浅析固定资产的会计核算和税务处理差异.doc

上海财经大学高等教育自学考试会计学专业本科毕业论文序 言固定资产属于生产资料，生产资料是物质生产的基础，在企业经济活动中处于十分重要的地位；在绝大多数企业中，固定资产所占的资金在其资金总额中占有较大的比重。2007年以来随着新企业会计准则和中华人民共和国企业所得税法及实施条例的相继出台并实施，使会计核算和税务处理均发生了变化。财政部颁发的企业会计准则是从及时化解企业经营风险和稳健经营的谨慎性原则出发，制定具体的会计核算办法；国务院颁布实施的企业所得税法是从历史成本和收入与成本相配比原则出发，制定相应的税务处理方法。二者在实务中仍有差异。系统地分析和研究两者之间的会计处理差异，可以方便税务机关对企业进行征税和管理，也可以方便企业自行计算并向税务机关缴纳税款、进行纳税申报，使企业和税务机关日常工作更加方便、快捷、准确，具有现实意义。一、固定资产会计核算和税务处理差异产生的原因为了更快的与国际会计接轨，适应经济体制改革不断发展的需要，我国于2006年颁布了新的企业会计准则。又于 2007年3月和11月分别通过了新的企业所得税法及实施条例，新的企业会计准则和新的企业所得税法都对固定资产的处理方面进行了一定的调整，但由于二者制定的目的、遵循的原则、核算的基础、规范的内容不同，导致会计和税法对有关业务的处理方法不同，反映在固定资产的会计核算和税务处理上也存在比较大的差异。会计核算的目的是以财务报告的形式反应，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策；而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。这就使得二者不得不产生差异。企业的会计核算和税务处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，在固定资产方面会计准则和税法的具体规定的不同，对企业后期会计利润的正确计算、税款的缴纳正确与否产生很大的影响。二、固定资产会计核算和税务处理的差异（一）固定资产的定义及确认的差异企业会计准则第4号固定资产第三条、第四条规定:固定资产是必须同时具有以下几个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度（使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量）。并要求同时满足以下条件才能确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。企业所得税法实施条例第五十七条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。现行税法将固定资产标准与会计准则协调一致，提高了可操作性，但二者均未规定固定资产的价值判断标准，容易造成自由裁量权的滥用。二者有必要进一步明确统一的固定资产的确认价值标准，从而尽量减少实际工作中的一些异议。（二）固定资产初始计量的差异企业会计准则第4号固定资产第七条规定：固定资产应当按照成本进行初始计量。企业所得税法实施条例第五十六条规定：固定资产以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。由此可见，会计和税法对于固定资产初始计量的要求是基本一致的。1、外购固定资产的差异：企业会计准则第4号固定资产第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益）。 企业所得税法实施条例第五十八条第一款规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。企业外购固定资产的初始计量与计税基础基本相同。两者的差异主要表现为超过正常信用条件延期付款购入的固定资产的计量上。税法规定，资产的计税基础是指企业取得该项资产时，以实际发生的成本作为历史成本计价。超过正常信用条件延期付款购入的固定资产，其计税基础不按现值计价，而为支付价款总额和相关税费。这样，会导致该种方式购入的固定资产的会计成本小于其计税基础。例：2008年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款总计900万元，在2008年到2012年的5年内，每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2008年1月1日，设备运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。2008年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫(假设折现率为10%)。会计核算：购买设备价款的现值为：900000(P/A，10%，10)5530140(元)；2008年6月30日，根据实际利率法计算的应分摊未确认融资费用为553014元；2008年12月31日，根据实际利率法计算的应分摊未确认融资费用为518315.40元；2008年12月31日，固定资产入账价值为：5530140+300860+553014+518315.40+97670.607000000元。剩余未确认融资费用为：9000000-5530140-553014-518315.402398530.60元。税务处理：固定资产的计税基础应为9000000+300860+97670.60=9398530.60元。差异：税法规定与会计核算固定资产成本的差额9398530.60-7000000=398530.60元，应当在今后计提折旧或者销售、处置固定资产时，相应调减应纳税所得额。因为未确认融资费用实际已经计入固定资产的计税成本，所以会计核算在进行分摊时不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额2398530.60元。