浅谈我国绿色环保税制.doc

浅谈我国绿色环保税制摘要：绿色税收在环境保护方面具有不可替代的作用。随着我国经济的发展，环境问题也日益凸现，运用税收手段解决环境问题已成为各国通行的做法。鉴于我国目前以流转税为主，经济发展水平不高，所以不能完全照搬西方的做法，但西方发达国家生态税有许多值得我们借鉴的成功经验。我国税制中与生态环境有关的政策，散见于资源税、消费税、企业所得税等几个税种中，有些仍以费的形式存在，有较大的改革空间。建议增加现行税种的环境保护内涵，实行专门的环保税种，实行费改税。一、绿色税收的实践（一）国外的绿色税收综观西方发达国家实施绿色税收的进程，是一个从点到面、从简单到复杂、从分散到系统的过程。目前欧美等环保发达国家主要采用生态税、环境税以及对原有税制的“绿色”调整与税收优惠政策等来维护生态环境，有效地制约了企业的不环保行为。先有瑞典、丹麦、荷兰等国开征的垃圾税、二氧化碳税、二氧化硫税、塑料袋税等。后有英、法、美、日、澳大利亚、加拿大等国的石油开采税、能源额外利润税、汽油税、石油消费税。接下来西方各国又将环境丰富起来，先后出现了燃料税、噪音税、水污染税、土壤保护税、地下水税和超额粪便税等税种。进一步又有甲醇税、里程税、农药化肥税、针对汽车征收的税等。除了开征专门的环境税外，欧美等发达国家还十分注意发挥其他税种在环保方面的辅助作用：一是修改原有税种，比较显著的是消费税、所得税和机动车税的调整，嵌入了环保元素；二是实行税收优惠，政府对某些有利于环保的行为或环保设施进行税审视中外环保税收政策。如建筑物的保温隔热、节能设备、高能效生产设备、余热利用设备、太阳能、风能等可享受各种税收优惠等。实施差别税率，多重税种，逐年提高环境税税率是西方国家绿色税收的一大特点。同时，许多发展中国家也在积极探索可持续发展道路，加快推行征收环境保护税，以保护生态环境，促进经济增长。因此，环境保护税的设置与完善将是21世纪各国税制改革的重要内容。（二）国内绿色税收的实践目前我国制定了一些针对环境污染的税收政策与措施，1994年税制改革后，资源税、消费税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税6个税种都与生态环境有关。另外，在某些税种（如增值税和企业所得税等）的若干具体条款中也多少考虑了一些生态环境保护方面的要求。这些税种和税收条款的设置对环境保护和削减污染起到了一定的刺激和推动作用，但是目前我国税制的绿化度还不高，我国尚没有形成完整的绿色税收体系，绿色税收政策空间较大。2009年11月25日，在温家宝总理主持召开的国务院常务会议上，第一次以约束性指标的方式宣布：到2020年，中国单位GDP二氧化碳排放将比2005年下降40%45%。因此，在我国现行税制基础上建立起适合我国国情的相对独立的环境保护税收体系迫在眉睫。二、环境保护税设置的具体构思(一）构建环境保护税法的基本原则构建环境保护税法需要结合我国的实际情况，我国目前的实际情况是：一方面污染防治任务繁重，另一方面快速的经济发展又加剧了环境的污染。因此，协调经济发展与环境的关系仍然是核心问题，制定环境保护税法，应坚持以下原则：公平原则。每个纳税人对环境的占用是不均衡的，因此，在环境税制设计中应体现出“谁污染、谁付费”的基本原则。效率原则。环境保护税的征收与排污种类、数量、浓度等环保专门知识紧密联系，对污染物排放量进行测量、对固定大排放源进行定期监测等，都需要投入大量人力、物力，因而要避免为求准确地反映环境损害成本而设计过于复杂的环境税，税务机关应与环保部门密切合作，提高征管效率。循序渐进原则。无论从税制完善过程的角度，还是从环境保护技术鉴定的角度，都无法实现一步到位建立健全环境保护税，因此，应分类、分阶段实施，在不影响经济发展的同时采取相应的削减污染技术，实现经济建设和环境保护的协调。税收中性原则。尽可能使环境保护税的开征不给纳税人造成税款以外的额外负担。(四)环境保护税的课税依据污染税的税基有3种选择：以污染物的排放量作为该税税基；以污染性单位的产量作为该税的税基；以生产要素或消费品所包含的污染物数量作为该税的税基。由于以污染物排放量作为污染税税基具有能直接刺激企业通过自主选择增加防治污染的设备或改进生产工艺过程来减少废物排放、技术测量便利、成本较低等优点，通常为世界各国首选。（二）环境保护税的征税对象国际上通常把污染环境和破坏生态的行为以及在消费过程中会造成污染的产品作为环境保护税的征税对象。目前，我国环境污染主要有大气污染、水污染、固体废弃物污染、垃圾污染和噪音污染等。根据当前的环境状况，应首先将对环境污染严重的废气、废水和固体废物的排放纳入征税范围。待时机成熟时，可以将用那些难以降解和再回收利用的材料制造的、在使用中会对环境造成严重污染的各种包装物纳入征税范围。（三）环境保护税的纳税人理论上，为了保护环境，抑制或减少污染物的排放，污染税就必须把所有有排放污染物行为的单位和个人作为纳税人，以直接体现“谁污染谁付费”原则。