江苏国税等级考试稽查中级实务题2.doc

稽查中级实务题11、某机床厂2009年1月份发生下列经济业务：（1）1月6日，购进铸铁一批，增值税专用发票上注明的销售额1880000元，税额319600元；运输发票上注明的运费金额2000元，途中保险费300元，装卸费100元，公路建设基金180元；上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。（2）1月9日，购进职工劳保用品一批，增值税专用发票上注明的销售额50000元，税额8500元；货款已付,货已入库。（3）1月10日，购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额30000元，税额5100元，货款已付,货已入库。（4）1月12日，企业发生意外灾害损失辅助材料一批，价款11000元，等待审批处理。（5）1月14日，以库存商品一批对外进行联营投资（非同一控制下）,投出商品的账面价值234000元，销售价格260000元（不含增值税）。（6）1月17日，将本厂自制设备一台用于在建工程，设备价值30000元（不含增值税）。（7）1月19日，销售给客户机床8台，每台售价130000元,共计金额1040000元（不含增值税），增值税专用发票注明的税额为176800元，货款通过银行已收讫；并以银行存款支付销售运费金额1000元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。（8）1月20日，以销售折扣方式销售给客户机床6台,每台售价130000元一批，共计金额780000元（不包含增值税），双方约定5/10，2/20，n/30；企业已开出增值税专用发票，税额132600元。（9）1月28日，收回上述客户A商品折扣后的货款866970元，银行通知已收妥。（10）1月30日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额350000元，税额59500元，货款已付,钢材尚未到达；购进镀锌铁板一批，合同价款260000元，预计税额44200元，货已验收入库，单据未到，货款尚未付清。要求：根据上述资料回答下列问题（1）作出上述业务的会计分录；（2）计算企业当月进项税额；（3）计算企业当月销项税额；（4）计算企业当月应纳增值税额。答案（1）1月6日，购进铸铁一批，增值税专用发票上注明的销售额1880000元，税额319600元；运输发票上注明的运费金额2000元，途中保险费300元，装卸费100元，公路建设基金180元；上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。借:库存材料1882427.4应交税费应交增值税（进项税额） 319752.6贷：银行存款2202180（2）1月9日，购进职工劳保用品一批，增值税专用发票上注明的销售额50000元，税额8500元；货款已付,货已入库。借:库存材料50000应交税费-应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款58500（3）1月10日，购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额30000元，税额5100元，货款已付,货已入库。借:库存材料35100贷：银行存款35100（4）1月12日，企业发生意外灾害损失辅助材料一批，价款11000元，等待审批处理。借:待处理财产损益待处理流动资产损溢12870贷：库存材料11000应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1870（5）1月14日，以库存商品一批对外进行联营投资（非,投出商品的账面价值234000元，销售价格260000元（不含增值税）。借:长期投资304200贷：主营业务收入260000应交税费-应交增值税（销项税额） 44200借:主营业务成本234000贷：库存商品234000（6）1月17日，将本厂自制设备一台用于不动产在建工程，设备价值30000元（不含增值税）。借:在建工程35100贷：生产成本30000应交税费-应交增值税（销项税额） 5100（7）1月19日，销售给客户机床8台，每台售价130000元,共计金额1040000元（不含增值税），增值税专用发票注明的税额为176800元，货款通过银行已收讫；并以银行存款支付销售运费金额1000元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。借: 银行存款1216800贷：主营业务收入1040000应交税费-应交增值税（销项税额） 176800借:销售费用930应交税费-应交增值税（进项税额） 70贷：银行存款1000（8）1月20日，以销售折扣方式销售给客户机床6台,每台售价130000元一批，共计金额780000元（不包含增值税），双方约定5/10，2/20，n/30；企业已开出增值税专用发票，税额132600元。借:应收账款912600贷：主营业务收入780000应交税费-应交增值税（销项税额） 132600（9）1月28日，收回上述客户A商品折扣后的货款866970元，银行通知已收妥。借:银行存款866970财务费用 45630贷：应收账款912600（10）1月30日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额350000元，税额59500元，货款已付,钢材尚未到达；购进镀锌铁板一批，合同价款260000元，预计税额44200元，货已验收入库，单据未到，货款尚未付清。借:在途物资350000应交税费应交增值税（进项税额） 59500贷：银行存款409500借:库存材料260000贷：应付账款260000计算企业当月应纳增值税：当月进项税额=319600+8500+（2180+1000）7%-1100017%+59500=385952.6（元）当月销项税额=260000+30000+1040000+78000017%=358700（元）当月应纳增值税额=358700-385952.6=27252.6（元）12、某城市一化工企业为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品,2009年度有关生产经营情况如下：（1）期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库；（2）生产领用外购化妆品 2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元；（3）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元；（4）2009年10月31日销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标为20098年3月1日购进并投入有效使用，支付外购金额60万元，使用时按10年期限计算摊销；（5）发生产品销售费用820万元、财务费用270万元、管理费用940万元（其中含业务招待费用35万元；新技术本年摊销额40万元）；（6）7月发生事故损失（经查，由管理不善造成）库存的外购化妆品30万元（不含增值税额），10月取得责任人赔款5万元；（7）从境外分支机构分回税后利润38万元，所得税税率为24%，当年享受了减半征收的税收优惠，该国与我国未有税收饶让协议。