第四章 借贷记账法.ppt

第四章借贷记账法的运用 企业基本业务的核算 第四章企业基本业务的核算 制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务内容可归纳为以下5种 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 第一节筹资业务的核算 企业资金的来源主要有两大渠道 一是企业所有者投入 二是向债权人借入 一 投入资本的核算 为了反映投资者的投资情况 企业应设置 实收资本 账户 该账户属于所有者权益类账户 贷方登记所有者投人的资本额 借方登记企业按法定程序报经批准减少的资本额 期末余额在贷方 表示期末投入资本的实有数额 该账户应按投资者设置明细账 进行明细分类核算 一 投入资本的核算 一 投入资本的核算 例 企业接受投资者的2000000元货币资金投资 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000 例 企业接受投资者的设备投资 双方评估确认的金额为100000元 借 固定资产100000贷 实收资本100000 一 借入资本的核算 企业的借款按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要 向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内 含一年 的各种借款 二 借入资本的核算 为了反映短期借款的取得 偿还及结欠情况 企业应设置以下账户 短期借款 账户 该账户属于负债类账户 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内 含一年 的各种借款的增减变动及其结余情况的账户 短期借款 账户贷方登记取得的短期借款 借方登记到期偿还的短期借款 期末余额在贷方 表示期末尚未偿还的短期借款 该账户应按债权人设置明细账 并按借款种类进行明细核算 二 借入资本的核算 财务费用 账户 该账户属于损益类账户 用来核算企业为筹集生产经营所需资金发生的各种筹资费用 财务费用 账户的借方登记发生的利息支出 手续费 汇兑损失 贷方登记取得的利息收入 汇兑收益以及期末结转 本年利润 账户的财务费用净额 即借方发生额大于贷方发生额的差额 如果贷方发生额大于借方发生额的差额应从借方转入 本年利润 账户 结转后该账户期末没有余额 二 借入资本的核算 应付利息 账户 该账户属于负债类账户 贷方登记应付未付的分期支付的借款或债券的利息 借方登记实际支付的利息 期末余额在贷方 反映企业应付未付的利息 二 借入资本的核算 例 企业于200 年4月1日借入短期借款1000000元 6个月 年利率为6 利息按季支付 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 二 借入资本的核算 例 确认4月份应付的短期借款利息 预提方式 借 财务费用5000贷 应付利息5000 例 确认5 6月各月短期借款利息 预提方式 5月借 财务费用5000贷 应付利息50006月借 财务费用5000贷 应付利息5000 二 借入资本的核算 例 支付4 5 6月利息 借 应付利息12500贷 银行存款12500 二 借入资本的核算 例 确认7 8 9月各月短期借款利息 预提方式 7月借 财务费用5000贷 应付利息50008月借 财务费用5000贷 应付利息50009月借 财务费用5000贷 应付利息5000 二 借入资本的核算 例 到期还本并支付7 8 9月利息 借 短期借款1000000应付利息12500贷 银行存款1012500 二 借入资本的核算 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一个营业周期以上的各种借款 一般说来 企业举借长期借款 主要是为了增添设备 购置地产 增添或补充厂房等 也就是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用固定资产的需要 二 借入资本的核算 为了反映长期借款的取得 偿还及结欠情况 企业应设置 长期借款 账户 该账户属于负债类账户 贷方登记取得的长期借款和已发生的应付而未付的利息 借方登记到期偿还的长期借款的本金和实际支付的利息 期末余额在贷方 表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息 该账户应按贷款单位设置明细账 并按贷款种类进行明细核算 二 借入资本的核算 例5 10 企业200 年1月借入长期借款5000000元 存入银行 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000企业归还长期借款时 作与上借贷方向相反的会计分录 关于长期借款利息的核算放在 中级财务会计学 中说明 第二节购进业务的核算 在采购过程中 一方面是企业从供货方购进各种材料 要计算购进材料的采购成本 另一方面企业要按照合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用 并与供应单位发生货款结算关系 在材料的购进业务的核算中 还涉及到增值税进项税额的计算和处理问题 一 购进业务的核算 企业的库存材料按实际成本计价核算时 为完成材料采购业务的核算应设置以下几个主要账户 在途物资 原材料 应付账款 预付账款 应付票据 应交税费 等账户 一 购进业务的核算 在途物资 账户 该账户为资产类账户 借方登记在途物资的发生额 贷方登记在途物资验收入库额 期末余额在借方 表示期末结存的在途物资额 该账户应按货物供应单位或经办采购人员设置明细账 进行明细核算 一 购进业务的核算 原材料 账户 该账户为资产类账户 借方登记入库材料的成本 贷方登记发出材料的成本 期末余额在借方 表示期末库存材料的结存数 该账户应按材料的类别 品种 规格设置明细账 进行明细核算 一 购进业务的核算 应付账款 账户 该账户为负债类账户 贷方登记应付账款的发生额 借方登记应付账款结算减少额 期末余额在贷方 表示期末尚未结算归还的应付账款额 该账户应按供应单位设置明细账 进行明细核算 一 购进业务的核算 预付账款 账户属于资产类账户 其借方登记实际预付的金额和补付的金额 贷方登记应付的金额和收回多预付的金额 期末余额在借方或者在贷方 借方余额反映企业实际预付的金额或应收回的多预付的金额 贷方余额反映企业尚未补付的金额 本账户应按照供货单位进行明细核算 一 购进业务的核算 应付票据 账户贷方登记企业开出 承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款 应付账款的金额 借方登记到期支付票据款的金额和到期无力支付票据款转为应付账款的金额 期末余额在贷方 反映企业尚未到期的商业汇票的金额 本账户可按照债权人进行明细核算 一 购进业务的核算 应交税费 账户贷方登记企业应交未交的各项税费的金额 借方登记实际交纳的各项税费的金额 期末该账户的贷方余额 反映企业尚未交纳的税费 期末借方余额则反映企业多交或尚未抵扣的税费 本账户应按照应交纳的税费项目进行明细核算 应交增值税还应分别 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 等设置专栏 一 购进业务的核算 企业外购材料 由于货款的结算方式和采购地点的不同 材料入库和贷