2、自行建造固定资产的差异企业会计准则第4号固定资产第九条、第十条规定：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照新企业会计准则第17号-借款费用处理。企业所得税法实施条例第五十八条第一款规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。剔除借款费用资本化因素，对于自行建造的固定资产成本的确认，会计与税法基本不存在差异。会计准则规定对已达到预定可使用状态但没有办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧；新税法规定按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础，对预定可使用状态的把握以竣工结算为标志。会计准则要求对尚未办理竣工决算但已达到预定可使用状态的固定资产应估价入账，尽管暂估入账的时点与税法规定竣工结算的时点存在差异，尽管暂估价值与计税基础很可能存在差异，但由于会计准则指南又要求企业在固定资产办理竣工结算后再按实际成本调整原来的暂估价值，这不仅说明会计准则在最终确认自行建造固定资产核算成本的时点上与税法保持了一致，而且在对固定资产成本计量的口径上也与税法趋于一致，暂估价值入账所造成的差异仅是暂时性差异。在日常税收征管实务中，税务部门也基本上将企业对自行建造固定资产按照会计准则确认的会计成本作为计税基础。3、融资租入固定资产的差异企业会计准则第21号租赁第十一条规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。企业所得税法实施条例第五十八条第三款规定：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。显然两者之间会出现较大的时间性差异，而且在一般情况下，所得税法上的计税基础都会大于会计制度上的初始计量。国税发200345号国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知规定：企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。区分融资租赁与经营租赁标准按企业会计制度执行”。由此可见，融资租赁与经营租赁的划分标准与会计处理一致。固定资产的计税基础不对租赁付款额进行折现，导致其计税基础大于会计成本。以后期间，会计折旧与财务费用（如果计提减值准备的，还应加上减值准备）之和，与税法折旧的差额，作纳税调整处理。 4、其他方式取得的固定资产的差异（1）投资者投入固定资产的差异 企业会计准则第4号固定资产第十一条规定：投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 换言之，会计制度上是以投资者投入的固定资产的公允价值作为初始计量的。企业所得税法实施条例第五十八条第五款规定：通过投资取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。因为会计准则对于接受投资的固定资产采取的是公允价值计量原则，所以会计与税法不存在差异。需要说明的是，虽然企业会计准则在确定投资者投入的固定资产成本时，未说明相关税费的处理，但是根据会计原理，接受固定资产投资时产生的相关税费应当计入固定资产成本，即会计与税法不存在差异。（2）盘盈的固定资产的差异企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，固定资产的盘盈属于前期差错，应该先记入“以前年度损益调整”损益类科目下核算。企业所得税法实施条例第五十八条第四款规定：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业的应税收入，包括企业资产溢余收入。对盘盈固定资产，会计核算时作为“以前年度损益调整”，而税务处理时应当作为本期应税收入，因此，企业应当在盘盈年度调增应纳税所得额。因为盘盈固定资产的会计成本(追溯调整后的成本)与计税成本(重置完全价值)很可能存在差异，所以还需在以后提取折旧或者处置出售时，继续进行纳税调整。（3）以非货币性资产换入的固定资产的差异企业会计准则第7号非货币性资产交换第三条规定：非货币性资产交换具有商业实质，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；第六条规定：非货币性资产交换不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益，收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。企业所得税法实施条例第五十八条第五款、第六十二条第二款规定：通过非货币性资产交换取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。企业所得税法没有要求非货币性资产交换要具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等条件作为是否以公允价值计量的条件；同时，企业所得税不是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，而是以换入资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础或成本。5、存在弃置义务的固定资产的差异企业会计准则第4号固定资产第十三条规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。这样预计未来发生的弃置费用，分为本金和利息两部分，通过两种渠道在资产持有期间内计入损益，即计提折旧和计提利息。企业所得税法实施条例第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。