(毕业论文)知识经济与成本创新.doc

知识经济与成本创新知识经济是建立在知识创新基础上的一种新的经济形态。它以快速的技术变革、不断增长的不确定性、无形资产取代有形资产成为企业价值创造的驱动因素为特征。本文将介绍知识经济对传统会计模式的挑战，并对相应的成本创新提出一些看法。一、 知识经济对传统成本会计的冲击1知识经济社会中知识将成为重要的生产要素2.新制造环境对成本会计的影响3.无形资产成为成本核算的核心内容。4.投资者的决策依赖于企业的未来现金流量.5. 管理理论与方法的变革对成本会计的冲击二、现行成本核算的不适应性1成本核算的内容应进一步拓宽。2制造费用的分配方法亟待改进。3分步法，品种法的核算显得必要性不大。4生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不再存在。三、面对成本创新的几点对策1改进对无形资产的核算。2改进制造费用的分配方法，引入作业成本计算方法3推行全面成本管理，树立适时生产系统观念知识经济与成本创新邓立月摘 要：在知识经济时代 ,传统成本核算与管理的思想、理论和方法面临着许多新的冲击与挑战 ,成本核算与管理需要不断创新。本文拟从改进对无形资产的核算，改进制造费用的分配方法，引入作业成本计算方法。和适时生产系统管理方面找出适合现代企业的成本核算与管理方式。关键词：知识经济，成本核算，作业成本计算，适时生产系统知识经济是建立在知识创新基础上的一种新的经济形态。它以快速的技术变革、不断增长的不确定性、无形资产取代有形资产成为企业价值创造的驱动因素为特征。一、 知识经济对传统成本会计的冲击（一）知识经济社会中知识将成为重要的生产要素1工业经济社会中生产要素主要包括劳动资料、劳动对象和劳动手段，即物质资源和人力资源的消耗。产品成本构成中直接材料消耗一般占65，直接人工消耗一般占20，制造费用的消耗一般占15。知识经济社会中生产的三大要素将变为四大要素，知识将成为生产要素的重要构成部分。企业之间竞争的成败关键因素已不再是资本资源，而主要是知识资源。与此相对应，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的计算与管理。（二）新制造环境对成本会计的影响3新制造环境具体包括：弹性制造系统（FMS），电脑辅助设计（CAD），制造资源规划（MRP）和电脑整合制造系统（CIM）。面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：1. 产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的2040降到了现在的不足5。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。2. 成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。（三）无形资产成为成本核算的核心内容。在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，尤其在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不以物质资源为主，而是以无形资产为主。在这种情况下，企业拥有的无形资产如专利权、版权、商标权、专营权、土地使用权、商誉等都将正式纳入会计系统进行管理和核算。传统会计系统中确认的无形资产大部分是外购无形资产，自创无形资产不作为资产在账面上反映。这样，一方面使企业的无形资产不能得到全面的体现；另一方面，财务报表中没有无形资产的详细项目，既不利于全面衡量企业的真正价值，又不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入和技术含量。随着知识经济时代的全面来临，无形资产在企业资产总值中的比重越来越大，企业自创的无形资产将会正式纳入财务报表。特别是为盘活存量资源，企业间将会产生重组、购并，如何科学地、客观地评价企业的全部资产，编制出合理的财务报表，对传统会计是一个挑战。（四）投资者的决策依赖于企业的未来现金流量.在知识经济时代，知识创新对于企业的生存和成功发展起着至关重要的作用，它是企业持续竞争优势的基础，同时也是企业盈利能力的基础。这一特性也就决定了在知识经济条件下，企业的盈利能力具有较大的不确定性。对于投资者决策的成败起决定作用的是企业未来的盈利能力和盈利水平，而这恰恰是历史成本会计所难以解决的问题。根据GAAP，可以在企业财务报表上进行反映的收益应当是企业已经依据权责发生制原则确认的已实现收益，是建立在收入/费用（配比）概念基础上的“收益”。