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21审计学练习题及参考答案一、 单项选择题（选一个最恰当的选项，将字母填在括号内。）1、会计报表的合法性是指符合（ ）和相关会计制度的规定。A、企业法 B、会计法 C、企业会计准则 D、中央与地方的财务规定2、如果资产负债表可接受的重要性水平为50万元，而损益表可接受的重要性水平为100万元，则报表层的重要性水平应为（）万元A、50B、100C、150D、754、与 “存在或发生”认定相对应的一般审计目标是（ ）A、真实性 B、完整性 C、所有权 D、估价5、函证应付账款时，下列对象中最不应该考虑的是（C）A、较大金额的债权人B、企业重要供货人C、较小金额的债权人D、上年度的债权人及不送对账单的债权人8、 “存在与发生”、 “完整性”的认定，分别与以下哪项财务报表要素有关（ ）A、低估和高估 B、高估和低估 C、低估和低估 D、高估和高估11、注册会计师在确定应收项目的函证对象时，下列各项中首先考虑的是（）A、应收票据的承兑人B、应收控股大股东的巨额货款C、存款余额为零的开户银行D、应收A公司近期形成的3000元货款12、为实现“真实性”审计目标，正确的审计路线是（ ）A、从明细账审查至原始凭证B、从原始凭证审查至明细账C、以上二种方法均可D、CPA可依经验判断，选取适当的方法16、函证银行存款不能证明的是（）A、确定被审计单位银行存款使用的合法性B、了解银行存款的存在C、了解被审单位欠银行的债务C、发现被审单位未登记的银行存款17、实物证据通常能证明（）A、实物资产的所有权B、实物资产是否存在C、实物资产计价的准确性D、有关会计记录是否正确18、检查被审单位销售截止时，最可能发现的问题是（）A、应收账款在会计报表上的列示不正确B、销售退回的产品未入库C、超额的销售折扣D、当年未入账的销售业务19、在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。二、 多选题 1、必须参加现金盘点的人员是（ ）A、出纳 B、会计主管 C、内部审计人员 D、财务经理2、下列各项中符合现金监盘要求的是（）A、 盘点人员必须有出纳、会计、CPAB、 盘点前应将已办理现金收付手续的收付凭证登记入现金日记账C、 不同存放地点的现金应同时进行盘点D、 盘点时间应安排在现金收付业务进行时，采取突击检查6、根据独立审计准则，独立审计的总目标是对会计报表的（ ）发表意见A、合法性 B、公允性 C、客观性 D、正确性9、为验证被审单位外购固定资产的所有权，应获取的书面证据有（ ）A、购货发票 B、固定资产总分类帐 C、固定资产明细帐 D、买卖合同或协议10、下列各项中，即使错报金额较小，但也应视为重要错报的有（ ）A、现金多次被小金额贪污 B、多个资产帐户小金额虚增 C、无形资产摊销多计了500元 D、少计提应付债券利息5000元，使资产负债率恰好符合不超过60的贷款合同规定12、下列情况中，采用肯定式函证应收账款较为有效的是（BCD）A、 欠款余额较小的债务人数量很多B、 有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题C、 同受母公司控制的另一家公司的欠款D、 个别账户的欠款金额较大三、 判断题1、审计的总目标是指对被审单位财务收支状况进行审计并发表审计意见。 （ X ）2、因为报表经审计后才公布，所以注册会计师应对会计报表的合法性公允性负责。（ X ）3、政府审计与民间审计以及内部审计相比较，其独立性最强。 （ X ）4、我国审计体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，民间审计是必要补充。（ X ）5、为实现完整性审计目标，审计路线应为从原始凭证至明细帐。 （ V ）6、若上期不符事项对本期的影响已消除，应在审计报告中适当反映。 （ X ）7、注册会计师可以利用单位内部审计成果，以节省审计成本。 （ V ）8、某企业于2002年7月1日增一项固定资产，则2002年应按6个月计提折旧。（ X ）9、在某种情况下，出于成本效益的考虑，并不一定选取最有力的审计证据。（ V ）10、审计证据越多越好（ V ）11、如果审计证据质量不可靠，则可以数量弥补。（X）12、为实现完整性目标，审计路线应为从原始凭证到明细账。（V）13、为实现真实性目标，审计路线应为从原始凭证到明细账。（ X ）14、某企业于2002年6月1日投入使用一条生产线，原价20000元，预计使用5年，净残值为10%，直线法计提折旧，则2002年应计提的折旧为2100元。（ X ）15、某企业于2003年3月31日购入专利技术，该专利技术应从4月份开始摊销（ X ）16、注册会计师审计应保持独立、客观、公正。（ V ）17、购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。（V）18、一般情况下，应付账款不需函证，其主要原因是CPA能取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的金额。（ X ）19、一般情况下，应付账款不需函证，其主要原因是不能实现完整性目标。（ V ）20、对某年度主营业务收入截止测试时，应以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ X ）21、带强调说明段的无保留意见审计报告实质是一种保留意见的审计报告。（ X ）22、否定意见的审计报告也可以加入强调说明段，形成带强调段的否定意见。（ X ）23、无法表示意见的审计报告也可以加入强调说明段，形成带强调段的无法表示意见。（ X ）四、 简答与计算题1、 简述审计总目标 答:审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。其中：合法性是指会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计 计度的规定。 公允性是指会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位财务状况、经营成果以及现金流量。2、 简述被审计单位会计责任与注册会计师的审计责任 答：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证提交审计的会计资料真实、合法和完整是被审计单位的会计责任。 在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责，是注册会计师的审计责任。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻甚至免除被审计单位的会计责任。3、 审计报告的作用有哪些？（答案略）4、 审计意见类型有哪些？在何情况下应出具无保留意见的审计报告？（答案略）5、对应收账款函证时，一般应选择哪些作为函证对象？