产品成本核算.doc

Page 25 橡胶业产品成本核算程序与方法（初稿）第一部分 产品成本核算的一般要求产成品成本的高低，直接关系到企业的经济效益、关系到企业的生存和发展。成本会计的任务是核算、分析与控制产品成本和有关期间费用，并促使企业挖掘潜力，提高经济效益。工业制造企业在一定时期内发生的，用货币表现的生产耗费，是工业企业的生产费用；而企业为生产一定种类，一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，即为产成品的成本。产品成本核算应该是算管结合，算为管用。就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限，即：1、正确划分收益性支出和资本性支出的界限；2、正确划分生产费用和期间费用、营业外支出的界限；3、正确划分各月份的生产费用和期间费用界限；4、正确划分各种产品的生产费用界限；5、正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。成本、费用核算，一般应设置“生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”及“废品损失”、“停工损失”等账户。结合成本核算一般程序和成本核算的主要会计账户，成本核算账务处理的基本程序如下图所示：第二部分 生产费用的核算产品成本核算过程是生产费用的归集、分配、再归集、再分配的过程。一、产品成本各项要素费用的核算产成品成本是由材料费用、工资费用、动力费用、折旧费用以及其他费用要素构成的。所以，进行产品成本核算必须从材料费用、工资费用、动力费用、折旧费用以及其他费用等要素费用分配的核算开始。（一） 材料费用的核算这里讲的材料费用，一般包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等消耗的费用。计入费用、成本的材料费用，是以“领料单”、“材料配比发料单”及“材料费用分配表”等作为原始凭证入账的。生产车间领料员按生产任务单开具领料单。仓库保管员审核后，照单发料，把实发数量填列在实发栏内。其中一份交财务入账。部门、单位领料，由各单位自行开具领料单，经有关领导审查后，向仓库领取。其中一份交财务入账。材料计价由材料会计提供，采用“全月一次加权平均法”或“移动加权平均法”按材料的实际成本计价。材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，该分配表是按车间、部门、和材料的类别，根据归类后的领、退料凭证和其他有关资料编制的。根据原材料费用分配表编制会计分录，然后据以登记有关总账和明细账。 一般涉及的账户及会计分录如下：借：生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用营业费用贷：原材料 包装物 低值易耗品 燃料（二） 工资费用的核算工资费用包括单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额计入费用、成本的工资费用，是以考勤记录、产量记录、生产考核汇总表、个人工资结算单及工资费用分配表作为原始凭证入账的。车间工人是以日产量记录作为考核依据的。月底以个人产量记录，按计件工价结算出个人工资。车间统计员按生产单号按工序汇总完工产量，计算出该生产单各工序应得的工资额，并在审核该工资总额与该车间计件工人工资总额相符后再编制工资费用分配表。计入“生产成本”账户。车间管理人员（包括车间主任、统计员、领料员等）是计时工资，按考勤记录结算个人工资，并编工资费用分配表，计入各车间的“制造费用”（辅助生产成本）账户。公司、部门管理人员、后勤人员是计时工资，按考勤记录结算个人工资，根据岗位不同，编制工资费用分配表分别计入“管理费用”、“营业费用”、“应付福利费”、“在建工程”等账户。按工资总额计提的职工福利费用的分配，一般来说，应按照工资用途进行分配。要注意的是，按生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费应计入“管理费用”。综合工资费用分配表，一般涉及的账户及会计分录如下：借：生产成本 辅助生产成本 制造费用管理费用营业费用在建工程应付福利费贷：应付工资应付福利费上述原材料费用、工资费用核算的程序与方法是成本会计应遵循的原则及要达到的要求。（三） 动力费用的核算1、外购动力费用支出的核算外购动力主要是指外购电力，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算。