财务会计第三章.ppt

提问 1 核定销售部备用金定额7000元 企业开出现金支票支付 本月实际报销零星开支6500元 用现金补足余额借 备用金7000贷 银行存款7000借 销售费用6500贷 库存现金65002 库存现金清查中发现短缺20元 清查核实后 仍无法查明原因 责成出纳员魏明赔偿借 待处理财产损溢20贷 库存现金20借 其他应收款 魏明20贷 待处理财产损溢20 提问 3 1 委托银行开出50000元银行汇票进行采购 采购A材料价款42000元 增值税率为17 材料尚未运到借 其他货币资金 银行汇票存款50000贷 银行存款50000借 在途物资42000应交税费 应交增值税 进项 42000 17 7140贷 其他货币资金 银行汇票存款49140余款 50000 49140 860 2 向某证券公司划款20万 委托其代购B公司即将发行的股票借 其他货币资金 存出投资款200000贷 银行存款200000 第三章应收及预付款 内容 应收账款 客户 应收票据 客户 其他应收款 员工 预付账款 供应商 第一节应收票据一 应收票据的计价与会计处理 一 计价商业汇票1 分类 按承兑人不同 商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否带息 带息商业汇票和不带息商业汇票2 计价 反映 应收票据 账户金额总为票据面值 二 核算 第三章应收及预付款 1 带息商业汇票 1 利息 面值 票面利率 时间到期值 面值 利息月利率 年利率 12日利率 年利率 360A 到期日确定 按月计 直接往后推按天计 算头不算尾 往后推一天例 甲企业拥有一张面值50000元 利率为6 期限为6个月的商业汇票 出票日为3月18日 则到期日 到期值 到期日 9月18日 到期值 面值 利息 50000 50000 6 12 6 51500若上题中 其他条件不变 期限改为180天 则到期日 到期值 到期日 9月14日到期值 面值 利息 50000 50000 6 360 180 51500 第三章应收及预付款 2 带息票据会计处理 账户 应收票据 资产类借方 企业收到商业汇票贷方 商业汇票到期承兑余额 在借方 表示企业拥有未到期的商业汇票例 某企业在07年11月1向甲公司出售商品一批 货款总计100000元 适用增值税率为17 已开出商业承兑汇票一张 期限为4个月 票面利率为5 面值为117000元 11 1 收到票据时 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项 1700011 30 12 31 每月月底 利息 117000 5 12 487 5 第三章应收及预付款 2 带息票据会计处理 借 应收利息487 5贷 财务费用487 5思考 为什么金额与教材金额不致 08 1 31 08 2 28 借 应收利息487 5贷 财务费用487 5到期日 08 3 1 付款人承兑 收款人收本息 到期值 面值 利息 117000 117000 5 12 4 117000 1950 118950借 银行存款118950贷 应收票据117000应收利息1950 第三章应收及预付款 2 不带息商业汇票 到期值 面值例 某企业收到A公司07年3月1日签发并承兑的期限是3个月 面值是23400元的不带息商业承兑汇票一张 用以抵付前欠货款及税金 则借 应收票据23400贷 应收账款23400 第三章应收及预付款 二 应收票据贴现 可以看成是向银行的贷款 一 相关计算 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期到期值 面值 利息贴现期 贴现日至到期日的时间 算尾不算头 贴现净额 到期值 贴现息 二 会计处理 例 A公司于07年4月29日出售给B公司一原料 货款100000元 适用增值税率17 B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票 面值为117000元 期限为3个月 票面利率为6 A公司6月1日到银行贴现 贴现率为8 4 29 销售货物 收到票据 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交税值税 销项 17000 第三章应收及预付款 二 会计处理 例 A公司于07年4月29日出售给B公司一原料 货款100000元 适用增值税率17 B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票 面值为117000元 期限为3个月 票面利率为6 A公司6月1日到银行贴现 贴现率为8 6 1 贴现 利息 面值 票面利率 时间 117000 6 12 3 1755到期值 面值 利息 117000 1755 118755贴现息 118755 8 12 2 1583 4贴现净额 到期值 贴现息 118755 1583 4 117171 6借 银行存款117171 6 实际收到款项即贴现净额 贷 应收票据117000 面值 财务费用171 6 实际收到款项与面值之差 思考 财务费用如何得到 利息收入 1755利息支出 贴现息 1583 