（答案略，P165）6、对Y公司2007年度会计报表进行审计,有关资料如下（金额单位：万元）： 项目2007年度（未审数）2006年度（审定数）一、主营业务收入50，00040，000减：主营业务成本40，00033，000主营业务税金及附加1，000900二、主营业务利润9，0006，100加：其他业务利润8，0001，000减：营业费用4，0003，200管理费用（5，000）2，000财务费用1，000900三、营业利润17，0001，000加：投资收益5，0002，000补贴收入-营业外收入1，0001，500减：营业外支出2，0002，000四、利润总额21，0002，500减：所得税（税率33%）6，000700五、净利润15，0001，800要求:通过分析,指出需重点审计的项目（提示：选择波动幅度较大的项目）7、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲5000002002-1-22因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回（2）56乙3000002002-1-19购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付（3）64丙9000002002-1-19采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元（4）82丁6400002002-1-182001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（5）134戊600000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？答案：（1）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库此外检查有关会计处理是否正确。 (2) 注册会计师应检查2001年l2月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 (3) 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若l2月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整 (4) 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单住调整。(5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在8对XYZ股份有限公司2006年度报表进行审计时发现下述事项：（1）公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0 .5计列。2006年l2月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5 000万元其他应收款项目为l 000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款-A公司 3 000万元 应收账款-B公司 580万元 应收账款-C公司 3 020万元 应收账款-D公司 -l 600万元 合 计 5 000万元（2）2006年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司售价为l 000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元款未收。此笔销售业务在2007年1月10日退货.要求：针对述事项，应如何提出审计调整建议？若同时存在上述两个事项，XYZ公司拒绝接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？若同时存在上述两个事项，XYZ公司接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？【参考答案】：问题事项（1）：“应收账款D公司”贷方余额1 600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计报表重分类调整： 借：应收账款D公司 l 600万元 贷：预收账款D公司 l 600万元 同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备28万元(5 000 + 1 600 + 1 000)0.5 - 10 ： 借：资产减值损失 28万元 贷：坏账准备 28万元事项(2)：XYZ股份有限公司2006年12月28日销售的商品应在当月入账，而不能跨期。注册会计师应建议公司作如下调整： 借：应收账款琼海公司 -l l70万元 贷：主营业务收入 -l 000万元 应交税金应交增值税(销项税额) -170万元 借：主营业务成本 - 800万元 贷：库存商品 - 800万元 借：资产减值损失 - 5.85万元 贷：坏账准备 -5.85万元问题:略问题:略9、在对A 公司2006年度会计报表进行审计时发现：A公司的办公大楼于2005年1月启用，原值为4000万元，预计使用20年，预计净残值为10%。2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备为458万元。由于自2006年1月起因故停用，固此A公司未计提2006年度折旧。（报表层次重要性水平200万元）要求：（1）应提何审计建议？若需调整，写出审计调整分录。（2）若A公司接受调整，应出具何类型的审计报告？（3）若A公司拒绝调整，应出具何类型的审计报告？（4）在审计报告中写出导致出具该类型审计报告意见的事项。答（1）应补提06年度折旧（4000-15X11-458-400）x12/(20X12-11)=156万元 借：管理费用 156 贷：累计折旧 156 （2）无保留意见 （3）保留意见 （4）略10、Z股份有限公司2002年度未经审计的有关资料如下表，计算并确定会计报表层次重要性水平 项目金额比例资产总额180，0000.5净资产88，0001主营业务收入240，0000.5净利润24，1205答案：900，880，1200，1206；报表层重要性水平88011、A和B注册会计师对X股份有限公司2002年度会计报表进行审计，该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的2002年度会计报表附注的部分内容如下：（单位万元）（1）、坏帐准备按期末应收帐款余额的5计提，应收帐款和坏帐准备项目附注： 应收帐款16553，坏帐准备 52.77 应收帐款账龄分析： 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 109151- 2年 1186 13992- 3年 1161 13653年以上 1421 2874合计 12160 16553解：不合理之处有A）坏帐准备计提不足，实际计提比例为52.77/16553=0.32，与规定5不符B）帐龄分析中年末数3年以上金额为2874，而年初数中2-3年以及3年以上合计数为2582，在无重组及合并或分立等情况下，一般不可能C）帐龄分析中年末数2-3年金额为1365，而年初数1-2年金额为1186，不合理12、分析哪些情况可能导致高估主营业务收入，分别说明相应的审计程序。