但对于提取数如何在税前扣除尚未作出明确规定。因此我们可以认为在固定资产弃置费用的处理上，会计与税收的处理是一致的。但是企业在进行会计核算时应当将相关法律、行政法规、国际公约送交税务机关备案，接受税务机关的管理。 （三）固定资产后续计量的差异 1、固定资产折旧方面的差异（1）固定资产折旧范围的差异企业会计准则第4号固定资产第十四条规定：企业应对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业所得税法第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧的固定资产。需要注意的是，房屋、建筑物以外的未投入使用或者停用的固定资产随着时间的推移，因计提折旧或减值准备，导致账面价值不断减少，但由于该项资产的税法折旧为零，其计税基础仍以初始成本确定，在固定资产转让或报废时，应按计税基础扣除，即前期会计折旧及减值准备调增的金额，在报废时一次性纳税调减。二者之间的差异主要表现在：新会计准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。而新所得税法规定，纳税人的部分固定资产不得提取折旧。（2）固定资产折旧方法的差异企业会计准则第4号固定资产第十七条规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业所得税法实施条例第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。企业所得税法实施条例第九十八条规定：企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。采取加速折旧计算方法的企业不得缩短折旧年限。税法规定允许企业直线法计算折旧，给予企业对折旧方法的选择权是有条件的，具备条件的企业应当报税务机关备案后才可采用加速折旧方法；会计准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的折旧方法。税法及会计准则对折旧方法规范的不一致，必定导致折旧摊销金额暂时性差异。例：某公司 2009 年12月1日购入一套设备，原价为1000万元，使用年限为 10年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧 ，净残值为0（同税法净残值）。税法规定允许此类固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。可见会计上 2010年计算的折旧额为200万元，2011年的折旧额为160万元，而税法上允许扣除的折旧金额各年均为100万元。则2010年由于该项固定资产折旧方法的不同将产生100万元的可抵扣暂时性差异，2011年则产生60万元的可抵扣暂时性差异，这些差异将形成递延所得税资产。会计对于折旧方法的选择，给予了企业较宽的职业判断权，而税法限制允许加速折旧的范围。在会计实行加速折旧而税法规定必须采用直线法计提折旧时，如果起初会计计提的折旧大于税法允许计提的最大折旧，其差额应调增应纳税所得额，以后会计计提的折旧小于税法允许计提的最大折旧时，再相应调减应纳税所得额。在会计采取直线法计提折旧而税法允许采用加速折旧方法时，可视为会计与税法无差异，企业也可向主管税务申请，按税法规定计算折旧在税前扣除，即企业可先调应纳税所得额，后调增应纳税所得额。（3）固定资产折旧年限的差异企业会计准则第4号固定资产第十五条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业所得税法实施条例第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。企业所得税法实施条例第九十八条规定：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。需要注意的是，税法只规定最低折旧年限，纳税人可以在此基础上进行选择，但一经选择，不得随意变更。税法限定了最低折旧年限，在不低于最低年限的范围内授予企业确定折旧年限的自主权；而会计准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的使用寿命，但必须超过一个会计年度。作为会计估计，企业合理预计资产使用寿命，人为因素占主导地位，可操控性很强。因此，会计折旧年限的估计不可避免地会与税法折旧产生差异。例：某企业 2009年末新增一生产设备，其原值是100万元 ，假定预计无残值，会计上折旧期限为5年，税法规定的折旧期限为10年。假定均采用直线法折旧，那么会计上每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为10万元，这样仅仅由于折旧年限的不同使各年产生10万元的可抵扣暂时性差异，并可形成递延所得税资产。二者之间的差异主要表现在：新会计准则规定固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，即折旧年限为不低于一年。而新税法则详细规定了各种类型固定资产的使用年限。2、固定资产减值准备的差异企业会计准则第8号资产减值第四条、第五条、第六条规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 企业所得税法实施条例第五十五条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。在固定资产减值准备上，会计核算与税务处理的主要区别表现在以下两个方面： （1）计提减值准备的差异 按会计准则规定，企业应当在资产负债表日，对固定资产进行减值测试，如有迹象表明固定资产发生了减值，应计提减值准备，确认减值损失；但按税法规定，在固定资产持有期间，企业计提的固定资产减值准备，不得从纳税所得额中扣除，两者之间的差异，作为可抵扣暂时性差异，调整增减当期应纳税所得额，在以后持有期间，将会计折旧与计税折旧的差额作为可抵扣暂时性差异转回额，调整减少当期应纳税所得额。