第四章 营业税的核算(修订后).ppt

第四章营业税的核算 营业税的基本概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 就其营业额征收的一种税 营业税是我国流转税中的重要税种之一 具有税源普遍 按行业设计税目税率 计算简便和便于征管的特点 增值税 营业税 消费税 三大流转税示意图 有偿提供应税劳务转让无形资产 部分 销售不动产 营业税的征税范围 1 建筑业2 金融保险业3 电信业4 文化体育业 主要按行业划分税目 5 娱乐业6 服务业 部分 7 转让无形资产 部分 8 销售不动产 按行为划分税目 现行营业税的税率设置了四档 建筑业 电信业 文化体育业为3 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产为5 娱乐业适用5 20 的税率 营业税的税率 纳税人的计税依据 营业额 是指纳税人提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 营业税的计税依据 为什么要加这个词 从事建筑作业 无论与对方如何结算 其计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内 建筑安装业计税营业额注意点 营业额大于营业收入 用加法 建筑安装业计税营业额注意点 2 自建自用不纳营业税 自建后销售的要纳营业税问题来了 自建销售按哪个税目交税 营业额如何计算 关于组成计税价格 营业额组成计税价 成本 1 成本利润率 1 营业税率 金融保险业计税营业额注意点 1 有总价有差价2 不同业务口径复杂 娱乐业计税营业额注意点 烟酒饮料等仍纳营业税 不纳增值税 有税务筹划的空间 旅游企业组织旅游团在境内旅游的 以收取的全部费用减去替旅游者支付给其他单位的房费 餐费 交通费 门票及接团费用 其他代付费用后的余额为计税营业额 旅游业计税营业额注意点 实际就是毛利润 关于营业税营业额的结论 1 不一定等于会计核算的营业收入2 各行业计算不统一 五花八门3 与增值税 消费税比较 营业税计税依据难掌握 纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 按营业额和规定的税率计算应纳税额 其基本计算公式为 应纳税额 营业额 适用税率 营业税应纳税额的计算 例 某旅行社某月取得如下收入 组织境内旅游 收取旅游费30万元 支付给其他单位的食宿费 交通费 门票等10万元 组织境外旅游 收取旅游费80万元 支付给国外旅行社接团费30万元 试计算该旅行社该月应纳营业税 营业税税率为5 营业额 300000 100000 800000 300000 700000 元 应纳营业税额 700000 5 35000 元 例2某宾馆10月份共取得营业收入500万元 其中 客房部250万元 餐饮部200万元 歌舞厅45万元 洗衣房5万元 该宾馆所在地娱乐业税率为20 试计算该宾馆10月份的应纳营业税额 按规定 纳税人兼营不同税目应税行为的 应分别核算不同税目的营业额 客房部 餐饮部 洗衣房营业收入都属于 服务业 收入 应按5 的税率征收 其应纳税额为 2500000 2000000 50000 5 227500 元 歌舞厅营业收入属于 娱乐业 收入 应按20 的税率征收 其应纳税额为 450000 20 90000 元 该宾馆10月的应纳营业税额为317500元 227500 90000 例3某施工企业将自建的一幢楼房部分售出 部分留用 该楼房的建筑安装总成本为1200万元 留作自用的部分占建筑安装总成本的30 无同类工程价格 其成本利润率为20 对外销售部分楼房取得销售收入1500万元 试计算该施工企业当月应缴纳的营业税额 分析 该施工企业将自建房屋对外销售 应按 建筑业 税目征一道营业税 适用税率3 再按 销售不动产 税目征一道营业税 适用税率5 因为没有同类工程的价格可比 所以自建行为的营业额须通过组成计税价格确定 另外 该施工企业自建自用的楼房 不用缴纳营业税 组成计税价格 12000000 1 30 1 2 1 3 10391753 元自建房屋应纳营业税额 10391753 3 11753 元 销售不动产应纳营业税额 15000000 5 750000 元 当月共应缴纳营业税额 311753 750000 1061753 元 例4某省第四建筑公司 四建公司 承包一项工程 工程总造价8000万元 四建公司将2000万元的安装工程分包给甲建筑公司 工程竣工后 建设单位支付给四建公司材料差价款500万元 提前竣工奖100万元 四建公司又将其中的材料差价额125万元和提前竣工奖25万元支付给甲企业 请计算四建公司的应纳营业税额 分析 按税法规定 材料差价和提前竣工奖应包含在营业额内 但四建公司将工程分包给甲公司的价款及支付给它的材料差价款和提前竣工奖应准予扣除 转包收入应由总承包人代扣代缴营业税 建筑业税率为3 应纳营业税额 8000 2000 500 125 100 25 3 193 5 万元 该公司负责代扣代缴营业税额 2000 125 25 3 64 5 万元 缴纳营业税的企业 应在 应交税费 总账账户下设置 应交营业税 明细账户 思考题 发生应纳营业税 借记什么 营业税的会计核算账户设置 例5某市金都旅行社10月份组团去北京旅游 全团旅游费收入共25万元 支付其他单位住宿费 餐饮费 交通费 门票等共计17万元 试计算该旅行社此次组团应纳营业税额 并进行账务处理 1 收到全程旅游费时 借 银行存款250000贷 主营业务收入250000 2 支付给其他单位费用时 借 主营业务成本170000贷 银行存款170000 3 计算应缴纳的营业税时 应纳营业税额 250000 170000 5 4000 元 借 营业税金及附加4000贷 应交税费 应交营业税4000实际上缴营业税时 借 应交税费 应交营业税4000贷 银行存款4000 例6某建筑公司承包建筑办公楼一幢 该公司为总承包人 自己承包施工土建工程 将该工程的装饰工程转包给某建筑装潢公司 其转包费50万元 竣工验收后 该公司取得工程结算总收入120万元 试计算该公司应纳营业税额 并进行账务处理 1 该建筑公司收到工程结算款时 借 银行存款1200000贷 主营业务收入700000应付账款500000 2 计算应缴的营业税及代扣的营业税时 应缴营业税额 1200000 500000 3 21000 元 代扣营业税额 500000 3 15000 元 借 营业税金及附加21000应付账款15000贷 应交税费 应交营业税36000 3 上缴与代为上缴营业税时 借 应交税费 应交营业税36000贷 银行存款36000 4 支付扣除税款后的转包款 借 应付帐款485000贷 银行存款485000 例7某企业将闲置不用的厂房一幢转让给某单位 账面原价1500万元 已提折旧500万元 双方协商作价1100万元 试计算该企业应纳营业税额并进行账务处理 1 收到转让款项时 借 银行存款11000000贷 固定资产清理11000000 2 计提营业税额 应纳营业税额 11000000 5 550000 元 借 固定资产清理550000贷 应交税费 应交营业税550000 3 实际上缴营业税时 借 应交税费 应交营业税550000贷 银行存款550000 例8某企业转让土地使用权 取得收入100万元 试计算该