在一个车间只有一个仪表的情况下，还要进行“生产成本”与“制造费用”之间电力耗用的分配。按“外购动力费用分配表”编制会计分录，登记有关明细账和总账。2、自制动力费用的核算自制动力应由辅助生产车间进行，其核算方法，将在辅助生产费用核算中述及。（四） 折旧费用的核算固定资产在长期使用过程中由于损耗减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产折旧应作为折旧费用计入产品成本或期间费用。进行折旧费用的核算，先要计算折旧，然后分配折旧费用。折旧计算方法一般采用“使用年限法”。折旧费用的分配原则是固定资产谁使用，折旧费用即由谁分担。折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的，一般涉及的账户及会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：累计折旧（五） 其他费用的核算1、利息费用的核算利息费用属期间费用，一般按季结算支付。为了正确划分各个月份的费用界限， 对利息费用每月进行预提，借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户。支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。2、税金的核算各种要素费用中的税金属期间的管理费用，包括房产税、车船使用税、土地使用税、契税和印花税等。根据税额的大小情况，可以通过“待摊、预提”来处理。3、其他用开支的核算各种要素费用中的其他费用，是指除了前面所述各要素费用以外的费用。包括邮电费、印刷费、图书资料费、报刊费、办公用品费、修理费、工会经费、职工教育费、董事会费、咨询费、审计费、绿化费、技术开发费、业务招待费、排污费、差旅费、劳动保险费、职工技术培训费等。这些费用在发生时，按照发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“银行存款”、“现金”、“待摊费用”等账户。“管理费用”、“制造费用”采用18栏多栏式账页核算其费用项目。各种要素费用通过以上所述的分配，已经按照费用的用途分别记入“生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”和“在建工程”等账户的借方进行了归集。二、辅助生产成本的核算工业企业辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业管理部门、后勤部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。本公司作为辅助生产核算的单位有：1、模具生产组； 2、机修组；3、配电房；4、气泵房；5、锅炉房。辅助生产车间为生产产品，提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间发生的其他间接费用，称之为辅助生产费用。正确及时地归集辅助生产费用，计算辅助生产费用，分配辅助生产费用，对正确及时地计算基本生产的产品成本和归集经营管理费用具有重要的意义。辅助生产费用的核算，是通过“辅助生产成本”账户进行的，包括归集辅助生产费用和分配辅助生产费用两个方面。其核算程序先按上述五个单位分别归集费用，发生费用时，借记“辅助生产成本”账户，贷记有关账户。然后按照一定的标准和方法，将归集起来的费用分配到各受益单位或产品上去。辅助生产费用的分配，在现阶段采用直接分配法，根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录：借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本模具生产组机修组配电组气泵组锅炉房三、制造费用的核算制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该记入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。（一）制造费用内容比较复杂，具体可划分为以下三类1、间接材料费用指企业内部各生产车间耗用的一般性消耗材料。如机物料消耗、低值易耗品摊销。2、间接人工费用指企业内部各生产车间，除生产工人之外的管理人员、工程技术人员、车间辅助人员、清洁工、维修工、搬运工等的工资及按上述人员工资的14%提取的福利费。3、其他制造费用指企业内部各生产车间发生的不属于材料和人工的各种与产品生产有关的费用。