报废或处置时，将尚未转回的可抵扣暂时性差异全部转回，调整减少当期应纳税所得额。例：某企业2008年末新增一生产设备，原值为10万元，预计无残值，会计和税法上均采用直线法计提折旧，折旧年限为10年。2008年末该项资产存在减值迹象，经过测试，其可收回金额为6万元。按照会计准则，该项设备2008年末应计提减值准备3万元，计提减值准备后该设备的账面价值为6万元；而按税法的要求，该项设备的计税基础为9万元，这必然形成3万元的可抵扣暂时性差异，同时将形成递延所得税资产。（2）计提减值准备后，折旧的差异 按会计准则规定，固定资产计提减值准备后，应以固定资产的账面价值为折旧基础，且重新估计固定资产的剩余使用年限和净残值。而税法规定，固定资产计提减值准备后，其折旧基础、预计使用年限和净残值保持不变，由此导致固定资产在以后的持有期间，各期会计折旧与计税折旧产生差异。如果会计折旧大于计税折旧，其差异，应作为可抵扣暂时性差异，调整增加当期应纳税所得额；如果会计折旧小于计税折旧，其差异，应作为可抵扣暂时性差异转回额，调整减少当期应纳税所得额。报废或处置时，将尚未转回的可抵扣暂时性差异全部转回，调整减少当期应纳税所得额。（四）固定资产后续支出的差异企业会计准则第4号固定资产第六条、二十四条及应用指南规定：固定资产的后续支出是指固定资产投入使用后，为了继续保持其使用状态和提高效能，往往要对其进行日常修理维护以及大修理和更新改造、装修装潢等后续支出。与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其价值；不符合固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。固定资产的确认条件如下：与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。 企业所得税法实施条例第五十八条、六十八条、六十九条规定：固定资产改建支出是指是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。改建的固定资产，除已足额提取折旧和租入的固定资产改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产大修理支出作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销，固定资产大修理支出应同时符合下列条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。对于后续支出是资本化还是费用化，会计上偏重于定性方面的规定，可操作性相对较差，对会计从业人员的职业判断和综合能力要求较高；而税法对固定资产后续支出的处理进行了明确的定量化的规定，其可操作性较强。会计准则对固定资产后续支出的处理，以固定资产确认标准为依据，分为两种情况处理，不符合确认标准的费用化，符合确认标准的资本化；而税法对固定资产后续支出的处理，是根据配比原则、相关性和合理性的原则，主要以大修理标准为依据，不符合大修理标准的费用化，符合大修理标准的资本化。新企业所得税法将固定资产的后续支出分为费用化的一般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定资产的改建支出和大修理支出。税法一般无差异。如果一项固定资产的大修理支出，会计处理时已经资本化，而税务处理时可以费用化，那么，可视为会计与税法无差异。企业也可先申请纳税调减，同时记录固定资产会计成本与计税成本之间的差异，再在计提折旧时相应调增应纳税所得额。例：某公司2008年6月初对一生产线进行大修理，该生产线的原价为1200万元，该生产线预计使用寿命为10年，预计无残值，会计与税法上均采用直线法计提折旧，已使用2 年。在大修理中发生各项支出总计100万元，该生产线于2008年9月初大修完成，大修后生产线预计可延长使用寿命2 年。对于此项大修理业务，按照会计准则符合固定资产的确认条件，可将其作为资本性支出，重新确认该生产线的入账价值和预计使用年限，将100万元的大修理费用计入固定资产的成本，按期计提折旧。但是按照税法的规定，此项大修理支出不符合税法规定的大修理条件（修理支出未达到取得固定资产时计税基础50%以上），不能作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内的进行摊销，只能在发生时计入当期损益。这一方面使企业在计算当期应纳税所得额时可以税前扣除该项修理支出，减少当期的应纳税所得额100万元；另一方面又使固定资产的计税基础与其账面价值产生应纳税暂时性差异100万元，形成当期的递延所得税负债。需要注意的是，税法规定，无论固定资产的剩余折旧年限大于还是小于尚可使用年限，大修理支出均须按固定资产尚可使用年限，用直线法进行摊销。而会计上则规定，应重新确定固定资产原值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧，因此，税法与会计对于大修理支出的摊销年限的规定，实质上是一致的。（五）固定资产处置的差异 企业会计准则第4号固定资产第二十一条、二十二条、二十三条规定：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 企业所得税法及实施条例关于固定资产的处置从两个方面进行明确的：一是销售与视同销售的规定。企业所得税法第六条及企业所得税法实施条例第十六条规定：企业转让固定资产构成企业所得税收入的内容；企业所得税法实施条例第二十五条规定：企业将固定资产用于非货币性资产交换，以及将固定资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。二是在成本、费用和损失等的扣除上。企业所