白条处理方法_财务管理_经管营销_专业资料.docx

如何解决白条问题一、白条的概念所谓“白条”，在会计核算中，是指与对务税务机关或财政部门监制的发票、收据等相对的单据。白条费用一般情况下不得在税前扣除，否则，不仅要按偷税论处，而且要按发票管理办法的有关规定进行处罚。二、白条的产生在当前企业经营环境中，白条的大量产生，既有现实性的障碍，也有制度性的无奈。具体产生白条的原因主要有以下几个方面：1、客观原因，供应商方面。有的供应商根本就开不出正规发票，这主要是要因为同个人、个体户、小规模企业进行交易，如农民出售蔬菜，市民出租住房，个人提供有偿服务等，你去地摊上买二斤茄子，要求开张发票，不看白眼才怪。上述个人、个体、小企业有一个共同的特点，那就是小这类企业很多分收支不入账，销售不开票，采购不要票。小单位生存压力大，业主觉悟参差不齐，很多依靠偷逃税收或税收优惠得以立足。同时，当企业规模较小时，因为难以满足规范的大中型企业的批量要求，多数被大中型企业拒之于圈子之外，很难进入大企业的产业链。在这种情况下，小企业只能与不规范的个体或小规模企业交易，由于进入不了规范的环境，个别企业要想独善其身、规范经营确实非常困难。举个例子，甲公司是一家小型生产企业，想规范做账，采购付款必须取得发票，但是，能提供发票的企业一般都是大中型企业，大中型企业嫌甲企业规模小，不愿与其合作。甲公司只好找小作坊或批发商供货，小作坊或批发商可以供货，但是开不出发票，如要开票，他们宁愿生意不做。这就是产生白条的现实的深层的原因。2、主观原因业务人员不提供正规发票，原因不外乎如下几条：价格原因，开发票和不开发票的价格差很多，采购人员为了表现工作能力，自然认可低价;业务人员自身原因，拿白条子报空帐，做大老鼠掏企业粮仓。3、白条产生利害分析作为财务人员，首先从内控的角度来判定公司的风险。也就是说要先排除业务人员自身的原因，办法很简单，要确认货物一定是运至仓库，在生产过程中周转使用了，也就是说入库单，出库单，生产流转单，产成品入库单等等单据都要齐全，必要时要进行实物抽查，月底盘点也要多留意。着重看是哪一类产品没有发票，或是哪个采购员没发票，财务人员以职业判断其拿不到发票的可能性，一定要将内控的漏洞堵死，否则早晚有一天机关败露，财务失察之罪难逃啊。其次，从税务控制的角度来看。这是最简单的一环，现在的所得税率基本上都是25%，只要把无发票的采购价格做一个税后价格，也就是加了25%之后，如果还是比市场价格便宜，或者仍然被老板接受，那财务就接受;如果老板不能接受，麻烦采购人员再去谈。反正财务人员不用去帮忙找发票，也不要给采购人员施加压力，一定要求拿发票，财务人员只要做好信息传递，把25%的概念牢牢地灌输给所有人等，就可以了。至于白条子，会计处理上可以正常入帐，没问题。但要另外做一个记录，申报所得税时要将这部分没有发票的费用/成本从可扣除费用中减掉，也就是公司要为这部分没有发票的费用/成本多付25%的税，也就是上述采购单价增加四分之一的概念罗。 这样，采购人员自己也会判断无发票所带来的价格劣势，财务人员就将白条的问题转移至价格的问题，避免了与采购人员纠缠不清，把自己卷到是非旋涡里去。供应商的问题，有的供应商不正规，自己本身就在逃税，与这种供应商交易就潜在着巨大的风险，说不定它哪一天就关门了呢；还有的供应商规模太小，尤其是农副产品的采购，在这方面如果国家的税收政策可以利用最好，如果实在没办法，还是回到价格增加四分之一的逻辑上去，好做就做，不好做就只好忍痛割爱。三、白条的危害1、管理失控。因为开具白条，不需要象开具发票一样承担义务和责任，因而，白条具有随意性，其真实性难以保证，这就容易造成财务管理失控。2、成本增加。白条增加的成本主要是税务成本。所得税率为25%（白条不能税前列支），增值税率为17%（没有增值税专用发票，不能取得抵扣）。另外还有城建税和教育附加等。同样支付100元采购，取得白条与取得增值税发票相比，其成本大约增加35%。3、法律风险。白条的法津风险主要有：（1）逃税处罚；（2）违反国家发票管理规定处罚。