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审计学期末复习资料第一章一、 审计的概念（一） 审计的定义：审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。【补充说明】审计由谁来审？注册会计师；审计的内容是什么？会计记录及内部管理内部控制；审计完后做什么？出具审计报告；报告给谁看？股东（投资者）、债权人（债权人更愿意看到审计报告而不是未经审计的财务报表）、政府监管机构、公众（上市公司）等，用以帮助这些信息使用者获取需要的信息。（二） 我国会计师事务所的业务范围包括（P11）：与第二章第三节联系起来（1）鉴证业务：审计业务、审阅业务、其他鉴证业务（2）相关服务：税务服务、管理咨询服务、会计服务等第二章一、 注册会计师职业道德规范主要内容（一） 坚持独立客观公正原则1. 独立性（实质上和形式上都要独立）影响独立性的因素：（一定要多看几次！）经济利益、自我评价、关联关系、外在压力。【例题】ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（2）甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。答：（1）第（1）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（1）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。（二） 确保专业胜任能力和保持应有的职业谨慎（三） 遵守技术准则（四） 恪尽对公众、客户和同行的责任（五） 合理承接业务1. 注师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，注师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。2. 会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒体上直接或简直地诋毁同业或作自我标榜、内容虚假、容易引起误解的广告，也不能向委托单位或其他组织散发具有上述倾向的函件。会计师事务所不得在电台、报刊等媒体上直接或间接打广告的原因（1）审计行业的特点决定着会计师事务所不能像其他行业企业那样大肆进行宣传。注册会计师行业本身是经济的监督者，应本着独立、客观、公正的原则进行审计，而非夸大其词。（2）广告本身的特点是带有一定的夸张、虚假、扭曲成分，这与审计实事求是的专业精神不相符合。（3）假如允许审计行业进行广告宣传必然会导致审计行业的恶性竞争，这将严重影响到行业的形象，影响审计质量和专业服务精神。（4）会计师事务所的质量不能以广告的好坏来评价，而是靠专业的执业来衡量。二、 注册会计师执业准则体系（见P22）（一） 鉴证业务准则1. 审计准则规定：在提供审计服务时，注师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。2. 审阅准则规定：在提供审阅服务时，注师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。3. 其他鉴证业务准则（二） 相关服务准则（三） 质量控制准则三、 会计师事务所质量控制准则质量的控制分两个方面：一方面是对执行业务的“人”的控制，即控制领导、控制下属的职业道德、客观关系以及人力资源管理；另一方面是控制人所执行的业务，即业务执行、业务工作底稿、监控、记录。（一）对业务质量承担领导责任：主任会计师对质量控制制度承担最终责任（二）职业道德规范（三）客户关系和具体业务的接受与保持（四）人力资源管理（五）业务执行（六）业务工作底稿（七）监控（八）记录第三章第一节一、 收集审计证据是审计工作的核心，审计工作底稿也是收集审计证据的过程，工作底稿也是对注册会计师是否履行责任起关键作用。二、 审计目标分为两个层次：总体审计目标、具体审计目标三、认定（P43）第二节四、审计证据为了得出审计结论！（一） 概念：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括：1. 会计记录中含有的信息：原始凭证、记账凭证、账簿资料等。2. 其他信息：被审计单位的董事会会议记录、组织结构图、内控制度、行业指标等。（二）审计证据类型1. 按来源分审计证据产生地处理及存放证明力例子内部证据被审计单位内部内部最弱工资表、折旧表、收货单、进出仓月度存报表、内部报表内外证据内部外部较弱付款支票、销售发票外内证据外部内部较强购货发票外部证据外部外部最强询证函、法院判决书2. 按表现形式来分审计证据特点实物证据通过实地观察或盘点取得，只能对其存在性作出证明，不能对其价值和所有权作出说明。书面证据以书面文件形式表现的审计证据。口头证据口头询问得到的答复。环境证据包括被审计单位的内控情况、管理情况、管理人员和财务人员的素质。（三）审计证据的充分性：指的是审计证据的数量足以支持注师的审计意见。实际是指注师形成合理的审计意见所需审计证据的“最低数量”。（四）审计证据的适当性：是指取得的审计证据与所审计账户的相关性和可靠性。是对审计证据质量的衡量。审计证据的充分性与适当性之间的关系1. 审计证据的充分性与适当性分别是对审计证据数量与质量的衡量。2. 审计证据数量受到审计证据质量的影响，审计证据质量越好，所需要的审计证据的数量就可能越少；3. 审计证据质量如果存在缺陷，就无法依靠获得更多数量来弥补。第三节一、 审计的三大程序：风险评估、控制测试、实质性程序。三大程序是得出审计结论、形成审计意见的基础。