4实际净利息收入 1755 1583 4 171 6 第三章应收及预付款 二 会计处理 例 A公司于07年4月29日出售给B公司一原料 货款100000元 适用增值税率17 B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票 面值为117000元 期限为3个月 票面利率为6 A公司6月1日到银行贴现 贴现率为8 8 1 到期日 正常情况下 付款人 B公司 将货款付给贴现银行即可但若B公司无力向贴现银行支付票款时A公司应承担付款给贴现银行的责任 借 应收账款 B公司118755贷 银行存款118755若A公司银行存款不足 则 借 应收账款 B公司118755贷 短期借款118755 A公司 贴现企业 B公司 付款人 A的开户行 贴现银行 B的开户行 第三章应收及预付款 练习 1 如果一张票据的出票日为9月28日 期限为60天 则其到期日为 A 11月28日B 11月30日C 11月27日D 11月29日2 某企业将一张面值为30000元 期限为3个月的不带息商业承兑汇票 在持有45天后向银行贴现 贴现率为12 则企业可得贴现净额为 A 30000B 29550C 29100D 304503 某企业08年5月10日将一张面值为10000元 出票日为08年4月20日 票面利率为12 期限为30天的票据向银行贴现 贴现率为18 贴现息为 A 50 5B 250C 25D 42 5 第三章应收及预付款 综合举例 M公司于09年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业汇票一张 用以抵付前欠货款 该票据面值800000元 期限90天 年利率2 09年7月15日 M公司因急需资金 将该商业汇票向银行贴现 贴现率为3 贴现款已存入M公司的银行存款户要求 1 计算M公司该项应收票据的到期值 贴现期 贴现息和贴现净额2 编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录3 上项票据到期 甲公司未能付款 此时M公司的会计处理又如何 第三章应收及预付款 第二节应收账款一 确认及计量一 含义 二 确认 条件 1 企业已将商品所有权的风险和报酬已转移给购货方 即购货方在销售该商品后以后能否收回货款跟企业无关 2 企业既无继续管理权 也无控制权 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能可靠讲量三 计量入账金额 卖价 增值税 代垫运费1 商业折扣目的 多销售方式 打折例 某企业为一般纳税人 其甲商品单价100元 不含税 若一次性买50件 单价80元 100件 单价60元 现宏远公司一次购其甲产品50件 款未付 则该企业应收账款入账金额 50 80 50 80 0 17 4680 第三章应收及预付款 2 现金折扣目的 尽早收回已销售货物货款方式 2 10 1 20 N 30 30天表示信用期限处理方法 1 总额法 以假设购货方不会享受折扣的金额作为应收账款入账金额例 某企业赊销一批商品 货款为50000元 规定对货款部分的付款条件为 2 10 N 30 增值税率17 则应收账款的入账金额 50000 50000 17 58500会计分录 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项 8500 第三章应收及预付款 处理方法 2 净额法 以假设购货方会享受最大折扣后的金额作为应收账款入账金额例 某企业赊销一批商品 货款为50000元 规定对货款部分的付款条件为 2 10 1 20 N 30 增值税率17 则应收账款的入账金额 50000 50000 2 50000 17 57500会计分录 借 应收账款57500贷 主营业务收入49000应交税费 应交增值税 销项 8500我国实务中 对现金折扣要求采用总额法3 销售折让已销售后 打折 商业折扣和现金折扣都是在销售之前确认了折扣实务中 如果某笔销售业务即存在商业折扣 同时还存在现金折扣及销售折让 则实际收款金额应先在商业折扣的基础上 再计算现金折扣 最后再计算销售折让 第三章应收及预付款 二 应收账款的会计处理1 既无商业折扣也无现金折扣核心分录 借 应收账款 买价 增值税 代垫运费 贷 主营业务收入 买价 应交税费 应交增值税 销项 增值税 银行存款 代垫运费 例 某企业赊销给A公司一批商品 货款总价50000元 适用的增值税率为17 代垫的运杂费1000元 则会计分录为 借 应收账款59500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项 8500银行存款1000收款时 借 银行存款59500贷 应收账款59500思考 如果上述的运费1000改由公司承担 则账务处理 第三章应收及预付款 二 应收账款的会计处理2 商业折扣下会计处理 例 某商场赊销一批商品 按价目表的价格计算 货款金额总计100000元 给买方的商业折扣为10 增值税率为17 代垫运费5000 则应收账款入账金额 分录 借 应收账款110300 100000 100000 0 17 1 