答:下列情况可能高估主营业务收入i. 已入帐，但未发货。从收入明细帐检查至发运凭证；ii. 重复入帐。检查销货同清单或记录是否重号、缺号iii. 虚构顾客。检查明细帐中与销货分录对应的销货清单，是否经批准赊销，是否已发货；检查应收帐款贷方发生额，若收回，则为真实销售，若冲销，则可能虚构。13、某注册会计师正在对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下：1） “应付帐款”有关资料供应商 年末余额（元） 本年进货总额（元）A公司 12650 42100B公司 0 225800C公司 6500 7500D公司 36000 838632） “银行存款”有关资料开户行及帐号 银行存款余额（元）e中国工商银行1 8036000f中国农业银行2 5130g中国建设银行3 587500h民生银行4 0试问：（1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？为什么？函证的内容及方式是什么？ （2）应选择哪几家银行进行函证？为何？函证的内容及方式是什么？答：（1）应选BD。因函证客户的应付帐款，应选择那些较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。函证的目的不仅是验证应付帐款余额，更主要的还在于审查有无未入帐的应付帐款。本年度从BD二家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大。函证的内容主要是应付帐款的金额，一般采用肯定式。（2）对涉及的四家银行均函证。因为函证是查实银行余额是否真实的重要审计程序，同时，还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债。因此，即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其它方面的审计证据。函证的主要内容包括存款户帐户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率、担保或抵押品等情况。一般采用肯定式。14、在对G公司2007年度会计报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写库存现金盘点表,并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。答：1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知;2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘;3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时;4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加;5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘;6） “库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 15. 乙注册会计师在对P公司2007年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些? (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?目的是什么? (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?答案： (1)乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。(4)乙注册会计师索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。16、Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8计提。203年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额万元）：应收账款a公司6 000 其他应收款e公司400应收账款b公司300 其他应收款f公司300应收账款c公司（100） 其他应收款g公司200应收账款d公司100 其他应收款-h公司100 减：坏账准备504 减:坏账准备48 合计5 796 台计952试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？【参考答案】：（1）注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整分录：借：应收账款c公司 l00 贷：预收账款c公司 l00（2）就上述重分类调整事项，应提请Y公司补提坏账准备：借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8 （3）其他应收款计提坏账准备不足，应提请Y公司补提坏账准备：借：资产减值损失 32 贷：坏账准备 32也可将上述（2）、（3）两笔调整分录合并为：借：资产减值损失 40 贷：坏账准备 40五、 综合题1、立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对A股份有限公司2008年度会计报表进行审计，于2009年3月6日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于3月15审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（A公司2008年度净利3600万元，报表层重要性水平260万元）1）、A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世，导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，已进行清算，2008年底应收甲公司帐款300万元，已提坏帐准备6万元，该应收款收回的可能性较小，对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。2）、A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保，2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕，A公司未在2008年度会计报表中作出相应处理；3）、2009年1月，A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；4）A公司2008年为一项技术开发投入150万元，A公司将其