税务人员执法资格考试串讲.doc

税务人员执法资格考试串讲 以征管法为主线，以税款征收为重点，掌握税务行政处罚、税务行政许可、税务行政法律救济，熟悉增值税、消费税及所得税的原理及计算，了解行政法基础、税收的刑法保障、及税收基础知识。第一部分：需要掌握的税收相关法律法规一、法理及行政法基础（1）法的内涵：法是调整人们行为的一种规范、法由国家制定或认可，具有国家意志性、法以国家强制力保障实施、法规定了人们的权利和义务。（法的本质）法的作用：规范作用（指引、评价、预测、教育、强制）、社会作用（维护统治、执行社会职能）。法律关系：宪政、行政、民事、刑事法律关系。要素：主体（公民、法人、其他组织）、客体（物、行为、精神财富、人身权）、内容。引起法律关系产生、变更和消灭的法律事实：行为、事件法律规范结构（逻辑结构）：假定、处理、制裁（条件假设、行为模式、法律后果）法律规范的分类：授权性规范、命令性规范、禁止性规范；强制性规范、任意性规范。法的分类：按照法律内容的不同进行的分类：实体法和程序法按照法律适用范围的不同进行的分类：普通法和特别法按照法的效力来源和效力等级不同进行的分类：宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章、规范性文件按照法的创制主体和适用主体的不同进行的分类：国内法和国际法法系：按照世界历史传统的不同进行的分类：大陆法系和普通法系立法法：国家立法权：全国人大：制定和修改国家基本法律全国人大常委会：制定和修改国家一般法律、部分补充和修改基本法律程序：提出、审议（全国人大：大会一次审议通过；人大常委会：三读）、通过（表决制）、公布；法律保留原则：十项专属立法权法律绝对保留事项：有关犯罪和刑罚的事项、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施及处罚事项、有关司法制度的事项。法律相对保留事项：经全国人大常委会授权，可以由国务院制定行政法规。如税收基本制度。行政法规：贯彻法律、行政管理职权、授权立法。程序：立项、起草、审查、决定、公布、备案部门规章：如上。地方法规：执行法律、行政法规，地方事务，专属立法之外、中央尚未立法的事项。 程序：提案、审议、表决或报批、公布。自治条例和单行条例：民族自治地方人大报批：自治区级须报全国人大常委会批准；其他报省级人大常委会批准、并由该常委会报全国人大常委会备案。地方规章：不实行表决制。税收规范性文件：具有执行性（执行税收法律、法规和规章）而不具有创设性制定主体是县级以上各级税务机关（不包括税务所、稽查局及其他税务行政机构）遵循公开、统一、效能的原则程序：起草、审查、决定、公布、生效（原则上生效的时间应在文件公布30日后）。管理：备案审查、文件清理、后评估、异议处理。法律适用规则： 上位法优于下位法、新法优于旧法（法律不溯及既往）、特别法优于一般法（2）行政法的特征：内容上：研究对象的确定性（以行政法律关系为调整对象）、内容的广泛性、内容的相对易变性、行政法中往往包含着实体法和程序法两种法律规范。形式上：行政法没有统一完整的法典、行政法数量多。行政法的基本原则：合法性原则（例外：应急性原则）、合理性原则。（3）税务行政法律关系（税收法律关系的核心内容是税收征纳权利和义务关系）税务行政法律关系主体：税务行政主体：各级税务局、税务分局、税务所、省以下税务局的稽查局。税务行政相对人：具有双重身份的国家机关、社会组织（企业单位，事业单位，社会团体）、自然人、外国组织和外国人。（纳税人、扣缴义务人、其他有关单位）税务行政法律关系客体：行为、财物税务行政法律关系内容： 税务行政职权: 行政立法权、行政决策权、行政决定权、行政命令权、行政制裁权、行政强制权、行政司法权等。 税务行政相对人的权利有：参与权、知情权、监督权请求权、受益权等。（4）行政行为：特点：法律的执行性单方意志性效力公定力一定的自由裁量性强制性税务行政行为的分类: 依照行政行为是否可能反复适用（对象是否特定）：抽象行政行为和具体行政行为 依照行政行为适用的范围不同：内部行政行为和外部行政行为 依照行政行为是否可以由行政主体进行选择：羁束行政行为和自由裁量的行政行为 依照行政主体能否主动实施行政行为为标准：依职权的行政行为和依申请的行政行为 依照行政行为是否需要具备一定的法定形式为标准：要式行政行为和非要式行政行为 依照行政行为的内容是否对相对人有利为标准：有利行政行为和不利行政行为税务行政行为的效力：公定力、确定力、拘束力、执行力二、税收相关法律应用（一）税务行政处罚：行政处罚的原则：法定、公正公开、过罚相当、处罚与教育相结合、监督制约原则。1.税务行政处罚的主体：行政处罚的主体有三种：行政机关、法律法规授权的具有管理公共事务的组织、以及行政机关依照法律、法规、规章委托的组织。税务行政处罚的主体包括：各级税务局、税务分局、税务所和省以及税务局的稽查局。其中，税务所和省以下税务局的稽查局是由税收征管法及其实施细则特别授权的税务行政处罚主体，必须在法律、法规授权范围内行使税务行政处罚权力。根据税收征管法的规定，罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。税务行政处罚的对象：纳税人、扣缴义务人、纳税人和扣缴义务人的开户银行或者其它金融机构、税务代理人、其它税务当事人；税务行政处罚的种类：税务行政处罚有四种：一是罚款；二是没收非法财物和违法所得；三是停止办理出口退税；四是吊销税务行政许可证件。