10 5000贷 主营业务收入90000应交税费 应交增值税 销项 90000 17 15300银行存款5000收到货款 借 银行存款110300贷 应收账款110300 第三章应收及预付款 二 应收账款的会计处理3 现金折扣下会计处理 例 某企业赊销一批商品 货款为100000元 规定对货款部分的付款条件为 2 10 N 30 增值税率17 代垫运费3000元则应收账款的入账金额 100000 100000 17 3000 120000 1 总额法下 销售时 借 应收账款120000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项 17000银行存款3000若客户在10天内付款 实际收款 100000 100000 2 17000 3000 118000 第三章应收及预付款 二 应收账款的会计处理3 现金折扣下会计处理 分录 借 银行存款118000财务费用2000 折扣金额 100000 2 贷 应收账款120000若超过10天收款 则借 银行存款120000贷 应收账款120000 2 净额法销售时 借 应收账款118000贷 主营业务收入98000应交税费 应交增值税 销项 17000银行存款3000 第三章应收及预付款 二 应收账款的会计处理若10天内收款 则借 银行存款118000贷 应收账款118000若超过10天付款借 银行存款120000贷 应收账款118000财务费用2000 客户放弃的折扣 第三章应收及预付款 举例 甲商品单位售价440元 公司规定若客户购买200件 含200件 以上 可以原售价的基础上得到40元的商业折扣 现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 甲商品适用的增值税率为17 计算现金折扣时包括增值税 08年2月8日一客户购买该产品200件 并于2月24日支付全部货款 对现金折扣采用总价法核算 则企业销售该批甲产品实际收到的货款应为 A 936元B 92664元C 93600元D 102960元实际收到货款 200 400 200 400 17 1 1 92664 第三章应收及预付款 三 应收账款的抵借 转让 出售及收回实质 都是一种融资方式1 抵借 含义 保留应收账款所有权 抵押 借款 应收账款收回后要归还借款 1 因为 应收账款 所有权没发生转移 故抵押的应收账款不作账务处理 2 向银行借款后导致银行存款增加 故借款部分需作分录例 A企业以全部的应收账款100000元做抵押向银行借款 抵借比率为80 银行受理后 A公司开出票据向银行借入80000元借 银行存款80000贷 应付票据800002 转让 含义 应收账款所有权部分保留 第三章应收及预付款 A企业07年12月1日与某财务公司签订了一笔500000元应收账款的转证协议 财务公司按应收账款的80 向A公司支付现金 同时财务公司收取1000元的手续费借 银行存款399000 500000 80 1000 财务费用1000贷 应付票据400000同时 借 抵让应收账款500000贷 应收账款500000若A公司于当年12月31日收回其中的300000元应收账款 借 银行存款300000贷 抵让应收账款300000借 应付票据300000贷 银行存款300000 第三章应收及预付款 三 应收账款的出售特点 应收账款所有权的一切风险和报酬转移例 A企业于07年7月5日将500000元应收账款出售给某代理商 代理商按应收账款总额35收取手续费15000元 并从应收账款总额中保留2 的货款计10000以抵减现金折扣 销售退回和折让 8月8日 代理商收到客户交来的货款291000元 实际发生现金折扣7500 应退回A企业现金折扣预留款2500元 则 第三章应收及预付款 1 07年7月5日出售应收账款时借 银行存款475000其他应收款 某代理商10000管理费用15000贷 应收账款500000 2 07年8月8日与代理商结清余款时借 银行存款2500财务费用7500贷 其他应收款10000 提问 1 某企业于08年12月1日收到宏远公司一张当天开出的 面值为10000元的商业承兑汇票 票面利率为6 承兑期为60天 请计算 到期日 到期值到期日 09年1月30日到期值 面值 利息 10000 10000 6 360 60 101002 如果企业在08年12日16日将该汇票提前到银行贴现 假设银行贴现率为8 则计算 贴现期 贴现息和贴现净额贴现期 45天贴现息 10100 8 360 45 101贴现净额 10100 101 99994 某商品单位售价220元 公司规定若客户购买100件 含100件 以上 可以原售价的基础上得到20元的商业折扣 现金折扣条件为 2 10 N 30 该商品适用的增值税率为17 计算现金折扣时包括增值税 08年2月8日一客户购买该产品200件 并于2月16日支付全部货款 对现金折扣采用总价法核算 则企业销售该批甲产品实际收到的货款应为 提示 若同时存在商业折扣和现金折扣和销售折让的情况下 先计算商业折扣 其次是现金折扣 最后计算销售折让实际收款 200 220 20 1 17 1 2 45864 