这种建立在收入/费用（配比）概念基础上的“收益”不仅容易被企业管理当局所操纵，更为重要的是它不能提供有关企业未来盈利能力的信息，以使投资者对企业的发展前途和投资价值做出判断。因此，如何科学地反映企业未来的盈利能力，向投资者提供相关信息，对传统会计也是一个挑战。五成本管理的主体发生了变化1.管理主体的拓展。知识经济时代强调人力资源的开发 ,特别是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值。现代管理的核心是以“人”为中心 ,成本责任也体现了以“人”为中心的观念。成本费用是在生产经营管理过程中消耗了各种有形无形资源形成的。现代成本管理认为企业成本管理的主体是企业和各级管理者 ,乃至全员。企业成本的发生与各阶层、各部门、各员工的活动密切相关 ,他们都应对其职责范围内的成本负有管理与控制的责任。2.成本管理主体由成本管理机构向全员成本管理拓展。现代成本管理不仅仅是专设的成本管理机构及成本管理人员的职责 ,只靠他们单方面的努力 ,难以实施好成本控制。企业的成本表现为生产经营过程中的物化劳动和活劳动的消耗 ,成本的形成是各部门、各环节的各种要素与各项活动共同作用的结果 ,成本控制的主体应包括对企业成本形成和发生负有责任的影响者和参与者。二、知识经济时代下成本管理与核算的不适应性1我国目前采用了国际通用的制造成本法，这与现行的经济环境相适应。知识经济的到来改变了现行成本核算的环境，现行的成本原理与核算方法已越发显示出它的不适应性，主要表现在以下几个方面：（一）成本核算的内容应进一步拓宽。既然知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊人管理费用，没有记入产品成本，这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；此外，知识经济社会中企业追求的将是“双盈”效益，因而环境成本也将构成成本核算的基本内容。（二）制造费用的分配方法亟待改进。制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化，最初制造费用只占人工成本的近60，且占全部产品成本的比重也只有10左右，将制造费用按照各产品的生产工时或生产工人工资的比例在各产品之间进行分配既有一定的科学依据，又不影响成本计算的准确性，然而现在的制造费用其内容越来越多，金额越来越大，已相当于人工成本的300左右，有?鄙踔链?00至600，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。产品成本资料的失真，将影响根据成本所进行的各种决策。（三）分步法、品种法的核算显得必要性不大。知识经济社会中，企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，生产厂家应根据顾客的不同需要进行生产，小批量“单元生产”和批别成本核算将成为主要特点。此时，繁琐复杂的分步法显得没有必要，分批法的成本核算将成为成本核算的唯一的基本方法。第四，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不再存在。由于适时生产系统、零存货及顾客化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步，使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与成本计算期有可能始终一致，当生产经营期与成本计算期一致时，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配将不复存在。(四 )形成成本竞争优势是成本管理的核心目标在知识经济条件下 ,网上贸易的迅速发展使得国际市场上同类产品的价格趋于一致 ,成本低者获利就高。因此 ,企业将更加注重成本领先战略的运用 ,以形成自己的成本竞争优势 ,从而在国际市场上赚得更多的利润。在工业经济时代 ,成本管理的目标是单纯地追求产品成本的降低 ,而在知识经济时代 ,企业间竞争日益加剧 ,实施成本管理作为增强企业竞争力的有效手段 ,其目标已转化为努力形成企业的成本竞争优势。三、面对成本创新的几点对策（一）改进对无形资产的核算。我国目前财务会计中涉及的无形资产仅有专利权、商标、商誉、版权、土地使用权、特许经营权和专有技术，对于自创的无形资产很少单独进行准确的计价和核算，且无形资产的价值都在不少于周年的期限内均衡地摊人管理费用。然而，知识经济社会中无形资产的内容越来越多，范围越来越广。目前美国评价公司时涉及的无形资产已达20多种，且有日益增多之势，除了以上所列内容外，还有公司名称、企业品牌、服务品牌、业务伙伴、融资关系、长期顾客、职工的教育状况、业务能力、工作能力以及企业文化，管理水平和各种有益协定等等。