（行政处罚的种类有警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留和法律、行政法规规定的其他行政处罚。）行政处罚的设定：除法律、行政法规、地方法规、规章外，其他规范性文件不得设定行政处罚。税务行政处罚的设定：税务行政规章可以设定警告和一定数额罚款的行政处罚。对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，同时最高不得超过3万元；没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元；超过限额的，应当报国务院批准。其他税收规范性文件，可以在税收法律、法规、规章规定的行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定。管辖：税务行政处罚能常由税收征管关系的主管税务机关管辖。 发票：违法行为发生地。注意：“一事不二罚”原则的运用（1）“一事不二罚”中的处罚仅指罚款。（2）行政处罚法第五十一条规定的“可以按罚款数额的百分之三加处罚款”并不违反“一事不二罚”。（3）纳税人对逾期不改正税收违法行为，如果税务机关先前已对该税收违法行为进行了罚款，对该“逾期不改正行为”不得再予以罚款。（4）纳税人的数个违法行为，税务机关可以依法分别予以处罚，合并执行。如某纳税人未按规定办理税务登记、未按规定进行纳税申报，分别触犯了税收征管法的两个条款，税务机关可以依法分别罚款，合并执行。2.税务行政处罚的程序：简易程序：条件：事实确凿、有法定依据、处罚较轻。程序：表明、告知、听取、填写、送达、备案。税务行政处罚的一般程序，包括立案（稽查部门为选案）、调查、拟定处理意见、说明理由并告知权利、当事人陈述和申辩、制作处罚决定书、送达处罚决定书。一般情况下，税务违法案件的处理程序是：对违法事实比较清楚，情节轻微，数额较小，不需要组织调查即可定性的税务案件，可不立案，由主办人员查清后，提出书面处理意见，按规定的程序处理。对违法行为比较严重，情节恶劣，案情复杂，数额较大，涉及面广，影响较大，需要组织调查处理的案件，应当立案，由办案税务机关组成调查组进行查证。对涉嫌犯罪的，由税务机关填写税务案件移送书，连同案件有关材料，书面移送公安机关处理。注意：税务行政处罚的听证程序：税务行政处罚听证的条件：听证程序不是所有税务行政处罚的必经程序。根据行政处罚法 和税务行政处罚听证程序实施办法（试行）的规定，适用听证程序必须符合下列条件：（一）要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后3日内向税务机关书面提出。税务机关应当在当事人提出听证要求后15日之内组织听证，并在举行听证的7日前将相关事项书面通知当事人。（二）税务机关对公民作出二千元以上（含本数）罚款或者对法人及其他组织作出一万元以上（含本数）罚款的行政处罚。举行听证时应注意的问题：听证会开始后，当事人或其代理人无故缺席不到场；或者当事人或其代理人在听证过程中放弃申辩和质证权利，声明退出听证会；或者未经主持人许可，当事人或其代理人擅自退出听证会场的，应视为放弃听证，主持人可以宣布听证终止。听证过程中，当事人或者其代理人、本案调查人员、证人及其他人员不遵守听证会纪律、违反听证秩序，主持人应当警告制止，对不听制止的，责令其退出听证会场。听证过程中，主持人认为控方证据有疑问无法辩明事实，可能影响税务行政处罚正确、公正的，应当宣布中止听证，并指示本案调查人员对证据作补充调查后再行听证。决定：给予、免除、不得、移送执行：罚款包括当场收缴（2日、2日）、通过银行等金融机构代收（15日、3%）。强制执行。（二）税务行政许可：1行政许可法的基本原则：合法性原则；公开、公平、公正原则；便民原则；救济原则；信赖保护原则和监督原则。2.行政许可的设定：设定事项、设定权限3.税务行政许可项目：指定企业印制发票（发票准印证）：征管法第二十一条、第二十二条规定。（增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。）对发票使用和管理的审批（申请使用经营地发票，印制有本单位名称的发票）对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批印花税票代售许可。4.行政许可的设定权限：法律、行政法规、国务院决定、地方性法规、省级政府规章（临时性许可）外，不得以其他文件形式规定行政许可。5.行政许可的实施：公示、申请、受理、审查（书面审查原则、也可实地核实，听证）、决定（当场、20日、延长10日。便民措施45日，延长15日）、变更与延续。6.便民措施：相对集中行政许可权、一个窗口对外、统一办理联合办理集中办理。7.行政许可的检查：书面审查、抽样检查、检验、检测、实在检查、自检等。（三）税务行政复议：（1）税务行政复议的特征： 审查对象是税收具体行政行为合法性审查和合理性审查相结合税务行政复议前置（征管法88条、实施细则100条）纳税争议：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点经及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。注意：当事人请求复议权利的取得是基于按规定的期限履行完毕税务机关的税务处理决定或者提供相应的担保，如果不按规定的期限履行完毕税务机关的征税决定或者没有提供相应的担保，就无权提请税务复议。未经税务行政复议的诉讼，法院不予受理。