第三章应收及预付款 四 应收账款的收回1 正常收回借 银行存款贷 应收账款2 债务重组收回含义 债务人以低于债务账面价值的资产偿还债务 债权人作出一定让步 即债权人 债权重组损失计入 营业外支出 债务人 债务重组利得计入 营业外收入 重组方式 1 低于债权账面价值的货币资金的债务重组债权人 借 银行存款 实际收到款项 营业外支出 债权重组损失贷 应收账款 原应收款 债务人 借 应付账款贷 银行存款营业外收入 债务重组利得 应收账款的债务重组 例 A公司欠B公司购货款800000元 经协商 B公司同意A公司以600000元抵债 则 债权人B公司 借 银行存款600000营业外支出200000贷 应收账款800000债务人A公司 借 应付账款800000贷 银行存款600000营业外收入200000 应收账款的债务重组 2 以非现金资产进行债务重组内容 原材料 库存商品 固定资产 无形资产债权人 视同购进债务人 视同销售以存货债务重组 例 A公司欠B公司购货款800000元 经协商 A公司以其产品偿还债务 该产品的市场价600000元 实际成本为400000元 未计提存货跌价准备 两公司均为一般纳税人 增值税率为17 B公司没对该笔应收账款计提坏账准备债权人B 视同购进 借 库存商品600000应交税费用 应交增值税 进项 102000 600000 17 营业外支出 债权重组损失98000 倒挤 80 60 10 2 贷 应收账款 A800000 应收账款的债务重组 2 以非现金资产进行债务重组债务人A 视同销售 借 应付账款 B800000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项 102000营业外收入 债务重组利得98000同时 结转成本借 主营业务成本400000贷 库存商品400000 应收账款的债务重组 固定资产债务重组 例 甲公司06年1月从乙公司购入一批材料 货款400000元 至07年12月30日尚未支付货款 经双方协商 乙公司同意甲公司以一台设备偿还债务 该项设备的账面原值为400000元 已计提折旧80000 经有关评估机构评估确认后的净值为300000元 发生的资产评估费用为3000元 乙公司对该应收账款计提的坏账准备为20000元 则债权人乙 借 固定资产300000坏账准备20000营业外支出83000 倒挤 40 0 3 2 30 贷 应收账款 甲公司400000银行存款3000思考 债务人甲如何做会计处理 债务人甲 视同出售 或视同清理 1 先将固定资产账面价值转入 固定资产清理 借 固定资产清理320000 固定资产账面价值 400000 80000 累计折旧80000贷 固定资产400000 2 债务重组业务借 应付账款400000贷 固定资产清理300000营业外收入 债务重组利得100000 3 结转固定资产处置损益借 营业外支出 处置损失20000贷 固定资产清理20000 应收账款的债务重组 第三节预付账款及其他应收款 一 预付账款 1 含义 定金2 会计处理 1 账户设置 预付账款 性质 资产类借方 预付给供应商订金贷方 收到供应商的货物余额 在借方 表示预付定金明细账如在贷方 表示欠供应商货款 实为应付账款例 甲公司07年1月15日根据合同规定向乙企业预付商品款10000元 4月2日收到该商品 其专用发票注明价款20000元 增值税款3400元 后补付货款13400元1 15借 预付账款 乙10000贷 银行存款10000 第三节预付账款及其他应收款 例 甲公司07年1月15日根据合同规定向乙企业预付商品款10000元 4月2日收到该商品 其专用发票注明价款20000元 增值税款3400元 后补付货款13400元4 2借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项 3400贷 预付账款 乙23400补付余款 借 预付账款 乙13400贷 银行存款13400 第三节预付账款及其他应收款 思考 4 2收到商品时 如此处理是否可行 借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项 3400贷 预付账款 乙10000应付账款 乙13400补付货款时 借 应付账款 乙13400贷 银行存款13400四个往来账户关系 在资产负债表中 应收账款 应收账款明细账借方余额之和 预收账款明细账借方余额之和预付账款 预付账款明细账借方余额之和 应付账款明细账借方余额之和应付账款 应付账款明细账贷方余额之和 预付账款明细账贷方余额之和预收账款 预收账款明细账贷方余额之和 应收账款明细账贷方余额之和 第三节预付账款及其他应收款 二 其他应收款内容 企业职工借款 租赁支付的押金 第四节长期应收账 1 含义 收款时间一年以上的应收款项2 内容 应收融资租赁款 超过一年的应收账款 提问 1 在债务重组中 债权人作出的让步 应计入以下哪个账户 A 营业外收入B 营业外支出C 管理费用D 资产减值损失2 甲公司为一般纳税人 以成本为8万元存货抵偿债务12万 该存货市场价为10万元 则以下说法正确的有 A 