国家对不同企业社会责任的要求不同。小企业社会责任小，公众关注度低，大企业社会责任大，公众关注度高。所以，大企业的必须依法经营，积极履行社会责任，高度重视法津风险。零星开支用白条入账带来的后果是得不偿失的。根据发票管理办法第二十一条、第二十二条的有关规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。对不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人都有权拒收。同时，发票管理办法第三十六条规定，未按照规定取得发票的单位和个人，由税务机关责令限期改正，可以并处1万元以下的罚款。如果采用替代发票入账被税务部门查处，企业不仅要承担没有按规定取得发票的责任，而且代开发票的第三方还要承担未按规定开具发票的连带责任。 中华人民共和国发票管理办法第二十一条规定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营支付款项，应当向收款方取得发票。”第二十二条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”第三十六条规定：“违反发票管理法规的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处 1万元以下的罚款。”第三十九条规定：“违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。”因此，即使白条支出已从企业的成本费用中调整出来，仍违反了发票管理办法，应按上述规定处理。四、可以税前抵扣的白条税务专家提醒财务人员，可以在税前扣除的白条费用至少应同时符合以下四个条件：费用合法真实。所谓合法，是指白条费用所支出的项目，不得违反国家现行法律法规的规定；所谓真实，就是要坚决杜绝虚列费用支出的违法行为。费用与生产经营有关。与生产经营无关的白条费用不得在税前扣除，如应由纳税人个人支付的生活费用、用于业务招待费以外应由个人承担的招待费用等。符合有关扣除标准。税法对有关费用的扣除标准作了明确规定。如企业所得税税前扣除办法第四十三条对业务招待费的扣除标准作了明确规定，超过规定标准的部分不得在税前列支。费用本身不具“经营活动”特征。白条费用所发生的项目既不涉及购销商品、提供或者接受经营服务等项目，又不具备经营活动等特征，否则就必须按规定取得发票。白条由于是非正式单据一般情况下不得在税前扣除。否则，不仅要按偷税论处，而且要按发票管理办法的有关规定进行处罚。但根据现行税收政策的有关规定，有些项目的白条费用只要符合真实、有效的要求，可以在税前扣除。案例介绍：某企业2007年度管理费用账户有这些白条费用：白条支付餐饮费30万元，其中20万元在企业职工食堂的就餐费用；5万元为该企业在职工食堂中用于招待客户的就餐费用；5万元为在外招待客户就餐费用。由于种种原因未能取得发票（以上费用均真实有效）。经计算，该企业2007年度业务招待费支出总额在规定的标准范围内。白条支职工黄某因工死亡赔偿金25万元（黄某家属出具收条）。白条支会议费3万元。白条支厂房租金3万元。上述白条费用，哪些可以在税前扣除？第一，可以税前扣除的白条费用。职工食堂招待客户的就餐费5万元，职工黄某因工死亡赔偿金25万元，可以税前扣除。国家税务总局企业所得税税前扣除办法第四十四条规定，纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。这就是说，纳税人申报扣除的业务招待费，只要能提供真实的有效凭证，就可以税前扣除，而不一定非要“合法凭证”才可以税前扣除。因此，该企业白条支职工食堂招待客户就餐费5万元可以税前扣除。税收征管法第二十一条第二款规定，单位和个人在购销商品，提供或接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。