但在实践中，纳税人的选择还必须充分考虑其它重要因素，如征收成本低、税款便于控管等。在设计纳税人时，有些税目可以将有排放污染物行为的单位和个人作为纳税人，有些则可将使用危害环境产品的单位和个人作为纳税人。（五）环境保护税的税率环境保护税的税率应当是累进税率，按照有关排污技术标准确定一个基数，排污标准在基数之内适用基本税率，超过基数的部分适用较高税率，从而使纳税人采取措施减少污染以降低成本。环境问题复杂，各地区环境差异很大，为了体现税收政策的灵活性，应根据气候条件、人口密度以及对环境清洁的需求程度确定具体的税率。(六)环境保护税的征收管理防治污染、保护环境需要中央和地方的共同合作。因此，环境保护税应作为中央和地方共享税，地方的分享比例应该更高一些。因为就环境污染行为分析，纳税人排放废气、废水、固体废物或噪音对环境形成的污染，主要是在一定区域内发生的。治理环境污染，维护生态平衡，具有“地方公共物品”特征。地方政府可以用较多的税收收入用于生态环境的清理和恢复、开发污染防治技术的科学研究经费和作为生态环保的奖励。（七）环境保护税的优惠措施借鉴国外的先进经验，灵活运用多种税收优惠措建设生态省构建和谐社会（八）.征管级次的确定。环境问题有地方性的，也有全国性和跨区域的。环保税如果完全划归地方，可能会出现各地为了追求经济发展而忽视环境问题从而造成环保税流于形式，不能体现原有的征收目的。所以环保税应该由中央统一立法，由地方负责征收管理。环保税的税收收入由中央与地方共享，主要由中央在全国范围内根据各地环保情况进行调剂使用。（一）完善现行的税制1.改革资源税。（1）扩大征税范围。目前可先将水资源、土地资源、森林资源、草原资源纳入征收范围，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税。同时，应将现行的城镇土地使用税、耕地占用税等合并成为资源税一个税目。这会使现行资源税更加规范与合理。（2）提高单位税额。通过提高税负和运用差别税率强化国家对自然资源的保护与管理，防止追逐暴利对资源造成的乱采滥用。（3）调整计税依据。将资源税的计税依据调整为开采或生产数量，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产的实际数量从量课征，最大限度地保障资源的充分利用。（4）完善计征方法。应当根据资源的不同性质来划分不同的种类，实行从量从价计征相结合的计征方式。2.完善消费税。（1）继续扩大征税范围。将难以降解和无法再回收利用的材料，可能会在使用中对环境造成严重污染的各类产品及一次性使用产品，如电池、含磷洗涤液、一次性餐具用品、剃刀等造成危害的消费品都纳入到消费税的征税范围。（2）提高部分应税消费品的税率。提高污染环境和资源消耗量大的消费品税率，如大排量的小汽车、越野车等应税消费品的税率，还要继续提高对资源浪费严重的一次性产品的税率。（3）改价内税为价外税。消费税改为价外税可以提高征税的透明度，强化消费税的调节作用。（三）开征环境保护税1.大气污染税。大气污染税主要包括二氧化硫税和碳税。征二氧化硫税时，可按其排放量和含硫量征收。征碳税时，可按其平均含碳量和发热量征收。2.水污染税。以境内的企事业单位和城镇居民排放的含有污染物的废水为课征对象，以排放废水的单位和个人为纳税人。3.噪音税。对生产经营过程中产生噪音的生产经营者征收，以造成的噪音超过人或动物的承受能力的分贝值作为征税的依据。4.垃圾税。是对产出生活垃圾的家庭所征收的一种税，以我国境内的企事业单位和个体经营者排放的各种固体废弃物为课税对象，以排放固体废弃物的单位和个体经营者为纳税人，以垃圾排放量为计税依据。5.固体废物税。是对固体废弃物征收的一种税，其课税对象包括饮料包装物、废纸、纸制品和旧轮胎等。6.噪音税。是对机器的所有人、使用人在特定地域内使其机器产生超过一定分贝噪音的行为所征收的一种税。五、我国开征环境保护税初期的相应措施1.减轻居民、家庭和企业的排斥情绪，加大环保观念的宣传力度，使环境保护的观念深入人心。2.环境保护税的优惠措施。第一，实施鼓励企业开展治污领域的科技研究与开发的税收支出政策。第二，实行刺激企业投资防污设备的税收优惠政策。如加速折旧、允许抵扣进项增值税额；对企业为治理污染而进行的设备改造项目给予投资抵免等。第三，尽可能取消或调整不利于环保的税收政策。在适当时候应取消对农膜、农药特别是剧毒农药的优惠增值税待遇；严禁或严格限制有毒、有害化学品或可能对我国环境造成重大危害的产品进口，大幅提高上述产品的进口关税。3.初期征税范围不应过宽，税率不应过高。应根据国家当前最主要的环境问题和环保目标，采取循序渐进的方法，从重点污染源和易于征管的征税对象入手。4.健全配套措施，确保多方面配合。税务部门需要与其它部门的配合，使相关政策在实践中得到有效的实施。与环保部门配合。环保税收制度是一类技术性很强的税收制度，在征税对象、计税依据和税率的确定等方面，都有不同于其它税类的特殊性。利用各级环境监测部门日