出口退税核算.doc

外贸企业“免、退”一、出口外贸企业出口实行免、退政策，即免出口环节销项税，按出口退税率退还国内进货环节交纳的进项税。例如，进货时交纳的增值税率为17%，进货金额为10000，则进项税额为1700；该商品出口退税率为13%，则出口退税为10000*13%=1300；不予退税金额为1700-1300=400，要做进项税额转出处理，进入已出口货物的成本。会计核算：（1）国内采购：借：库存商品（不含税） 应交税金应交增值税进项税额 贷：应付账款（2）出口销售：借：应收账款 贷：主营业务收入（免税） （3）结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税金增值税进项税额转出（进项发票税额-申报金额）（4）出口退税：借：其他应收款应收出口退税（申报金额） 借：应交税金应交增值税出口退税（5）收到外汇：借：银行存款外币户（交易发生中间价） 贷：应收账款（6）结汇：借：银行存款人民币户（银行买入价） 财务费用汇兑损益 贷：银行存款外币户（交易发生中间价）a=材料成本b=加工成本+利润a+b=FOB不得免抵税额=材料成本*（征税率-退税率）图1 外贸企业“免、退”计算示意图二、进口（1）进口料件：借：库存商品 应交税金应交增值税海关进口增值税 贷：应付账款（2）买汇：借：银行存款美元户（交易发生中间价） 财务费用汇兑损益 贷：银行存款人民币户（银行卖出价）（3）付汇：借：应付账款 贷：银行存款美元户（交易发生中间价）生产企业“免、抵、退”一、一般贸易应纳税额=当月销项税额（进项税额不得免除与抵扣税额）上月留底税额不得免征与抵扣税额=FOB*（征税率退税率）免抵退税额=FOB*退税率 （单证齐全、信息齐全）（1）如果应纳税额0，表示当月无退税额，而且需纳税, 免抵税额=免抵退税额，应退税额=0（全额抵扣，无退税）；（2）如果应纳税额0，而且|应纳税额|免抵退税额，则应退税额=|应纳税额|，免抵税额=免抵退税额|应纳税额|，（表示抵扣了一部分）；（3）如果应纳税额免抵退税额，（表示外销的进项一点都没有抵，全是上期留抵的在抵扣），则应退税额=免抵退税额，免抵税额=0解释：“免”表示免除出口环节销项税、“抵”表示外销产品所耗用材料的进项抵扣当月内销的销项税额（本来是应该退，现在不退先抵，这样不论是外销还是内销的进项都先抵扣，抵扣不足的就退）、“退”表示抵扣不足的进项税额予以退还。这样做的原因是：由于生产企业用于生产出口产品和内销产品所使用的原材料难以区分（外贸企业购进商品和出口该批商品可以一对一），因此，不适用于“免、退”政策。注意：（1）计算不得免征与抵扣税额时的FOB，是当期全部出口的销售额，含当期单证齐全和单证不齐两部分；计算免抵退税额时的FOB，是当期出口单证收齐和前期出口当期单证收齐部分。（2）这里及以后提到的征税率和退税率都是指出口货物的，而非材料的。1、假设征税率=退税率，并且没有上月留底税额，公式可简化为：应纳税额=当月销项税额进项税额例：当月出口FOB价货款USD1000（当月单证收齐、信息齐全），内销货款5000元，总共耗用原材料成本8000元。当月记账汇率为7，退税率为17%。解：销项税额=5000*17%=850元进项税额=8000*17%=1360元应纳税额=8501360= -510元免抵退税额=1000*7*17%=1190因为应纳税额0，而且|应纳税额|退税率，有上月留底税额，公式则为：应纳税额=当月销项税额（进项税额不得免除与抵扣税额）上月留底税额不得免征与抵扣税额=FOB*（征税率退税率）免抵退税额=FOB*退税率 （单证齐全、信息齐全）例：当月出口FOB价货款USD1000（当月单证收齐、信息齐全），内销货款5000元，总共耗用原材料成本8000元。当月记账汇率为7，退税率为13%，上月留抵税额为800元。解：销项税额=5000*17%=850元进项税额=8000*17%=1360元不得免征和抵扣税额=7000*（17%-13%）=280元应纳税额=850（1360280）800 = -1030元免抵退税额=1000*7*17%=1190元因为应纳税额0，而且|应纳税额|免抵退税额，所以应退税额=1030，免抵税额=1190-1030=160元。在上例中第（4）笔业务前插入一笔业务： 借：主营业务成本 280 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 280如果上月留抵税额为1000，则应纳税额=850（1360280）1000 = -1230元因为应纳税额免抵退税额，所以应退税额=1190，免抵税额为0。a=材料成本b=加工成本+利润a+b=FOB不得免抵税额=FOB*（征税率-退税率）图2 生产企业“免、抵、退”计算示意图二、加工贸易1、 进料加工应纳税额=当月销项税额（进项税额不得免除与抵扣税额）上月留底税额不得免征与抵扣税额=（FOB-免税进口材料价格）*（征税率退税率）不得免征与抵扣税额递减额= 免税进口材料价格*（征税率退税率）免抵退税额=（FOB-免税进口材料价格）*退税率 （单证齐全、信息齐全）免抵退税额递减额= 免税进口材料价格*退税率a=材料成本b=加工成本+利润a+b=FOB不得免抵税额=（FOB-材料成本）*（征税率-退税率）图3 进料加工企业“免、抵、退”计算示意图2、 来料加工：免税三、附加税的处理按照“免抵税额+应纳税额”为依据计算附加税。1、当期应纳税额0，且当期应纳税额的绝对值当期免抵退税额，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税 额=0.当期应纳税额和当期应退税额的差额作为下期留抵税额。在这种情况下，企业当期实际没有用生产出口货物环节所耗用的材料和动力所包含的进项税去抵减 当期内销货物应纳的增值税，所以免抵税额为零，不需要缴纳城建税和教育费附加。2、当期应纳税额0，且当期应纳税额的绝对值当期免抵退税额，当期应退税额=当期应纳税额，当期免抵税额 =当期免抵退税额当期应退税额。这时，生产企业应特别注意。虽然企业当期没有实际缴纳增值税，但根据财税200525号文件的规定，企业仍要按当期 的免抵税额计算缴纳城建税和教育费附加。因为，在这种情况下，企业用生产出口货物所耗用的材料和动力所包含的进项税去抵减了内销货物应纳的增值税，使当期 实际应纳增值税变小，甚至变为负值，实际意义上这部分出口货物进项税已纳的城建税和教育费附加被退还了。所以，用免抵退税方法计算应纳增值税的生产企业应 补缴这部分免抵税额应纳的城建税和教育费附加。3、当期应纳税额0，则不存在退税问题，当期应退税额=0，当期免抵税额=当期免抵退税额。企业这时需要注 意，当期不仅要按实际缴纳的增值税计算应纳的城建税和教育费