这些无形资产已构成企业资产的主体部分，成为企业经济增长的决定因素，因而必须改进现行的无形资产核算。第一，正确计量各种无形资产，提供完整的核算资料。企业的无形资产一般有外购、自制和接受投资三种。对于外购的无形资产应以实际支付的价款计价入账；对于接受投资的无形资产应以评估价值或协议价值人账；对于自制的无形资产则应以其研究开发成本或未来收益的现值计价入账。第二，应将无形资产的价值摊入产品成本中。知识经济社会中，有形资产的地位急剧下降，产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，如果无形资产还像现行财务会计那样核算，则产品成本会严重失真。因而计算产品成本时，应计算四大生产要素的消耗特别是知识资源要素的消耗，对于有些无形资产如商誉、企业品牌、管理方法等在摊销时，可保留其传统的核算方法，将其价值摊入管理费用；对于服务品牌、业务伙伴、长期客户等无形资产可以在其摊销时记入“经营费用”，也可以仍然记人“管理费用”；对于职工教育状况、工作能力、业务能力等人力资源则应摊销记入成本；对产品的形成产生重大影响的一些技术。利等无形资产则必须在摊销时记人产品成本，可增设技术、专利、人力资源等成本项目进行核算。第三，适当调整无形资产的摊销期限。知识资源一方面具有可重复使用的特征，另一方面由于科学技术的日新月异，其更新换代的速度比较快，因而应适应其更新的速度调整其摊销的期间和方法，可以像当前固定资产加速折旧法那样采用快速摊销的办法，也可以适当缩短无形资产的摊销期限。这样，既能准确地核算无形资产，又能准确地进行知识产品成本的计算。（二）改进制造费用的分配方法，引入作业成本计算方法现行制造费用的分配方法不能准确真实地反映各产品的成本水平，因此必须加以改进。笔者认为改进方法有二：其一是区分各种不同的制造费用，分别采用不同的分配标难。这种方法只能治标不能治本，因为各项标准可能会因时因地不断变化。其二是从根本上改变现行的分配方法，引入作业成本核算。由于作业成本是从成本动因上寻找各项费用的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端。作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。（A）、作业成本法的成本计算程序（1）确认和计量耗用企业资源的成本。将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本，直接计入该特定产品或服务成本，其余部分则列为作业成本。（2）确认和计量耗用资源的作业。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。（3）计量作业成本。根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业，计算出各项作业的成本，即作业成本。（4）选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，有如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。（5）汇集成本库。即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入“同质成本库”，如动力与维护费用可归入一个成本库。（6）作业成本分配。其计算公式为：分摊成本=某作业成本（库）分配率被某产品耗用成本动因数量（7）计算产品成本。将分配某产品的各作业成本（库）分摊成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。（B）、作业成本法举例某企业制造甲、乙两种产品，月初无在产品，月末产品全部完工。有关成本资料如下：（1）第一车间机器调整准备费用2000元，产品质量检验费用1100元，电费2850元，机器设备维护费用1220元，设备折旧费1800元。第二车间机器调整准备费用2000元，产品质量检验费用1100元，电费1050元，机器设备维护费用2400元，设备折旧费1600元。（2）销售部处理订单50份，其中甲产品38份，乙产品12份，共发生费用2000元。（3）采购部门发生费用4080元。（4）产品规划设计部门对产品进行改良，采用计算机辅助设计，甲产品耗用80机时，乙产品耗用120机时，共发生费用5000元。（5）企业其他管理部门共发生管理费用包括厂房折旧等共计11280元。根据上述资料，在作业成本法下甲、乙两种产品的成本计算过程如下：（1）确认和计量耗用企业资源成本。直接人工和直接材料两项成本为直接成本，其他费用为作业成本。