该企业支付的职工死亡补偿金，既不属于购销商品、提供或接受经营服务，又不属于其他经营活动，该职工家属也不可能为此开具发票，税法也没有规定企业支付的职工死亡补偿金不能在税前扣除。同时，企业财务制度第一百零四条第（二）项的管理费用中包含劳动保险费，劳动保险费项目中又包含职工死亡丧葬补助费、抚恤费等费用。因此，该企业在管理费用中列支职工黄某因工死亡赔偿金25万元，可以税前扣除。第二，不得在税前扣除的白条费用。白条支职工在食堂就餐费用20万元，不得在税前扣除。企业所得税税前扣除办法第四条第（三）项相关性原则规定，纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。企业职工的就餐费用属于个人消费支出，应由职工个人承担，职工在就餐时应自行向食堂购买餐券或直接用现金购买，食堂单独建账，自收自支，这个费用与企业损益无关。因此，职工在食堂的就餐费用20万元，不得税前扣除。白条支会议费3万元，白条支在外招待客户就餐费用5万元，白条支厂房租金3万元，在未取得正式发票时也不得在税前扣除。企业所得税税前扣除办法第五十二条规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。这里准予税前扣除的会议费，必须有真实的“合法凭证”，而白条不是合法凭证，因此，白条会议费不得在税前扣除。白条支在外招待客户就餐费用、白条支厂房租金属于接受经营服务和其他经营活动，应当依法取得发票，否则不得税前扣除。因此，对于白条支付外招待客户就餐费用5万元、会议费3万元、厂房租金3万元，该企业应在2008年5月底企业所得税汇缴结束前或税务机关依法进行2007年度企业纳税情况检查前，向餐费、会议费、租金收取方索取发票或自行到当地税务部门补开发票。否则，该企业不仅不得税前扣除这11万元白条费用，而且根据发票管理办法的有关规定，要受到责令限期改正，并处1万元以下罚款的税务行政处罚。五、不能在税前列支进行处理的白条处理1、代开发票。对公司发生与生产经营有关的零星开支的业务，应凭正规发票入账，如果确实不能取得发票的，可以区别发票所属的性质范围直接向国、地税机关申请代开发票，对小额的日常性零星开支，可以免予逐笔开具发票，汇总开支项目后直接填开列支。也就是请税务机关代开发票。一般来说，需要证明交易的真实性。开票时，需提供开票人的身份证明、收款人的收款证明等资料。2、发票顶替。小的金额通过替票进行解决，做好登记备查，也就是说，以其他个人消费的发票进行顶替。采用这种办法要注意：（1）发票台头要求是公司名称；（2）费用名目要与经营有关，不得有与经营无关的项目；（3）不得有固定资产；（4）对于经常发生的项目，必须设立台账，如门店托管费，应设立托管费用结算台账，分别反映应付数，报销数，结余数；（5）做好职责分离控制，双方核对，严格经办、审核、审批流程和独立审计，防止舞弊发生。3、小金库支付。需要建立账外收入，设置账外账。这样做，对于公众公司来说，风险很大。4、转移支付。也就是说，通过业务关联方支付，同时给予其价格补偿。如：甲乙两公司为业务关联方。甲公司为公众公司，财务规范。乙公司为小规模企业，为甲公司客户。甲公司白条10万请乙公司支付，同时，给乙公司10万的价格优惠予以补偿。这种办法类似业务人员的回扣，容易出现公私不分，导致腐败，但是税务风险较低。对于支付转移办法，首先，为了防止腐败，必须加强内控管理，严格价格的审核和审批。其次，要注意价格优惠和白条金额的对应审核，防止优惠金额过多；再次，要注意把握价格调幅，防止价格的显失公允。企业在开展业务、扩大规模的过程中，注意培养规模不一的战略合作单位，这些单位或明或暗同本公司组成战略联盟，可以处理包括白条支付等方面的问题。5、挂账处理。在上述办法都不好处理的情况下，先按支付对象（如报销人、收款单位）挂其他应收，待获得发票时，通过报销现金做款项收回处理；如一直不能获得发票，则按规定计提坏账准备。如获得相关收款人死亡或破产的凭证时，则可按规定申报坏账核销。6、千万不要立第二套帐，这套帐工作量会很大，而且一旦有财务人员举报，公司可真是吃不了兜着走。