包括房屋、建筑物、机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。（二） 制造费用的核算1、设置“制造费用”账户。辅助生产车间暂不设“制造费用”账户，发生的费用直接记入“辅助生产成本”账户。2、“制造费用”采用18栏多栏式账页核算费用项目。3、制造费用的归集按车间分别进行费用归集。按上述内容分明细费用项目进行核算。4、制造费用的分配结合本公司的实际情况，制造费用的分配有两种情况：（1）在生产一种产品的车间中，先归集该车间发生的制造费用，到月底全额计入该种产品的生产成本。（2）在生产多种产品的车间中，制造费用归集后，月底，按生产工人工资比例分配计入各产品的生产成本。 第三部分 产品成本核算方法前已述及，核算产品成本是为成本管理提供资料，应该满足成本管理的要求。而产品成本是在生产过程中形成的，成本管理需要的成本资料在很大程度上又受到生产特点的影响，因此，每个企业或车间在计算产品成本时，都应根据生产特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法。工业制造企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。按生产工艺过程的特点，橡胶行业产品生产均为多步骤生产。按其产品（包括半成品，下同）的制造加工方式，可以先按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别归集生产费用和计算产品成本。由于橡胶行业产品所用的胶料，都必须经过炼胶工序，制造各类产品领用的是混炼胶，而不是直接购入的生胶料。为此，有必要单独对混炼胶成本进行核算。各类产品领用混炼胶时，就要采用分步法中的分项结转法。把三角带、输送带所耗用的上一步骤混炼胶半成品，按照成本项目分项转入三角带、输送带产品成本明细账的各个成本项目中。采用分项结转法结转混炼胶成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。橡胶行业一般宜采用分步法、分类法、定额法相结合的成本核算方法。分步法：第一步应核算混炼胶的成本；第二步核算三角带、输送带等产品的成本。分类法（系数法）：核算不同规格型号的三角带每m与每Am成本；定额法：核算不同规格型号输送带每成本。第四部分 成本核算具体操作方法第一步核算混炼胶成本，以炼胶车间为核算单位，以混炼胶为成本核算对象归集生产费用：1. 向胶料仓库领用的生胶原材料和化工辅料归集到混炼胶生产成本“直接材料”项目；2. 生产工人计件工资直接计入混炼胶生产成本“直接人工”项目，编制表1-工资及福利费分配表；3. 辅助生产（水、电、蒸汽）按公司规定的分配比例计入：其中水费计入车间“制造费用”账户；电、蒸汽费用计入混炼胶生产成本“燃料及动力”项目，编制表2-水、电、蒸汽分配表；4. 月底把“制造费用”账户全额结转到生产成本“制造费用”项目中；5. 计算半成品混炼胶总成本：即把混炼胶生产成本归集的生产费用总额减去月底盘存的在产品实际成本即为半成品混炼胶总成本；6. 三角带、输送带领用混炼胶时采用分步法中的分项结转法，即以生产成本混炼胶的成本项目分项转入三角带、输送带生产成本明细账的各个成本项目中： “直接材料”项目，要把混炼胶直接材料成本，按混炼胶原料配方定额比例，调整为实际成本后分配转入。这是核算的第一个难点，在预先列表计算出不同标胶原材料定额成本的基础上，编制表3-炼胶车间移出（领用）混炼胶原材料的定额成本与实际成本；“直接人工” 、“燃料动力” 、“制造费用”各成本项目按领用混炼胶的重量比例分配转入。第二步分别核算三角带、输送带成本，以三角带、输送带两大类分别归集生产费用：（一）三角带成本核算：1.领用混炼胶采用分步法中的分项结转法，按表4所列成本项目分别计入三角带各成本项目中；2.其他直接向各仓库领用的材料直接归集到三角带生产成本“直接材料”项目；3.生产工人计件工资直接计入三角带生产成本“直接人工”项目；4.辅助生产（水、电、蒸汽）按公司规定的分配比例计入：其中水费计入车间“制造费用”账户；电、蒸汽费用计入三角带生产成本“燃料及动力”项目；5.月底把“制造费用”账户全额结转到生产成本“制造费用”项目中；6.计算完工产品总成本：即把三角带生产成本归集的生产费用总额减去月底盘存的在产品实际成本即为完工三角带产品总成本；7.然后按分类法（系数法）计算不同规格型号的三角带的总成本与单位m及Am成本，编制表5-三角带成本计算表。 （二）输送带成本核算：输送带原材料采用定额法计算成本，其主要程序如下： 首先，根据原材料消耗定额，计算出每条输送带原材料定额成本； 其次，生产费用发生时，规范归集原材料的实际费用； 再次，按确定的成本计算方法，计算完工产品和在产品成本，本公司每月底对在产品进行盘点来计算在产品成本； 最后，将每条输送带原材料定额成本，调整为实际成本。本公司是将实际发生的原材料总成本与定额总成本之比，求得每条输送带原材料实际成本。 现分述这几个步骤如下：1. 领用混炼胶采用分步法中的分项结转法，按表4所列成本项目分别计入输送带成本项目中；2. 其他直接向仓库领用的材料直接归集到输送带生产成本“直接材料”项目；3. 生产工人计件工资直接计入输送带生产成本“直接人工”项目；4. 辅助生产（水、电、蒸汽）按公司规定的分配比例计入：其中水费计入车间“制造费用”账户；电、蒸汽费用计入三角带生产成本“燃料及动力”项目；5. 月底把“制造费用”账户全额结转到生产成本“制造费用”项目中；6. 计算完工产品总成本：即把输送带生产成本归集的生产费用总额减去月底盘存的在产品实际成本即为完工输送带产品总成本；7. 列表计算每条不同规格型号输送带的总成本和单位每平方米成本，这是核算的第二个难点，要把每条输送带原材料定额成本调整为实际成本： 每条输送带混炼胶和骨架层原材料耗用先根据定额成本核定，编制表6-硫化输送带原材料定额成本；然后，按原材料发生的总成本与原材料总定额成本之比例，计算每条输送带原材料实际成本，编制表7-硫化输送带实际成本； “直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”分别按输送带产量总平方数分配计入；8.完工入库的输送带是在明细列表核算的基础上，再分大类汇总，目前共分为两大类（内销及自营出口、进料加工复出口）与20个项目分别入库。附表：表一 工资及福利费分配表表二 水、电、蒸汽分配表表三 炼胶车间移出（领用）混炼胶原材料的定额成本与实际成本表四 车间领用混炼胶分项结转生产成本表表五 三角带成本计算表表六 硫化输送带原材料定额成本表七 硫化输送带实际成本第五部分 成本考核与产值毛利分析成本考核、产值毛利的分析是成本核算工作的继续，是指财务报告期结束时，通过把报告期成本实际完成数额与定额指标或上年同期指标进行对比，分析影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本，节约费用的潜力和途径的一项管理活动。 我们目前每月暂以固定的表式和简单文字说明，向公司老总和分管生产的副总报告。现把月度固定表式和简单文字说明附后，仅供参考（分析是“八仙过海，各显其能”）。我们在每月中旬第一个星期一召开成本分析会议，查找成本升降的原因。附件7份，仅供参考：1、分析报告：关于2011年 月份产品制造成本与产值毛利的分析；2、附表一： 年 月份三角带制造成本分析；3、附表二： 年1X月份三角带产量、成本与上年同期比较；4、附表三： 年 月份输送带制造成本分析；5、附表四： 年1X月份输送带产量、成本与上年同期比较；6、内部报表：产品制造成本报表；7、内部报表：产品销售毛利分析表。浙江奋飞橡塑制品有限公司财务部：包崇山2011年3月底关于2011年 月份产品制造成本与产值毛利的分析报告 ： 一、三角带分析 1、 月份三角带硫化产量 Am，每Am制造成本为 元，计总制造成本 万元，详见附表一； 按当月单位售价 元计算，计总产值 万元，产值毛利额为 元，毛利率为 %； 2、与上年同期累计数比较，每Am成本降低（上升） 元，其中直接材料降低（上升） 元、燃料及动力降低（上升） 元、车间制造费用降低（上升） 元，详见附表二。 二、输送带分析： 1、 月份输送带硫化产量 ，每制造成本 元，计总制造成本 万元，详见附表三； 按当月单位售价 元 计算，计总产值 万元，产值毛利额为 元，毛利率为 %； 2、与上年同期累计数比较，每成本降低（上升） 元，其中直接材料降低（上升） 元、燃料及动力降低（上升） 元、车间制造费用降低（上升） 元，详见附表四。3、 期间费用分析： 本月份期间费用合计 元，占当期收入 %；比上年同期下降（上升） 个百分点；其中：管理费用 元，占 %，下降（上升） 个百分点；营业费用 元，占 %，下降（上升） 个百分点；财务费用 元，占 %，下降（上升） 个百分点。四、1- X月份，公司产值毛利额与毛利率分析： 公司1-X 月份总产值毛利额为 元，比上年同期上升（降低） 元；毛利率为 %，比上年同期上升（降低） 个百分点。5、 销售毛利率与产值毛利率比较分析：产品单位销售成本与单位制造成本应该是相同的。但往往是每月销售毛 利率比产值毛利率低，究其主要原因，是由于出口产品的销售成本在产品制造成本的基础上还要再加上按出口销售收入额的不予免抵退税率8%的销售成本所造成的。