关于当前地质勘查单位会计核算的思考.doc

关于当前地质勘查单位会计核算的思考摘要：地质勘查单位会计制度属于企业会计制度领域的一个范畴具有浓重的企业特色在某些方面已不适用于地勘单位这导致了账表严重不符。文章分析了当前地质勘查单位会计核算存在的问题并结合实际工作经验就改革地质勘查企业会计核算制度提出了一些建议。 关键词：地质勘查 会计核算 财务制度 收入 支出 一、存在的问题 (一)两种制度并存导致账表严重不符 1996年为了适应地质勘查业经济体制改革发展和地质勘查单位逐步向企业化管理过渡的要求财政部根据企业会计准则和国家有关规定结合地质勘查单位的特点制定了地质勘查单位财务制度。地质勘查单位财务制度是地勘行业内部财务管理办法。出台的目的是促进地质勘查单位改革、改组和改造加快企业化步伐。依据的是企业会计准则。1996年财政部颁发的地质勘查单位会计制度属于企业会计制度领域的一个范畴具有浓重的企业特色。但是地勘单位经过十余年的发展其事业属性日渐突出地勘单位会计人员平时按照企业类会计制度进行核算年底编制事业类会计报表本身就是巨大矛盾。这是导致账表严重不符的致命原因。 (二)地质勘查单位会计制度不能适应目前会计核算的要求 1.地勘单位会计制度固守不求变。自地勘单位会计制度出台以来地勘行业也发生了巨大变化。比如：地勘单位会计制度允许地勘单位承担国家预算内地质勘查工作有节余额节余额留在地勘单位可以按照433的比例分到地勘发展基金、公益金和应付工资三个科目内而目前实际工作中预算内地质勘查工作如有节余必须返还财政。另外目前地勘单位又出现了许多新型业务比如：探矿权、采矿权等问题地勘单位上级主管部门至今也没有就这些业务如何进行会计核算提出有效的办法。相对于近年来财务会计领域发生的巨大变革而言地勘单位会计制度十余年来没有任何变化显然早已跟不上时代变革的步伐成为地勘单位财务领域发展的障碍。 2.地勘费性质发生了实质性的变化。1996年财政部发布的地勘单位会计制度是为当时的地勘单位企业化发展量体定做的很适合当时的情况。当时地勘经费很少离、退休人员经费和地勘项目经费都不能满足需要更谈不上在职人员经费和办公经费。会计核算相对简单资金拨入主要使用“地勘工作拨款中央预算拨款”科目资金使用主要使用“地勘生产”和“其他经费支出”两个科目就能满足核算要求。属地化管理以后地勘单位事业属性更加浓厚随着我国经济的发展地勘费拨款有较大幅度增长拨款内容发生了实质性变化。地勘工作拨款除了有离、退休人员经费和地勘项目经费以外新增加了在职人员经费、公用经费、医疗保险和住房公积金等内容。资金拨入时增加“地勘工作拨款中央预算拨款”费用发生以后现行的地勘单位会计制度中没有合适的会计科目对这些内容进行会计核算。在实际工作中地勘单位会计制度遇到了前所未有的挑战。 3.个别业务无法处理。地勘单位事业账册部分还有部分业务账务处理亟待解决。如：计提工会经费、职工福利费和固定资产折旧等问题。 目前地勘单位事业部分财政支出严格按照预算开支专款专用资金不能混合、交叉使用。预算资金中没有拨付工会经费、职工福利费和固定资产折旧。但是地勘单位会计制度要求必须计提工会经费和职工福利费固定资产折旧也必须按月计提。三者均形成费用出现财政资金被挤占、挪用现象。计提的工会经费要上交工会组织但按照地勘单位会计制度规定计提的职工福利费与当年的使用数经常不等。按照地勘单位会计制度规定购买资产时增加“固定资产”科目资金被使用但没有形成费用计提折旧时增加了当期费用但没用占用资金这三者均导致账、表严重不一致。 二、新形势下地勘单位核算方式的思考 地质事业单位财务制度适用于纳入事业财务管理体系的各级各类国有地质事业单位主要包括各级地质勘查主管机构;从事区域地质调查、区域矿产调查、区域地球物理调查、区域地球化学调查、航空遥感地质调查和区域水文地质调查、区域工程地质调查、区域环境地质调查、水文地质环境地质监测等基础、社会公益性地质工作的事业单位;专门服务于地质工作的事业单位。由此可见凡是国有地质事业单位均可执行地质事业单位财务制度。 地质事业单位财务制度第十五条地质事业单位收入包括： 财政补助收入即地质事业单位直接和通过主管部门从财政部门取得的各类地质事业经费包括地质事业费及各类专项经费。 上级补助收入即地质事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政性补助收入。 事业收入即地质事业单位在开展专业业务活动及其辅助活动中取得的收入。 经营收入是指地质事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中取得的收入。 附属单位上缴收入是指地质事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 其他收入即上述规定范围以外的各项收入包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。 以上几种收入基本上涵盖了目前地勘单位所有的收入。按照地质事业单位财务制度地质事业单位收到各种资金时Accountant会计分录如下： 借：银行存款 贷：财政补助收入(上级补助收入、事业收入、经营收入等收入类会计科目) 地质事业单位财务制度第十八条地质事业单位支出包括： 事业支出即地质事业单位在开展专业业务及其辅助活动中发生的支出包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。 经营支出即地质事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动所发生的支出包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。 以上两类支出也基本上涵盖了地勘单位各项支出。“事业支出”科目可以根据业务需要按照费用类型设明细科目如：事业支出基本工资、补助工资或公务费等。 费用发生时： 借：事业支出(明细科目) 贷：银行存款 “经营支出”科目可以按地质项目设一级明细科目再按费用性质设二级明细科目如事业支出XX县城及周边地热资源调查基本工资、补助工资或材料费等。 费用发生时： 借：经营支出XX县城及周边地热资源调查-基本工资(明细科目) 贷：银行存款 需要说明的是无论是1996年地质勘查单位财务制度还是1998年地质事业单位财务制度对其使用范围均做了明确规定。地勘单位所属的实行独立核算、自负盈亏并具有法人资格的各类多种经营company企业执行企业财务通则和相应行业的企业财务制度不属于本制度的核算范围。 笔者认为属地化管理以后地勘事业单位事业法人账套不应再执行1996年地质勘查单位财务制度改为执行1998年地质事业单位财务制度较为合适。只有执行地质事业单位财务制度地勘单位财务才能从根本上与财政厅的管理协调一致;只有执行地质事业单位财务制度财务人员才能正确核算财政资金拨付的在职人员经费、离退休人员经费、公用经费、医疗保险资金和住房公积金等;只有执行地质事业单位财务制度才能使账、表趋于一致。 1996年地质勘查单位财务制度规定地勘单位对外投资如占被投资企业(含独立核算多种经营企业)资本50%或者实质上拥有被投资企业控制权的应当将其一并报送而不是汇总报送。个别单位年终将事业法人会计报表和企业法人财务报表予以汇总上报是极端错误的。年终各地勘单位应将事业法人账套按照财政厅要求编制报表上报财政厅如果财政厅要求将企业法人账套内容一同上报也不能编制汇总报表应附后一并报送。如果财政厅没有明确要求企业法人账套有关报表不予报送。 但是地质事业单位财务制度毕竟是1998年出台的十年来地勘单位已发生了很大变化比如：探矿权、采矿权等问题。中国会计学会地质分会已将“全国地勘单位财务管理和会计核算研究”作为2009年学术年会的主题进行研究非常必要。但愿研究结果能给不知方向、正在迷茫中徘徊的地勘财务会