第九章 费用性税种-印花税.doc

第四节 印花税一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税的主要特点有：它是一种具有行为税性质的凭证税；同时采用从价计征和从量计征方式；税率低、税负轻，覆盖面广；纳税人自行完税。二、征税对象和税目凡在中国境内书立、领受和使用合同、书据、账簿等，均应按规定缴纳印花税。具体可以分为5类13个税目。（一）合同或具有合同性质的凭证所谓合同，是指根据国家有关合同法规签订的合同。具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，视同合同纳税。（二）产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据。这里的“转移”，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等行为。“财产所有权”转移书据的征税范围，指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。（三）营业账簿指单位或个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿，具体分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿；其他账簿，是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账和各种明细分类账。（四）权利许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。三、纳税人印花税的纳税人为在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法列举凭证的单位和个人。这里的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。根据征税对象不同，印花税的纳税人具体可分为六类。1.各类合同的纳税人是立合同人，即合同当事人，指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2.产权转移数据的纳税人是立据人。（产权转移书据的纳税人是立据人。是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。）3.营业账簿的纳税人是立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。4.权利、许可证照的纳税人是零售让你，指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。5.在国外书立、零售，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6.以电子形式签订的各类应税凭证，以签订人为纳税人。另外要注意几个问题：（1）当合同、书据等由两个或两个以上的当事人共同书立时，当事人各方均为印花税的纳税人；（2）当代理人代办经济凭证时，代理人具有代理纳税的义务，代理人与纳税人妇幼同等税收法律的义务和责任；（3）当领受政府发给权利许可证时，仅有领受人为纳税人。四、税率印花税税率有比例税率和定额税率两种：（1）定额税率是没见5元，适用于除即在资本以外的其他营业账簿、权利许可证照等；（2）比例税率分别适用于合同、产权转移数据、记载资本的账簿。税目税率表见表9-3.表9-3 印花税税目税率表税目范围税率纳税人1.购销合同包括供应、预购、采购结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五立合同人3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花立合同人5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额千分之一贴花。税额不足1元的按1元贴花立合同人6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花。单据作为合同使用的按合同贴花立合同人7.仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花。仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花立合同人8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花。单据作为合同使用的按合同贴花。立合同人9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按收取保险费千分之一贴花。单据作为合同使用的，按合同贴花立合同人10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额万分之三贴花立合同人11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额万分之五贴花立据人12.营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花，其他账簿按件贴花立账簿人13.权利许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人另外，从2008年4月24日起，对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据，由例句双方当事人分别按1的税率缴纳证券（股票）交易印花税。五、税收优惠1.已纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。但以副本或抄本视同正本使用的，应另行纳税。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。社会福利单位是指抚养孤老伤残的组织。3.对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。4.无息、贴息贷款合同免税。5.对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。7.对农牧业保险合同免税。8.特殊货运合同免税。如军事物资运输合同、抢险救灾物资运输合同、新建铁路的工程临管线运输合同等。9.高校后勤经济实体签订的有关合同免税。10.经财政部批准免税的其他凭证。如企业改制过程中资金账簿、各类合同、产权转移书据、股权分置试点改革转让等的免税规定。此外，应纳税额不足0.1元的免纳印花税。应纳税额在0.1元以上，其税额尾数不足0.05元的不计，满0.05元的按0.1元计算缴纳。六、计税依据及计算（一）一般规定印花税的计税依据可分为三类。（1）以合同、产权转移数据所载金额为计税依据；（2）以“实收资本”和“资本公积”账簿中所记载资本总额为计税依据；（3）以其他账簿和权利许可证照的件数作为计税依据。另外应注意以下几点：1.同一凭证，再有两个或两个以上经济事项而是用不同税目税率的，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按和计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。2.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量级国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应按税额。3.有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按事先利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税。4.应税合同在签订时纳税义务既已发生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。5.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。6.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按合同所载金额计算应纳税额。7.对记载资金的账簿，第一年贴花后，以后年度只就增加部分资金计税贴花。8.对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，分别“加工承揽合同”、“购销合同”计税；若合同中没有分别记载，则就其全部金额按加工承揽合同计征印花税。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，以辅助材料和加工费按加工承揽合同计征印花税。9.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。10.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。根据适用税率不同，印花税的计税公式为：应纳税额=凭证所载金额适用税率或：应纳税额=计税件数定额税率（二）预征规定根据国税函【2004】150号、浙地税发【2002】94号等：印花税按销售收入和规定的税率按月预缴、年终结算的办法。具体办法由各市县地方税务局确定。1.预征的范围。除“营业账簿”、“权利许可证照”外，对其他应税凭据均实行按经营收入预征印花税的办法。2.预征的计税依据。预征印花税的计税依据一律根据纳税企业的销售（或经营）收入计算确定。即，根据企业从事经营行为所取得的销售（或经营）收入按地方税务局规定的应税合同金额占比计算确定。3.预征的计税方法。应纳税款的计算公式为：应纳税额=销售（或经营）收入应税合同金额占比适用税率应税合同金额占比，是指当期