因此，当事人的合法权益即使受损，也不能及时得到救济。（2）税务行政复议管辖的具体规定。（1）对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。（2）对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。（3）对计划单列市税务局作出的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。（4）对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。（5）对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。（6）国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）、税务机关与其他行政机关联合调查的涉税案件，应当根据各自的法定职权，经协商分别作出具体行政行为，不得共同作出具体行政行为。对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。（7）对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。（8）对省以下地税局作出的，向上一级税务机关或同级人民政府申请行政复议。（9）对内设机构，向设立机关申请行政复议。（10）依法经上级批准机关作出，向批准机关的上一级申请行政复议。税务行政复议范围。（1）税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。（2）税务机关作出的税收保全措施。（3）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。（4）税务机关作出的强制执行措施。（5）税务机关作出的行政处罚行为。（6）税务机关不予依法办理或者答复的行为，如不予审批减免税或者出口退税；不予抵扣税款；不予退还税款；不予颁发税务登记证、发售发票；不予开具完税凭证和出具票据；不予认定为增值税一般纳税人；不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。（7）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。（8）收缴发票、停止发售发票。（9）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。（10）税务机关不依法给予举报奖励的行为。（11）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。（12）税务机关作出的其他具体行政行为。（四）税务行政诉讼：（1）税务行政诉讼的特征税务行政诉讼的原告只能是税务管理相对人。税务行政诉讼的被告只能是作出税收具体行政行为的税务机关。税务行政诉讼的对象和范围是税务机关作出的税收具体行政行为。具体行政行为不因诉讼而停止执行。（2）税务行政诉讼的受案范围。（1）对税务机关作出的行政处罚决定不服的。（2）对税务机关作出的税收保全措施、阻止出境或强制执行措施不服的。（3）对责令提供纳税担保不服的。（4）对征税行为不服的。如征收税款，加收滞纳金等。（5）认为税务机关侵犯其法定的经营自主权的。（6）认为税务机关违法要求履行义务的。（7）认为税务机关不作为的。如不予答复或办理税收事务等。（8）法律法规规定可以提起诉讼的其他税收具体行政行为。税务行政诉讼的救济期间，包括举证责任：税务机关对自己作出的具体行政行为承担举证责任，且在诉讼过程中，不得自行向原告和证人搜集证据。证据保全：在证据可能灭失或以后难以取得的情况下，诉讼参加人可以向人民法院申请证据保全，人民法院也可以主动采取保全措施。税务机关在向人民法院申请证据保全时，应向人民法院出具申请书。财产保全：税务机关在申请人民法院强制执行前，有充分理由认为被执行人可能逃避执行的，可以申请人民法院采取财产保全措施。税务机关在向人民法院申请财产保全时，应向人民法院出具申请书。（五）行政赔偿：（1）税收行政赔偿的范围，包括侵犯人身权（生命权、健康权及人身自由权）的赔偿和侵犯财产权的赔偿。（2）税收行政赔偿的时效：赔偿请求人单独提起税收行政赔偿诉讼的，须以税务机关（赔偿义务机关）先行处理为前提（赔偿义务机关先行处置）。赔偿请求人对赔偿数额有异议或者税务机关逾期不赔偿，赔偿请求人有权自期限届满之日起三个月内向人民法院提起行政赔偿诉讼。赔偿请求人请求国家赔偿的时效为两年，自国家机关及其工作人员行使职权时的行为被依法确认为违法之日起计算。（六）危害税收征管罪（刑法部分）：犯罪的基本特征：严重的社会危害性、刑事违法性、应受刑事惩罚性。犯罪构成（四个要件）：犯罪主体(包括自然人和单位)、犯罪客体、犯罪的主观方面（故意和过失）、客观方面。刑罚的种类：主刑（管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑） 附加刑（罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境）注意：涉嫌犯罪案件的移送标准，罚款折抵罚金和不免除行政处罚的规定。税收刑事法律责任，包括刑罚的种类、偷税罪的成立标准、逃避追缴欠税罪的成立标准、骗取出口退税罪的成立标准、单位犯罪的处罚、税款的优先执行。（1）偷税罪。