外贸企业出口退税的会计处理.doc

外贸企业出口退税的会计处理 其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金 （增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复（国税函 199721号）规定：1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。2、外贸 企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：一、自营出口方式下：例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元， 进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。该护 发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。（1）购进时：借：商品采购1000000应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款170000（2）商品验收入库时：借：库存商品库存出口商品1000000贷：商品采购1000000（3）出口报关销售时：借：应收外汇账款1230000贷：商品销售收入出口销售收入1230000（4）结转出口商品成本：借：商品销售成本1000000贷：库存商品库存出口商品1000000（5）申报出口退税时：本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；转出增值税额=170000-110700=59300（元）；本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。应退的增值税财务处理：借：应收出口退税（增值税）110700贷：应交税金应交增值税（出口退税）110700进项税额转出时：借：商品销售成本59300贷：应缴税金应交增值税（进项税额转出）59300收到增值税退税款时：借：银行存款110700贷：应收出口退税（增值税）110700应退的消费税财务处理：借：应收出口退税消费税80000贷：商品销售成本80000收到消费税税款时：借：银行存款80000贷：应收出口退税消费税80000二、委托出口方式下：续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。（1）发出委托代销品时：借：库存商品委托出口商品1000000贷：库存商品1000000（2）收到代销单时：借：应收账款1230000贷：商品销售收入出口销售收入1230000（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：借：银行存款1217700销售费用12300贷：应收账款1230000（4）结转委托出口商品成本：借：商品销售成本1000000贷：库存商品委托出口商品1000000（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。出口退税的计算（一）生产企业出口货物“免、抵、退”方法。计算公式：自2002年1月1日起，“免、抵、退”办法计算公式如下：（1） 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。应纳税额0，为本期应上交的增值税。（2） 免抵退税额（简称为B）=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额。其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组价公式为：进料加工免税进口料件的组价=货物到岸价+海关实征关税和消费税（3） 当期应退税额和免抵税额的计算以当期末留抵税额与当期免抵退税额中的较小者，确定应退税额项目 AB AB当期应退税额 A B当期免抵税额 B-A 0（4） 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征收率-出口货物退税率）2、计算步骤：（1） 剔税（2） 抵税（3） 免抵退税额（4） 退税（5） 免抵税额（二）外贸企业出口货物先征后退计算方法：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率1. 外贸企业收购出口货物退税 外贸企业收购出口货物，在购进时取得增值税专用发票的，应按照专用发票上注明的增值税额为进项税额；对从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类货物，按以下公式计算确定进项税额：普通发票所列（含增值税）销售金额进项税额 退税率1征收率退税率按以上“四.出口货物退税率”的规定确定。外贸企业购进货物的进项税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的价款或普通发票票面金额与确定的进项税额之差及实际发生 的采购费用，应计入采购成本借记“商品采购” 科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”.“应付票据”.“银行存款”等科目。货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进货物的进项税额与按规定退税率计算的应退增值税额的差额，借记“商品销售成本”，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）科目。外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税，借记“应收出口退税” 科目，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）” 科目；收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。外贸企业已退税的出口货物发生退关.退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，交纳已退的税款。并作相反的会计分录冲减销售收入和销售成本。【例1】某外贸公司购进出口商品二批，一批取得的增值税专用发票上注明的商品价款300万元，增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人（生产企业）购进 特准退税的工艺品，普通发票上注明金额10.6万元。二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天市场汇价1:8.30。出口商 品的退税率为13%。试作会计分录：购进出口商品时，进项税额5100001060001.066%516000（元）借：商品采购出口商品采购 3100000应交税金应交增值税（进项税额） 516000贷：银行存款 3616000商品验收入库时，借：库存商品库存出口商品 3100000贷：商品采购出口商品采购 3100000收到出口货款时， 借：银行存款 （4500008.30）3735000贷：商品销售收入出口商品销售收入 3735000结转出口商品成本时，借：商品销售成本出口商品销售成本 3100000 贷：库存商品库存出口商品 3100000调整出口商品成本时，调整金额=3000000（17%-13%）=120000（元）借：商品销售成本出口商品销售成本 60000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 60000计算应收的出口退税时，出口退税额300000013%1000006%396000借：应收出口退税 396000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 396000收到出口退税款时，借：银行存款 396000 贷：应收出口退税 396000 2006-04-12 16:22:09 【例2】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50万元，增值税额为8.5万元；本月内销收入为120万 元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为180万元。增值税征收率和退税率分别为17%和13%，本月已销产品的生产成本为180万元，上期留抵税额 18万元。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），外销收入为160万元。购销业务均以银行存款收付。试作会计分录：购入原材料，借：材料采购或原材料 500000应交税金应交增值税（进项税额） 85000贷：银行存款 585000实现销售收入时。借：银行存款 3204000贷：应交税金应交增值税（销项税额） （120000017%）204000产品销售收入内销 1200000 外销 1800000结转产品销售成本时。借：产品销售成本内销（180000040%）720000外销 （180000060%）1080000贷：产成品 1800000计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时，不得免征和抵扣税额=1800000（17%-13%）=72000（元）借：产品销售成本外销 72000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）72000计算当期申报的免抵退税额.应退税额.免抵税额时，免抵退税额160000013%208000（元）上期留抵税额180000元应退税额180000免抵税额208000元）借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）28000借：应收出口退税 180000贷：应交税金应交增值税（出口退