第2章 外币折算.ppt

第二章外币折算 基本要求 一 熟悉记账本位币的确定方法 二 重点掌握外币交易的会计处理 三 掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法 四 了解境外经营处置的会计处理 五 了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法 第一节记账本位币的确定 一 记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 外币则是记账本位币之外的货币 例 若是企业业务涉及美元 英镑 欧元 人民币 日元和港币 由于各种货币所包含的价值不同 所以为了将其业务合理一致的进行登记账簿 要选定一个涉及最多业务的货币作为统一的标准 该货币就是记账本位币 其他货币就是外币 注意 外币 不等于 外国货币 会计上的外币是相对概念 二 记账本位币的确定 会计法 规定 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选择其中一种为记账本位币 但编制财务会计报告应当折算为人民币 应考虑因素 注意 记账本位币只有一种 一旦确定 不得随意改变 除非上述3条发生重大改变 三 境外经营记账本位币的确定 1 境外经营的含义 境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 或境内的采用不同记账本位币的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 注意 不是以该实体的所在地是否为境外为标准 2 境外经营记账本位币的确定 考虑与企业的关系 境外经营对其所从事活动是否拥有很强的自主性 与企业的交易在境外经营活动中是否占较大比重 境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 能否随时汇回 境外活动产生的现金流量能否偿还其现有债务和可预期的债务 优先考虑 补充例题 例1 多选 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时 应当考虑的因素有 A 境外经营所在地货币管制状况B 与母公司交易占其交易总量的比重C 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D 境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 四 记账本位币变更的会计处理 确实需要变更的 采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为记账本位币 比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有报表项目 第二节外币交易的会计处理 一 外币交易的核算程序 1 外币统账制和外币分账制 2 账户设置 不单独设置外币账户 设置 财务费用 汇兑差额 3 基本流程 交易时 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币 同时登记外币金额和记账本位币金额 期末 将外币货币性项目的外币余额按照期末即期汇率折算为记账本位币 并与原记账本位币金额比较 差额计入 财务费用 汇兑差额 结算外币货币性项目时 将外币金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额 并与原记账本位币金额比较 差额计入 财务费用 汇兑差额 二 即期汇率和即期汇率的近似汇率 1 即期汇率 即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价 2 即期汇率的近似汇率 即按系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率 通常指当期平均汇率或加权平均汇率等 远期汇率 银行汇率的三种表示方式 买入价 卖出价和中间价 注意 确定即期汇率近似汇率的方法应当前后各期保持一致 否而应采用交易发生日的即期汇率 三 外币交易的会计处理 外币交易的类型 买入或者卖出以外币计价的商品或劳务 借入或者借出外币资金 其他 比如接受外币投资 买卖外币等 一 初始确认 业务发生时 外币交易应当在初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 例20 3 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业 选择确定的记账本位币为人民币 其外币交易采用交易日即期汇率折算 20 7年3月12日 从美国乙公司购入某种工业原料500吨 每吨价格为4000美元 当日的即期汇率为1美元 7 6元人民币 进口关税为1520000元人民币 支付进口增值税2842400元人民币 货款尚未支付 进口关税及增值税由银行存款支付 例20 4 甲股份有限公司的记账本位币为人民币 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 20 7年4月3日向乙公司出口销售商品12000件 销售合同规定的销售价格为每件250美元 当日的即期汇率为1美元 7 65元人民币 假设不考虑相关税费 货款尚未收到 例20 5 乙股份有限公司的记账本位币为人民币 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 20 7年3月3日 从境外丙公司购入不需要安装的设备一台 设备价款为250000美元 购入该设备当日的即期汇率为1美元 7 6元人民币 款项尚未支付 企业收到投资者以外币投入的资本 应当采用交易发生日即期汇率折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 例20 6 甲股份有限公司的记账本位币为人民币 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 根据其与外商签订的投资合同 外商将分两次投入外币资本 投资合同约定的汇率是1美元 8 O0元人民币 20 6年7月1日 甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元 当日即期汇率为1美元 7 8元人民币 20 7年2月3日 第二次收到外商投入资本300000美元 当日即期汇率为1美元 7 6元人民币 注意 外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率 