实施这三大程序的过程也就是有组织、有计划、有方法地收集审计证据的过程，也是编制规范性工作底稿的过程，并且最后作为参考写审计报告、得出结论的素材。二、 为了实现上述的三大程序，注师通常运用以下八大具体审计程序辅助：（一） 浅层程序1. 检查记录或文件2. 检查有形资产典型的检查有形资产是对存货、固定资产等实物性资产进行监盘。监盘：是指注师现场监督被审计单位的现金、有价证券、存货、固定资产等各种实物资产的盘点，并进行适当的抽查。【注】（1）监盘的目的是说明资产的存在性，而不能说明所有权、真实性、完整性和计价是否正确！（2）监盘时尽量在12月31日左右以突击检查的方式检查，而非预先通知被审计单位。这样获取的信息更为真实。（3）监盘所执行的程序包括复核或与被审计单位讨论存货盘点计划。（4）监盘应为监督盘点，审计人员最好不要接触物品，以免造成不必要的麻烦和纠纷。（5）对于监盘中所出现的问题，注师应对疑点的地方进行复盘，查明原因。3. 观察4. 查询5. 函证：是指注师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接询问第三方（业务的证明人）来获取审计证据的过程。（1） 函证的内容：银行存款、往来款（包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款）、存货（包括原材料、库存商品、周转材料、委托加工物资等）等（2） 函证的目的：首先是为了确认该业务是否发生（真实性），其次是业务记录是否准确、完整。（3） 函证的控制：必须直接由会计师事务所发出和收回，不能经被审计单位人员的手。（4） 发出和收回的询证函要收录在审计工作底稿中。（二） 深层程序6. 重新计算：对被审计单位财务本来已经计算好的固定资产折旧、应交税金、有关成本、费用的归集与分配以及有关财务比率进行重新计算。7. 重新执行8. 分析程序：是指注师通过研究不同财务数据之间（例如收入与费用之间一般是正向关系，即收入增长，费用一般会跟着增长，假如一间公司收入增长很快，但注师分析出其费用并没有随之出现相应增长的现象，那就证明这间公司的收入可能有问题），以及财务数据与非财务数据之间的内在关系（例如我们在分析销售收入时，同时分析其销售价格，如果发现其价格比以前高出很多倍，我们就可以怀疑这间公司可能虚增收入。），对财务信息作出评价。应用分析程序的关键是：利用被审计单位内外部数据，对已记录的金额或比率作出预期，并分析和调查两者之间有无异常差异。具体分析方法：（1） 将本期数与前期数进行比较（2） 将本期实际数与预算或计划数比较（3） 将本期数据与相关会计要素进行比较（4） 与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较（5） 将本期数据与非会计信息比较在执行分析程序时，必须要考虑资料的可靠性和适当性。同时也要先确定一个预期值，将审计的金额与自己的预期值比较，如果被审计单位某会计账户的金额与自己的预期值相差较大的话就可考虑要被审计单位调整。【例如】被审计单位计算出来要计提的坏账准备是20000，而你想好了可以接受的预期值与实际金额的差额为10000，当你审计出来发现他们应该计提的金额应该是35000元时，35000-20000=15000你可以接受的10000元的差异额，因此此时你可以要他们调整。第四节一、 审计工作底稿的分类（按性质和用途分类）1. 综合类工作底稿：在审计计划阶段和报告阶段形成的。包括审计业务约定书、审计计划、管理层声明书等。2. 业务类工作底稿：在具体审计程序时编制和取得的。主要是针对资产、负债、权益、损益四大类具体会计账户的审计底稿。3. 备查类工作底稿：一些与会计关系不大，但又有必要取得的审计证据。二、 审计工作底稿的三级复核制度三级复核的主体分别是谁？_、_、_执行的什么性质的复核？_、_、_复核的大致内容？（详见P59）三、 工作底稿的保密只有四种情况下可以借阅：1. 政府部门由于工作需要，在办理规定手续后方可借阅；2. 注师协会或上级审计部门的检查需要；3. 因为更换审计单位或注师，经委托人同意并办理相关手续后，后任注师可以查阅；4. 实行联合审计时，允许参与审计的单位共同查阅。第四章第一节 财务报表审计的一般流程分为三个阶段，每个阶段都有特定的程序步骤。具体如下：计划阶段实施阶段报告阶段性质审计过程的起点中间过程审计工作的结束内容1. 开展初步业务活动2. 业务承接签订业务约定书3. 制定总体审计策略及具体审计计划4. 识别与评估重大错报风险1. 实施控制测试2. 实质性程序1.审计期后事项2.被审计单位管理层 声明书3.汇总和评价审计结果4.形成审计意见，编制审计报告一、 计划阶段1. 开展初步业务活动 了解客户情况（1） 客户基本信息（2） 客户诚信水平（3） 经营风险（4） 财务状况 了解本所情况（1） 项目组资源和时间（2） 项目组的专业胜任能力（3） 独立性情况2. 承接业务（了解完双方情况才能签订审计约定书）4. 制定总体审计策略及具体审计计划审计计划的目的：有助于提高审计效率，降低审计成本，还有利于加强与客户之间的沟通。制定总体审计策略的内容：（1）审计业务的特征及审计范围（2）审计业务的报告目标及相应时间安排和所需沟通的性质。 （3）考虑影响审计业务的重要因素及审计重点领域，以确定项目组工作方向。（4）审计资源的分配制定具体审计计划的内容：（是依据审计策略制定的，比策略更为详细）（1）风险评估程序（2）计划实施的进一步审计程序（3）其他审计程序【注】计划审计工作并不是一成不变的，是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计