纳税人进行偷税活动，符合刑法规定的下列情形之一的应予移送：一是偷税数额在1万元以上，并且偷税数额占各税种应纳税总额的10%以上的；二是两年内因偷税被税务机关给予2次行政处罚，又偷税且数额在1万元以上的。税务机关在向公安机关移送涉嫌犯罪案件前，对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10%以上并且数额在1万元以上的，依照偷税罪的规定处罚。已经依法给予当事人罚款的，以后人民法院判处罚金时，罚款应折抵相应罚金。对人民检察院不予起诉或人民法院免除刑罚的税收违法行为人，税务机关未作出行政处罚的，应按照税收法律法规的规定给予相应的行政处罚。（2）逃避追缴欠税罪。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在1万元以上的，依法追究刑事责任。（3）骗取出口退税罪。以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。认定本罪时特别注意，纳税人缴纳税款后，采取假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳税款的，依照偷税罪的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照骗取出口退税罪定罪处罚。单位犯罪的处罚单位犯罪的，采取双罚制。即对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。税款的优先执行犯罪被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。第二部分：税务行政案件的查处与执行一、税务行政案件查处的权限：（一）税务行政案件的管辖地域管辖：实施细则第12条、13条规定：“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记”“扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理扣缴税款登记”。此外，地域管辖还包括实施细则第15条第二款、第21条。行政处罚法规定：行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。税务行政处罚通常由征收征管关系的主管税务机关管辖。职能管辖：实施细则第9条，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。稽查局在查处上述案件过程中发现的被检查人所有违法行为应当一并处罚，否则将出现一个案件两个执法主体的问题。（二）税务行政案件查处中，税务机关的权力包括：查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、查证权、检查存款账户权、税收保全措施权、税收强制执行措施权、调查取证权、行政处罚权、国家法律法规赋予税务机关的其他权力。二、税务行政案件的查处征管法第12条，实施细则第8条规定了关于税务人员的回避：税务人员与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当申请回避；稽查局负责人发现稽查人员与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当决定其回避：夫妻关系；直系血亲关系；三代以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影响公正执法的其他利害关系。对当事人认为稽查人员应当回避的，稽查人员是否回避，由稽查局领导审定。稽查人员的回避，可以在税务稽查实施之前，也可以在税务稽查实施的过程之中。（一）税务行政案件的实施1.履行出示税务检查证和税务检查通知书，为纳税人保守商业秘密。使用税务检查通知书通知被检查人有两种形式：一是实施税务检查前几日内，将通知书送达被检查人接受检查，主要适用于日常检查、专项检查。提前通知检查的，税务机关也应该在检查时出示税务机关留存的税务检查通知书。二是实施检查开始的同时，向被检查对象出示税务检查通知书，并将通知联送达被检查人，主要适用于对举报案件的检查、事先通知有碍检查的、检查前无法事先通知的临时经营纳税人等。2.实施过程中的各种权力运用及法律控制（调查取证）（1）税务机关可以检查纳税人、扣缴义务人的相关涉税财务资料。检查时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，必要时经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但必须开付清单，并在3个月内完整归还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长的批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他资料调回检查，税务机关须在30日归还。（查账权）税务机关可以到纳税人的生产经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣（收）代缴税款有关的经营情况。也可以责成纳税人、扣缴义务人提供相关的文件、证明材料及有关资料，询问有关情况。（场地检查权、责成提供资料权）税务机关可以到码头、车站、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。