（2）确认和计量耗用企业资源的作业。本例的主要作业有：调整准备、质量检验、设备维护、折旧、动力、处理订单、采购、产品设计、管理等9项。（3）计量作业成本。各有关作业成本计量结果见下表。（4）选择作业成本动因。（5）将成本动因相同的作业成本合并汇入同质成本库，本例中将机器调整准备和产品质量检验两项作业成本合并为同质成本库1，其成本动因为调整次数或检验时数均可；设备维护、设备折旧和动力三项作业成本合并为同质成本库2，其成本动因为机器小时。（6）作业成本分配。注：管理属于设施水平作业，其成本动因为其他所有作业，采用其他作业的成本总和为其成本动因数。（7）计算产品的成本。注：在传统的完全成本法下，本例的制造和管理费用为39480元，以机器小时为分配标准，分配率为30.36923元/机时，甲产品的总成本为：30369元，单位成本为：3.0369元/件；乙产品的总成本为：9111元，单位成本为：45.555元/件。由此看来，传统成本法与作业成本法计算结果差异很大，显然，作业成本法比较准确合理。（三）推行全面成本管理，树立适时生产系统观念 适时生产系统 ()是一种现代成本管理方法。其基本思想是设计合理的生产系统杜绝一切浪费 ,以实现企业利润最大化。它将企业的生产经营活动分为两类 :增值作业和不增值作业。增值作业是指能为最终产品增加价值(功能 )更好地满足客户需要的作业 ,是企业生产经营所必需的 ;不增值作业是指不能为最终产品增加价值 (功能 ) ,不能增加客户消费需要的作业 ,这是一种浪费。只有尽量使浪费作业为零 ,增值作业接近百分之百 ,才能提高效率。这就要从企业的整个经营过程中找出浪费及其产生的原因 ,并加以解决。企业常见的有七种浪费现象 :制造过程的浪费、停工待料的浪费、搬运方式的浪费、加工本身的浪费、库存的浪费、动作的浪费和制造废次品的浪费。适时生产系统的目标是供、销过程的“零存货”和生产过程的“零缺陷”。1.供、销过程“零存货”。适时生产系统 ()要求企业供、销“零存货” ,以避免存货占用资金的机会成本 ,防范存货过时、跌价、毁损等相关风险。因此 ,杜绝浪费的根本在于使生产与销售的数量一致。这就要把原材料、机械设备和人力等生产要素合理地组织起来。把传统的由前向后的零部件移送方式颠倒过来 ,改按订货方式由后面工序向前面工序提出订货要求 ,前面工序只在必要时按必要的数量 ,提供必要的产品。2.生产过程“零缺陷”。要求企业生产“零缺陷” ,以消除因生产出废次品对整个生产作业流程的不良影响。这就要求企业将全面的质量管理 ( )贯穿始终。“是为了最经济地生产、销售使用户充分满意的、合乎质量标准的产品 ,将企业内所有的部门质量开发、质量保持、质量改进所付出的努力 ,统一协调起来 ,从而能取得效果的组织体制。”高质量产品所获得的收益远大于出现质量问题产品获得的收益。产品出现质量问题如返修、销售退货等的付出将大幅度冲减收益。劣质产品或不合格产品在目前买方市场条件下 ,意味着企业将失去顾客、失去市场占有份额 ,后果可想而知。质量是指消费者对产品或服务满意的程度。追求质量当然要付出成本 ,质量成本一般包括预防成本、检验成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本。它们是企业为确保产品达到规定的质量水平而付出的费用。下面 ,以某水泥厂 2000年进行的质量管理为例具体说明。首先 ,水泥厂 2000年、2001年的质量总成本分别为6 5 7 38 0元 ,937 5 5 0元。 (见表 1)其次 ,由于内部失败成本是应该消除的非增值作业所产生的成本。我们应分析其构成 ,找出控制成本的关键因素。水泥厂的内部失败成本包括 :报废不良品、返工、停工损失。以下运用柏拉图法和因果分析图的质量控制方法进行分析。从 2000年的内部失败成本分析表 (见表 2)可以看出 ,内部失败成本中报废不良品占主导地位。要控制好内部失败成本 ,就必须抓住报废不良品这个关键 ,找出解决方案。因此 ,从报废不良品开始分析。再次 ,收集了 2000年报废不良品的有关数据 (见表3) ,其中不良率 =不良数 /生产数。生产数为 136 ,8 13袋。以下运用柏拉图法进行分析 (见图 1)。利用柏拉图法可以看出 ,最主要的问题出在均化不良上 ,占 8 91% ,接着运用因果图法进一步分析造成“均化不良”的因素 (见图 2)。对这些因素进行控制 ,才能达到治本的目的。因果图是用于分析、表达质量问题因果关系的一种图形分析工具 ,是一种定性分析方法。从因果图分析可知 ,影响均化不良的因素有 5个 :人、设备、材料、调配和环境。因均化作业自动化程度高且封闭式作业 ,故人和环境因素在这一作业过程中可忽略。影响设备的因素有均化时间和温度 ,可采取的措施是加强对提升机和锻烧机的校正与确效 ,成本将