该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加2万元B 该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加2 3万元C 该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加2万元D 该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加2 3万元甲公司以存货抵债 应视同销售处理 则账务处理 借 应付账款120000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项 17000营业外收入 债务重组利得3000借 主营业务成本80000贷 库存商品80000提示 基础会计学过 营业利润 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 公允价值变动损益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 第五节坏账 一 坏账的确认 标准 1 债务人破产或死亡 清算后 仍不能收回应收款 2 超过3年仍未收回二 核算方法 一 直接转销法 账户 资产减值损失 费用类借 损失发生贷 结转到本年利润余额 无例 甲企业三年前发生的应收账款18000元 07年1月经进一步查证这笔款项已无法收回 确认为坏账借 资产减值损失18000贷 应收账款18000 第五节坏账 若07年11月 该笔款项中收回8000元 则 先转回分录借 应收账款8000 实收款金额 贷 资产减值损失8000同时 借 银行存款8000贷 应收账款8000直接转销法优点 核算简单缺点 不符合可靠性 谨慎性 原则 第五节坏账 二 备抵法 1账户 坏账准备 性质 资产类备抵类贷方 计提坏账准备 增加 借方 冲减坏账准备及发生坏账余额 在贷方2 会计处理 核心分录 1 计提 补提 时 借 资产减值损失贷 坏账准备 2 冲减多提 借 坏账准备贷 资产减值损失 3 发生坏账 借 坏账准备贷 应收账款 4 收回以前发生的坏账 先转回 借 应收账款贷 坏账准备再收款 借 银行存款贷 应收账款 第五节坏账 确定年末坏账准备金额的方法 1 应收账款余额百分比法2 账龄分析法3 销货百分比法例 A企业04年末应收账款余额为600000元 05年发生坏账损失3800元 年末应收账款余额720000元 06年发生坏账损失22000元 年末应收账款余额550000元 07年末应收账款余额为830000元 该企业按应收账款余额的3 计提坏账准备 假定04年末 坏账准备 无余额 1 04年末计提坏账准备 600000 3 18000借 资产减值损失18000贷 坏账准备18000 2 05年发生坏账3800借 坏账准备3800贷 应收账款3800年末计提准备 计提方法 第五节坏账 分录 借 资产减值损失7400贷 坏账准备7400 3 06年发生坏账 借 坏账准备22000贷 应收账款22000年底补提借 资产减值损失16900贷 坏账准备16900 4 07年底补提坏账 借 资产减值损失8400贷 坏账准备8400思考 如果在08年5月时收回06年已确认的坏账10000 同时年底应收账款余额为500000 则 第五节坏账 08 5收回10000元时先转回 借 应收账款10000贷 坏账准备10000后收款 借 银行存款10000贷 应收账款1000008 12 31冲减多提坏账准备借 坏账准备19900贷 资产减值损失19900 第五节坏账 二 账龄分析法1 含义 以客户欠款时间长短确定坏账扣失的比率从而确定坏账准备金额的方法2 例 某企业06年12月31日应收账款账龄分析及坏账损失估计情况如表若12月31日该公司坏账准备贷方余额为28000元 则应冲减 28000 18090 9910借 坏账准备9910贷 资产减值损失9910 课堂练习 某企业按照应收账款余额的0 3 提取坏账准备 该企业第一年末的应收账款余额为1000000元 第二年发生坏账6000元 其中 甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回 期末应收账款余额为1300000元要求 根据上述资料 计算企业每年提取的坏账准备 并作出有关的会计分录第一年末 坏账准备 1000000 0 3 3000借 资产减值损失3000贷 坏账准备3000第二年 发生坏账时 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲1000 乙5000坏账准备余额 1200000 0 3 3600第二年末应计提坏账准备 6000 3600 3000 6600借 资产减值损失6600贷 坏账准备6600 课堂练习 某企业按照应收账款余额的0 3 提取坏账准备 该企业第一年末的应收账款余额为1000000元 第二年发生坏账6000元 其中 甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回 期末应收账款余额为1300000元要求 根据上述资料 计算企业