（注：不能擅自开箱、开包检查）（查证权）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，可以查询涉嫌人员的储蓄存款。查询所得的资料，不得用于税收以外的用途。（检查存款账户权）税务机关在税务检查（稽查）实施过程中，向纳税人、扣缴义务人或有关当事人询问与纳税有关的问题和情况的权力。询问可以在单位或住所进行，也可以通知当事人到税务机关接受询问。（询问权） 2.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。 行政案件的证据包括七类：书证、物证、视听资料、当事人陈述、证人证言、鉴定结论及勘验、现场笔录等。（证据具有真实性、关联性、合法性）税收机关收集证据应当遵循全面、客观、公正、合法的原则。书证：证明当事人主体资格的有：营业执照、居民身份证、税务登记证、出口经营许可证、出口企业退税登记证、发票准印证等。证明税务案件当事人违法事实的书证有：合同、销货清单、发货单、账簿、凭证、票据、银行账单、纳税申报表、财务会计报表、各类发票等。证明税务机关具体执法行为的内部文书包括：审批表、稽查报告、审理报告、提请审理报告、审理会议纪要、执行报告等（包括税务稽查底稿）。外部文书包括：检查通知书、询问通知书、冻结存款决定书、调取账簿资料清单、查封商品货物财产清单、扣押商品货物财产专用收据、税务处理决定书、税务行政处罚事项告知书、税务行政处罚决定书和各类送达回证等。书证应当提取原件（原本、正本、副本），提取发票应使用统一的发票换票证，索取其他资料原件应当向被查单位开具提取证据专用收据。提取原件确有困难的，可以提取复制件，但应当注明出处，经该原件保管人核对无误后予以确认。提取报表、图纸、会计账册、专业技术资料、科技文献等书证的，应当附有文字说明。在税收工作中，从纳税人处或相关单位处复制的书证，应当需要确认。通常在复制件中记载下列事项：提取时间、地点、人员，与原件核对无误的表述、其他说明，并经原件持有人的签章（签字），两名以上的执法人员作为提取人的签字。如果相对人拒绝签字，税务机关可作出书面说明，通过公证、拍照等方式证明复制件与原件一致。物证：税务案件中的物证主要有：伪造、变造账簿、凭证及作案工具，伪造的证书、发票，虚开的发票，非法印制发票的模板和机器，防伪标志，发票监制章，财务专用章等。税务机关在提取物证时，应当同时制作现场笔录加以佐证。提取原物确有困难的，可以提取复制件或者证明该物证的照片、录像等其他证据。视听资料：包括录像、录音、计算机数据等。应当提取原始载体。复制视听资料时，应当制作现场笔录。声音资料应当附有该声音内容的文字记录。以偷拍、偷录方式获取的证据材料如果违反了法律禁止性规定或损害他人合法权益的，视为非法证据。电子数据现在已成为税收行政执法中经常提取的证据形式。其取证应尊循科学性、合法性的原则。可以将计算机中的电子数据转换为书证，也可以复制数据。复制数据时，应当经对方当事人确认或经公证、见证，并制作现场笔录，由参与人员及见证人签名。复制时至少复制两份，其中一份由税收机关与被检查单位共同封存，以备日后发生异议时提供核对。证人证言及当事人陈述：在税务案件调查取证中，对作为纳税人自然人，企业、其他组织的法定代表人，其他组织的负责人所作的询问笔录、纳税人所作的自书材料，属于当事人陈述。而同一案件中对其他人员如财务会计、出纳人员、仓库保管人员、业务员、运输人员等进行询问调查所制作的笔录属于证人证言。证人必须是能够正确表达其意志的人。询问须由2名以上具有执法资格的税务人员进行。询问笔录的要求是：写明基本情况、告知权利义务、询问正文部分采用问答形式记录、询问的内容要全面详细具体，被询问人、询问人和记录人要签字。鉴定结论：文书字迹、印鉴、发票真伪、声像资料判读、电子数据恢复等。税务机关要委托或指定具有司法鉴定资质的机构进行司法鉴定，并与鉴定机构签订司法鉴定鉴定协议。税务机关取得的司法鉴定文书由司法鉴定人签名（盖章）、加盖司法鉴定机构的司法鉴定专用章，并附有该机构资质证明及鉴定人资格证明。但发票真伪的鉴定由税务机关进行。现场笔录和勘验笔录：通常情况下，税务机关对当事人的生产经营场所进行现场检查、收集物证材料、提取电子数据、听取当事人陈述辩解、进行保全、强制执行等过程与应同时制作现场笔录。现场笔录必须现场制作，不能事后采集补记或追记。笔录应当由执法人员和当事人签名。当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注明原因，可由其他在场人签名证明。对于域外证据，应当经过所在国公证机关并经过我国使领馆的认证。证据的先行登记保存：税务机关在依法进行税务查处过程中，发现被调查单位（个人）可能隐匿、转移、销毁、篡改或变卖证据，或证据可能自然毁损灭火失的、或者以后难以取得的情况下，可以决定先行登记保存。经本单位负责人批准，税务机关应当会同被调查人对证据进行逐项清点、登记并开具证据先行登记保存清单，由两名以上税务执法人员和被调查人核对后签字。税务机关原则上对已经登记保存的证据应当加封后交由当事人就地负责保管，7日内采取进一步措施来收集固定相关证据。不得单独定案的根据：未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言、与被查对象有密切（不利）关系的证人所作的对该被查对象有利（不利）的证言、难以识别是否经过修改的视听资料、证据被改动而对方当事人不认可的、无法与原件核对的复制件等。