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专题十二 个人所得税征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-2000元九级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员及境内人员在境外任职有所得的附加减除费用2800元个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算，分月缴纳对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月2000元）按年计算，分次缴纳劳务报酬所得每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）20%比例税率按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额20%劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额20%（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用其他所得一、“工资、薪金所得”计税有关规定（一）工资、薪金所得 个人缴纳的三险一金可以从工资收入扣除。应纳税额（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数（二）按照“工资、薪金所得”税目计税的项目1.全年一次性奖金计税规定发放的全年一次性奖金、年终加薪、年薪、绩效工资单独作为1个月工资、薪金所得。1.当月工资费用扣除标准税率的确定全年一次性奖金/12，以商数定税率费用扣除不再扣费用应纳税额全年一次性奖金适用税率速算扣除数2.当月工资费用扣除标准税率的确定全年一次性奖金（费用扣除标准当月工资）/12，以商数定税率费用扣除扣除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数按照上述方式计税的项目还有：（1）单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工实际支付的购房价款低于该房屋购置或建造成本价格的差额部分；（2）非上市公司的股票期权形式的工资。2.内部退养费的计税方法税目的确定工资、薪金所得税率的确定以（内部退养费收入/办理退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份当月工资费用扣除标准）计算出的余额为基数确定税率应纳税所得额当月工资、薪金收入退养费收入费用扣除标准应纳税额的计算一次性计税：应纳税所得额税率速算扣除数3.一次性经济补偿金的计税方法要素具体规定应税工资收入总额超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分月工资收入工作年限12年超过3倍数额部分/工作年限工作年限12年超过3倍数额部分/12费用扣除按费用扣除标准扣除计税依据月工资收入费用扣除标准应纳税额（计税依据适用税率速算扣除数）工作年限（超过12年的，按12年计算）4.股票期权所得的计税方法上市公司员工取得不公开交易的期权的税务处理见下表：行为税务处理授权不征税行权按工资、薪金所得计税应纳税所得额（行权日市场价施权价）股票数量费用扣除不可扣除费用应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数持有按股息、红利所得计税应纳税所得额股息、红利所得（个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，可暂减按50%计入应纳税所得额）税率20%应纳税额应纳税所得额50%20%转让按财产转让所得计税个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税行权前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税5.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题两种情况具体规定由雇佣单位和派遣单位分别支付工资薪金支付单位代扣个人所得税雇佣单位代扣税额（工资收入费用扣除标准）税率速算扣除数派遣单位代扣税额工资收入税率速算扣除数（不可以扣费用）个人自行申报补税（两处工资收入总额费用扣除标准）税率速算扣除数已代扣的个人所得税向原单位上缴一定费用对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税二、“财产租赁所得”计税有关规定注意：个人出租土地使用权属于财产租赁所得，不属于特许权使用费所得。要素具体规定“次”的规定一个月内取得的收入为一次扣除的费用及顺序财产租赁过程中缴纳的税费（包括营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税）向出租方支付的租金（转租情况下涉及此项扣除）实际发生的由纳税人负担的修缮费（每月不得超过800元）法定费用扣除标准（800或20%）税率20%（个人按市场价格出租居民住房，减按10%征税）应纳税所得额每次收入4000元，应纳税所得额月租金收入准予扣除项目修缮费（以800元为限）800每次收入4000元，应纳税所得额月租金收入准予扣除项目修缮费）（800元为限）（120%）应纳税额应纳税所得额20%（个人按市场价格出租居民住房，减按10%征税）三、“财产转让所得”计税有关规定（一）个人转让住房的所得税政策要素具体规定应纳税所得额转让收入财产原值合理费用财产原值一般情况下，房产原值=房价款+相关税费转让过程中的税费营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税费合理费用合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用（1）住房装修费用已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%纳税人原购房为装修房，不得再重复扣除装修费用（2）住房贷款利息（3）纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除应纳税额应纳税所得额20%个人无偿受赠不动产再转让的应纳税额的计算应纳税额=（收入总额-合理税费）20%1个人销售无偿受赠不动产再转让的，在计算应纳税所得额时不能减除原值；2对于转让受赠不动产，税务机关不得核定征收（只能按公式、税率计算征收）。（二）个人转让上市公司限售股按“财产转让所得”征收个人所得税应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值合理税费）应纳税额应纳税所得额20%【注意的问题】如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。（三）个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税应纳税额（转让收入额财产原值拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用）20%纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目的费用减除标准和20%税率缴纳个人所得税。四、劳务报酬所得应纳税额的计算代付税款（不含税所得）的计算公式（1）不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以下的：应纳税所得额(不含税收入额-800)(1-税率)（2）不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以上的：应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(1-20%)1-税率(1-20%)要素具体规定劳务报酬的界定独立的、非雇佣的报酬应纳税所得额的计算实行定额或定率扣除：每次收入4000元：定额扣800元，每次收入4000元：定率扣20%，“次”的规定只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次适用税率应纳税所得额未超过20000元的，税率为20%；应纳税所得额超过20000元，未超过50000元的，税率为30%；应纳税所得额超过50000元的，税率为40%五、稿酬所得要素具体规定稿酬的界定出版、发表应纳税所得额的计算实行定额或定率扣除：每次收入4000元：定额扣800元，每次收入4000元：定率扣20%，“次”的规定同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。适用税率20%的比例税率，减征30%，实际14%承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。必要费用的减除为每月2000元。个体工商业户的生产经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。主要规定：（1）业主的工资支出不得扣除，只能扣除生计费用，即2000元/月。（2）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。（3）个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（4）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。（5）其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企业所得税一致。个人独资企业、合伙企业生产经营所得（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定标准扣除生计费，2000元/月。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。（2）投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不能税前扣除。生活费用与经营费用混在一起的，并且难以划分的，一律不能扣除。（3）经营与生活共用的固定资产难以划分的，税务机关核定其允许扣除的折旧费的数额或比例。（4）个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（5）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（6）计提的各种准备金均不能税前扣除。（7）亏损弥补期限为5年，经营两个以上企业的，不能跨企业弥补年度经营亏损。（8）从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费等规定均与企业所得税一致。（9）兴办两个以上独资企业，于年终汇算清缴：先汇总清算，再分摊各企业缴纳。股息红利个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。储蓄存款在1999年10月31日前的利息，不征；在1999年11月1日至2007年8月14日的利息，按照20%征收；在2007年8月15日至2008年10月8日的利息，按照5%征收；在2008年10月9日后（含10月9日）的利息，暂免征收个人所得税。税收优惠（掌握，能力等级2）、免税项目共11项1、有指向性的高层次奖金4、福利费、抚恤金、救济金6、军人的转业费、复员费2、国债和国家发行的金融债券利息3、国务院统一规定发的津贴、补贴5、保险赔款7、统一规定发给的安家费、退职费、离退休工资、离休生活补助费8、见义勇为奖金9、社会保险10、延长退休年龄的工资薪金11、符合规定程序的灾区捐赠二、减税项目1、残疾孤老烈属2、自然灾害造成重大损失的三、暂免征税项目外籍个人以非现金、实报实销取得“衣”、“食”、“住”、“行”个人举报、协查各种伪法行为获得的奖金外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得符合条件的外籍专家的工薪所得代扣代缴税款手续费个人转让5年以上唯一居住用房保险营销员佣金（仅对60%部分且可扣营业税金及附加）符合规定标准的拆迁补偿款（一）捐赠的扣除1个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。2自2001年7月1日起，个