与其相对应的资产类科目也只能采用当日的即期汇率 例20 7 乙股份有限公司的记账本位币是人民币 对外币交易采用交易日即期汇率折算 20 7年4月1日 从中国银行借入1500000港元 期限为6个月 借入的港元暂存银行 借人当日的即期汇率为1港元 1 10元人民币 例20 8 乙股份有限公司以人民币为记账本位币 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 20 7年6月1日 将50000美元到银行兑换为人民币 银行当日的美元买入价为1美元 7 55元人民币 中间价为1美元 7 60元人民币 例20 9 甲股份有限公司以人民币为记账本位币 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 20 7年6月1日 因外币支付需要 从银行购入10000欧元 银行当日的欧元卖出价为1欧元 11元人民币 当日的中间价为1欧元 10 7元人民币 注 外币交易在初始确认时 只有外币兑换业务会产生汇兑差额 其他外币业务不会产生汇兑差额 二 期末调整或结算 区分货币性项目和非货币性项目1 货币性项目货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 例如 库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款等 对于外币货币性项目 采用资产负债表日 当日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额 计入当期损益 2 非货币性项目 非货币性项目 是指货币性项目以外的项目 例如 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等 1 以历史成本计量的外币非货币性项目 仍采用交易发生日的即期汇率折算 不改变其记账本位币金额 3 以公允价值计量的外币非货币性项目 如交易性金融资产 股票 基金等 采用公允价值确定日的即期汇率折算 折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额 作为公允价值变动 含汇率变动 处理 计入当期损益 2 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定 则在确定存货的期末价值时 应先将可变现净值折算为记账本位币金额 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 归纳 补充例题 例2 单选 2008 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算 按季计算汇兑损益 2007年4月12日 甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据 票面金额为200万美元 当日即期汇率为1美元 7 8元人民币 2007年6月12日 该公司收到票据款200万美元 当日即期汇率为1美元 7 78元人民币 2007年6月30日 即期汇率为1美元 7 77元人民币 甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为 万元人民币 A 2B 4C 6D 8 补充例题 例3 多选 2008 下列各项中 在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有 A 以外币购入的存货B 外币债权债务C 以外币购入的固定资产D 以外币标价的交易性金融资产 例20 10 沿用 例20 3 20 7年3月31日 甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款 当日即期汇率为1美元 7 55元人民币 应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100000元人民币 500 4000 7 55 与该货款原记账本位币之差100000元人民币冲减当期损益 例20 11 沿用 例20 4 20 7年4月30日 甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款 当日的即期汇率为1美元 7 6元人民币 乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22800000元人民币 12000 250 7 6 与该货款原记账本位币之差额为150000元人民币 22950000 22800000 例20 12 沿用 例20 7 6个月后 乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的1500000港元 归还借款时的即期汇率为1港元 1 08元人民币 例20 13 P上市公司以人民币为记账本位币 20 7年11月2日 从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件 每件价格为1000英镑 当日即期汇率为1英镑 15元人民币 20 7年12月31日 尚有1000件A商品未销售出去 国内市场仍无A商品供应 A商品在国际市场的价格降至900英镑 12月31日的即期汇率是1英镑 15 5元人民币 例20 14 国内甲公司的记账本位币为人民币 20 7年12月10日以每股1 5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产 当日汇率为1美元 7 6元人民币 款项已付 20 7年12月31日 由于市价变动 当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元 当日汇率为1美元 7 65元人民币 第二节外币财务报表折算 一 资产负债表中的资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除留存收益外 其他项目采用发生时的即期汇率折算 二 利润表中的收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 外币报表折算差额 一 境外经营财务报表的折算 二 境外经营的处置 企业在处置境外经营时 应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的 与该境外经营相关的外币财务报表折算差额 自所有者权益项目转入处置当期损益 部分