不得作为定案板的根据：严重违反法定程序收集的证据、以利诱欺诈胁迫暴力等不正当手段获取的证据材料、当事人无正当理由超出举证期限提供的证据、被当事人或他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据、不能正确表达意志的证人提供的证言等。证明效力：原始证据优于传来证据、实物证据优于言词证据、直接证据优于间接证据、出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言。（二） 责成纳税人提供纳税担保税收征管法第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。税收征管法第44规定，欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。税收征管法第88条规定，纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要行政复议的，纳税人可以向税务机关提供担保，以获准进行行政复议。税收征管法实施细则第61条规定，税收征管法所称担保包括经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证，以及纳税人或者第三人以其未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。纳税担保的实施，包括纳税担保方式（保证、抵押、质押）。纳税担保的范围包括：税款、滞纳金和实现税款的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。税务机关责成纳税人提供纳税担保应注意的问题：（1）保证人资格问题：纳税保证是一种连带保证。纳税保证的保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日。履行保证责任的期限为15日。（2）纳税抵押： 不动产的抵押，房随地走，不得分开抵押。乡镇、村企业的土地使用权不得单独抵押。以乡镇、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。但实现抵押权后，未经法定程序，不得改变土地使用权的性质和土地的用途。此外，涉及的抵押财产属于办理了产权登记的公示财产时，税务机关还应会同纳税担保人，到产权登记部门办理抵押登记手续。（3）纳税质押：分为动产质押和权利质押。权利包括：票据、债券、存单、股权、提单、应收账款等。对于以票据设立质押的，应做质押背书，票据提示付款期到期时，税务机关应及时办理提示付款，否则会影响票据上的权利；以股权设立权利质押时，通常需要办理股权质押登记。物上代位权。（三） 采取税收保全措施税收征管法第37条规定，对未按规定输税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押（其中，对有产权证的商品、货物，可以责令当事人将产权证件交税务机关保管，向有关机关发出协助执行通知书，暂停办理过户手续）其价值相当于应纳税款的商品、货物（不需要县以上税务局局长的审批而直接决定实施）。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关应立即解除扣押，并归还所扣押的商品货物。税收征管法第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的（责令限期缴纳或提供纳税担保），如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长的批准，税务机关可以采取税收保全措施期前保全（扣押查封冻结）。注意：前置性工作税收征管法第55条规定，发生在税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期进行纳税检查过程中，以发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象为前提。此时需注意，实施细则第88条明确规定，对于征管法本条的规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不超过6个月，重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。税收保全措施的实施，包括冻结存款，扣押（通常是动产，也包括有价证券）、查封（不得转移、使用和处分，如果继续使用不会损害财产价值的，可以继续使用）商品、货物或其他财产，责令行政相对人将产权证件交税务机关保管，通知有关单位暂停办理过户手续等。其中，根据中国人民银行的规定 ，一次冻结的最长期限为6个月，期满自行解冻。实施税收保全措施应注意的问题：（1）采取税收保全措施必须按照法律规定的程序进行，顺序不能颠倒，程序不能缺少。严格的审批程序、作出决定并通知行政相对人、按规范化的要求办理各种具体措施手续。（2）采取税收保全措施时必须按规定填制各种法律文书，不能用其他文书或不规范单证代替，项目填写必须准确、齐全：扣押商品，货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。在确定扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。同时其价值还应包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。 