通过各种方法实现一套帐，否则的话财务工作量巨大，到最后很难自圆其说。多套帐的存在，也可能导致管理的混乱及内控的缺失。坚持一套帐，通过会计系统进行个别帐务的调整，将税务报表与管理报表分开来，到月底只将税务报表报给税务部门和其它政府部门，年度审计当然用的也是这套报表;而平时上报给管理层的报告，内部分析数据都由管理报表取得。这是非常高效实用的一种核算和报告方法呢。 7、采购使用白条比较好控制，而且老板一般也会支持财务，不能取得发票就不给报，所以财务工作的规范来自老板的全力支持。8、销售佣金产生的白条怎么处理？现在做业务这是普遍现象，而且老板肯定是把业务放在第一位的，绝也不可能说为了财务风险放弃业务，要业务员找其他票来冲也不是办法，因为金额大（即使按个点算，个亿的业务就是万），拿的要不都是从票贩子手里买的定额发票，要不就是去火车站找整沓整沓的火车票，这些都是明眼人一眼可以看出来的，这是一个很头疼的问题。销售佣金没发票，其实连白条都没有，直接钱就出去了，给谁了都不知道，想要个签收就更是天方夜谭罗。对于这类佣金，其实是有商业贿赂的嫌疑的，所以在帐面上最好不要体现出来，否则你方和客户方都没好日子过，真要查出来，你还叫业务员做生意不做？大的金额业务费用通过合作单位来进行，只是承担一些税费，同时签订相应的合同。特别是一些大的企业，业务费用金额是很大的，通过建立虚假交易进行处理，表面上看起来就是真实交易，在财务软件中通过辅助核算来实现反映真实业务，正常查询、显示打印都是正常业务，通过辅助核算查询就是真实的管理报表，这样工作量也减少了。同时也防止税务、工商、等相关风险。通过中介机构把这笔钱付出去，中介会开咨询发票给你们，当然中介会问你讨税点的，税点一般在3到5个点，比25%要低得多;如果有现金业务，偷偷留点现金下来，当然这部分现金也同时免税啦，也就是小金库。很多制造企业最有可能产生现金交易的是售卖废品，有的企业废品销售量还挺大的呢，这是财务部最容易忽略掉的控制盲点了。其实也没有更好的办法，因为这种没发票的中介佣金本身就是见不得光的，所以只能找一些旁门左道。找中介是泛指的，不仅仅是中介公司，包括：咨询公司、律师事务所、广告公司等等，很多，只要是给你们公司做服务的或者是间接服务的，都可以承接这样的任务，只要给税点，最好再给点儿手续费，就OK了。 六、白条列支的法律有关规定企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三条规定，纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。国家税务总局下发的关于加强企业所得税管理若干问题的意见（国税发200550号）明确规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。 会计基础工作规范第四十八条规定，（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。据此，对于白条列支的费用，按常规进行账务处理，并作为纳税调整，不可以处理到税后的权益（如盈余公积） 。 虽然费用实际发生，企业未取得合法凭证以“白条”列支。这种情况，由于费用实际发生，具有真实性，只是凭证不合法，企业没有虚构费用的客观表现，不属于“多列支出”，不构成偷税。但由于未取得合法凭证以“白条”列支，因此对企业的这种行为应作如下处理处罚：1在税前扣除方面：由于税收法律、法规明确规定该费用属于不得税前扣除的项目，因此，即使企业在纳税年度结束前补充提供税务部门监制的发票或其他合法有效凭证，也不得税前扣除。对这种行为，应按照企业所得税法、税收征管法的规定补缴税款、加收滞纳金。2行政处罚方面：如果应取得的合法凭证是税务部门监制的发票却以“白条”代替，其行为属于发票管理办法第三十六条第一款第（四）项“未按规定取得发票的”的情形，应按照发票管理办法第三十六条第一款第（四）项处以罚款；如果企业应取得的合法凭证是税务部