执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是公民的，应当通知被执行人本人或其成年家属到场；被执行人是法人或其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。 个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品（包括单价5000元以下的其他生产用品），不在税收保全范围之内。 采取冻结存款、扣押、查封措施后，纳税人或担保人按照规定的期限足额缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行转回的税票之日起1日内解除税收保全措施，有使用时效的财产，应在到期前变价保存、执行完毕或解除措施。三、税务行政案件的执行税务处理决定的执行：税务处理决定执行，税务处理决定的强制执行，税收优先权。税务处理文书的送达：包括税务处理文书的送达方式（直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达）税务处理文书送达期限：执行部门在接到审理部门移送的税务处理文书后，应在7日内送达给当事人。送达税务文书必须填制送达回证，并由受送达人或者其他签收人在送达回证上注明收到日期，亲笔签名或者盖章，即为送达。税收强制执行措施：审批原则、先行告诫原则、最小损失原则、救济原则（一）司法强制执行：是指税务机关依法作出的已经发生法律效力的税务行政处罚决定，在负有义务的当事人不履行其义务时，申请人民法院强制其履行义务的一种措施。司法强制执行的程序发生是有前置条件的，只有在当事人对税务行政处罚决定逾期不申请行政复议，不提起行政诉讼，也不予履行的情况下，作出税务行政处罚决定的税务机关才可以申请人民法院强制执行。税务机关申请人民法院强制执行时应注意：1.要以作出处罚决定的税务机关的名义申请。2.被申请人必须是予以税务行政处罚的纳税人、扣缴义务人或其他当事人。3.被申请人不履行税务行处罚决定，在法定期限内不申请复议也不提起诉讼的，税务机关才可申请人民法院强制执行。（法院附有审查义务）4.要向有管辖权的人民法院申请。在一般情况下，税务机关应当向被申请人住所地的人民法院申请强制执行。5.对税务机关查补的税款及滞纳金，国家已赋予税务机关税收强制执行的权力。因而在一般情况下，当事人拒不依法缴纳应补税款及滞纳金的，由税务机关依法采取税收强制执行措施，不申请人民法院强制执行。（二）税务行政强制执行，包括税收强制执行措施的条件，税收强制执行措施的方式。1.税收强制执行措施的条件按照税收法律法规的规定，税务机关实施强制措施是有前置条件限制的，不能随意采用，依照税收征管法及其实施细则的规定，只有在下列情况下，才可采取税收强制执行措施：（1）税收征管法第55条规定，税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照税收征管法规定的批准权限采取保全或税收强制执行措施。（2）税收征管法第38条规定，从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的；税务机关已采取冻结存款，扣押、查封商品、货物或者其他财产的税收保全措施，限期期满仍未缴纳税款的。（3）税收征管法第40规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的。（4）税收征管法第37条、税收征管法实施细则第58条规定，对未按规定办理税务登记的从事生产经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，税务机关已采取扣押商品、货物的税收保全措施，限期期满仍未缴纳税款的。2.税收强制执行措施的方式税务机关采取的税收强制执行措施包括以下二种方式：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款。前者适用于在银行或其他金融机构中有存款的当事人，后者适用于在银行或者其他金融机构中没有存款的当事人。如果当事人既有银行存款又有商品、货物或者其他财产的，一般情况下，可先采取通知银行扣缴税款的措施；如果银行存款不足以扣缴的，则可将两项措施并用。此外，还存在间接强制执行：纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或解缴税款。纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税，但最长不得超过三个月。纳税人未按规定期限缴纳税款的（扣缴义务人未按规定期限解缴税款的），税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收纳款万分之五的滞纳金。（执行罚）【不违反一事不再罚规定】但是，如果因税务机关的责任，致使税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补交税款，但是不得加收滞纳金。3实施税收强制措施应注意的事项（1）采取强制执行措施，必须经县以上税务局（分局）局长批准。（2）税务机关在实施税务检查时，发现纳税人同时存在下列情形时，为保证国家税款不受损害，可依照税收征管法第55条的规定，经县以上税务局（分局）局长批准后直接采取税收强制执行措施。（保全或强制执行）对纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现其有逃避纳税义务的行为。纳税人必须具有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。（3）个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。（4）税务机关在采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。（5）扣押、查封、拍卖或变卖等行为具有连续性，即扣押、查封后，纳税人仍不履行纳税义务的，税务机关可以直接拍卖或者变卖扣押、查封的商品、货物或其他财产抵缴税款。（6）实施扣押、查封、拍卖或变卖等税收强制执行措施时，应当通知被执行人或者他的成年家属到场，否则，不能直接采取扣押、查封措施，但被执行人或其家属接到通知后拒不到场的，不影响执行。（7）扣押、查封、拍卖或变卖被执行人的商品、货物或者其他财产，其价值应包括应纳税款、滞纳金及扣押、查封、保管、拍卖或变卖所发生的费用。（8）对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖或变卖，以拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。（9）拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖或变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。4实施税收强制措施不当的责任税务机关在采取税收强制执行措施过程中，如滥用职权违法采取税收强制执行措施，或者采取税收强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，税务机关应依法对其直接损失承担赔偿责任。（三）其他执行措施1行使代位权的条件和应注意的问题：代位权是指因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权。税收代位权是指因欠缴税款的纳税人怠于行使其对第三人享有的权利，对国家税收造成损害的，税务机关可以向法院请求以自己的名义代位行使纳税人对第三人的权利。税收征管法第50条规定，欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使代位权。在行使代位权时，税务机关不能直接行使代位权，如需对纳税人行使代位权的，必须依法向人民法院提出申请，通过代位诉讼程序进行。2行使撤销权的条件和应注意的问题，税收代位权与撤销权的区别：撤销权是指债权人因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人的债权造成损害的，可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。税收撤销权是指因欠缴税款的纳税人滥用财产处分权，而对国家税收造成损害，请求人民法院撤销纳税人行为的权利。税收代位权和税收撤销权，都是税务机关维护国家税收利益的合法权利，但两者又有区别：税收代位权针对的是纳税人的消极行使债权的行为，税收代位权的行使不会加重第三人的负担，对纳税人的利益也无实质性损害。税收撤销权针对的是纳税人积极行使权利的行为，税收撤销权行使的结果将直接影响纳税人的相关利益，一方面限制了纳税人自由处分财产的权利，同时也可能影响到纳税人与第三人建立的法律关系，与纳税人的交易安全有着密切的关系。税收撤销权的行使使纳税人和第三人之间的法律行为溯及既往的消灭，同时又可使纳税人的责任财产恢复到行为前的状态，利于税务机关采取有效措施，保护国家税收不遭受损失。税收征管法第50条规定，欠缴税款的纳税人因放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使撤销权。在行使撤消权时，税务机关不能直接行使撤消权，如需对纳税人行使撤消权的，必须依法向人民法院提出申请，通过撤消诉讼程序进行。3阻止出境：是指对欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人（以下简称欠税人）出境权的限制，是税务机关督促纳税人依法缴纳欠税，防止国家税收遭受损失的重要措施。（离境清税制度）（1）前提条件：欠税人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。欠税人未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关才可依照税收征管法第44条的规定通知出境管理机关阻止其出境。（2）阻止出境的对象欠税人为自然人的，阻止出境的对象为当事人本人。欠税人为法人的，阻止出境的对象为其法定代表人。欠税人为其他经济组织的，阻止出境的对象为其负责人。法人的法定代表人或其他经济组织的负责人变更时，以变更后的法定代表人或负责人为阻止出境对象；法定代表人不在中国境内的，以其在华的主要负责人为阻止出境对象。阻止出境的对象包括外国人、无国籍人和中国公民。4停止供应发票从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以依照税收征管法第72条的规定收缴其发票或者停止向其发售发票。（四）税收优先权：征管法第45条规定，税收优先于无担保的债权，法律另有规定的除外；税收优