（注：化妆品、成套化妆品的消费税税率30）要求：（1）分别计算该企业2008年度缴纳的各种流转税；（2）汇算清缴2008年度该企业应缴纳的企业所得税额，不考虑城建税、教育费附加；答案（1）2008年度应缴纳的各种流转税：增值税销项税额=600017+2340（ 117）17=1360（万元）进项税额=408-3017=402.9（万元）应缴纳增值税额=1360-402.9=957.1（万元）消费税应缴纳消费税额=600030%+2340（l+17%）30%-250030%=1650（万元）（2） 2008年度应缴纳的企业所得税额：应扣除产品销售成本=（25+8）94=3102（万元）应扣除商标权销售成本=60-（6010128）=56（万元）应扣除的费用=820+270+940-（35-3560%）+4050%=2036（万元）营业外支出=30（1+17%）-5=30.l（万元）应纳税所得额=6000+2340（1+17%）+100+38（1-12%）-1650-3102-56-2036-30.1=1269.08（万元）生产经营所得应缴纳企业所得税=1269.0825%=317.27（万元）境外投资收益抵免税额=38（1-12%）12%=5.18（万元）2008年度企业应缴企业所得税额=317.27-5.18=312.09（万元）13、资料：某县木材加工厂，主要经营：木质家具的生产、加工、安装；一次性卫生筷子的生产等。会计核算采用新会计准则的规定。2009年11月发生如下经济业务（假定该厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续）：（1）11月5日，从附近林场购进原木一批，取得林场开具的普通发票一张，注明价款50万元，用支票支付货款。（2）11月6日，从长期供货商处购进生产家具的配件一批，取得对方单位开具的增值税专用发票一张，注明价款15万元，货款尚未支付。（3）11月8日，用银行存款向负责运输购进原木和家具配件的运输公司支付运费，运输公司开具运费发票注明：运费5000元，装卸及杂费500元（4）11月10日，销售给某家具城自产的家具100套，每套出厂价格（不含税）3000元，开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。（5）11月11日，直接销售给消费者家具2套，开具普通发票，发票注明价格7000元，并提供安装服务，收取安装费用500元，直接以现金方式收取。（6）11月18日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套5000元，成本价3200元，协议按售出家具零售价格的10%付给商场手续费，当期发出家具10套。（7）11月20日，销售企业用边角料生产的一次性卫生筷子，开具增值税专用发票，发票注明的价款是50万元，对方开出商业汇票一张。（8） 11月21日，收到税务处理决定书，稽查发现的部分外购原木不含税成本价38140元（其中运费520元），因管理不善造成了损失，其相应的进项税额应转出补缴增值税，企业已按规定在11月25日向税务机关缴纳了该税款。（9） 11月31日，当月受托加工的一批家具完工并以银行存款结算，加工费含税收入为35100元，同时加收优质费5850元。（10）2009年10月末，增值税进项留抵税额为10000元。问题：（1）根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理；（2）计算当期应纳的各流转税金及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。（计算结果以元为单位，保留小数点后两位）答案（1）相关会计处理：购进原木：借：原材料 435000应交税费应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款 500000购进家具配件：借：原材料 150000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：应付账款 175500支付购货运费：借：原材料 5150应交税金应交增值税（进项税额） 350贷：银行存款 5500销售家具给家具城：借：银行存款 351000贷：主营业务收入 300000应交税费应交增值税（销项税额）51000销售家具给消费者：借：库存现金 7500贷：主营业务收入 6410.26应交税费应交增值税（销项税额）1089.74发出代销商品：借：发出商品（委托加工代销商品） 32000贷：库存商品 32000销售一次性卫生筷子：借：应收票据 585000贷：主营业务收入 500000应交税费应交增值税（销项税额）85000借：营业税金及附加 25000贷：应交税费应交消费税 25000借：待处理财产损溢 43800.52贷：原材料 38140应交税费增值税检查调整 5660.52=（38140-520）（1-13%）13%+520（1-7%）7%借：应交税费增值税检查调整 5660.52贷：应交税费未交增值税 5660.52借：应交税费未交增值税5660.52贷：银行存款5660.52借：银行存款 40950贷：主营业务收入 35000应交税费应交增值税（销项税额） 5950（2）相关税费销项税额510001089.74850005950143039.74（元）进项税额650002550035090850 （元）应纳增值税额143039.7490850-1000042189.74（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 42189.74贷：应交税费未交增值税 42189.74应纳的消费税25000（元）14、县国税局于2010年5月对某加工厂2009年度纳税情况实施税务检查，发现该厂采取在成本中列支固定资产，隐瞒收入等手段少缴税款12万元。县国税局确认该厂的上述行为属于偷税，要求其补缴税款，并加收滞纳金1万元，同时处5万元罚款，以上款项限其在15日内全部缴清。此后，县国税局发现该厂在限期内有明显转移资金迹象，为保证税款、滞纳金和罚款及时入库，立即采取税收保全措施，冻结其银行存款30万元，该厂对税务机关采取的保全措施不服，向省国税局申请行政复议。要求：请你运用税收征管法规进行以下分析：（1）税务机关对该厂的定性是否正确（2）罚款是否符合规定（3）税务机关采取保全措施是否恰当（4）税务机关能否同时对罚款采取税收保全措施（5）该厂向省地税局申请行政复议是否正确。答案（1）定性准确。根据征管法，在账簿上多列支出，不列或少列收入，构成偷税行为。（2）罚款金额不符合规定，征管法规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。本题中，罚款金额5万元低于最低罚款标准1250%6万元，不符合征管法规定。（3）税务机关采取保全措施不当。根据征管法规定，税务机关可书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。本题中税务机关采取保全措施，冻结的存款30万元远远大于纳税人的应纳税额，不符合规定。（4）罚款不能采取税收保全。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以按征管法规定，采取强制执行措施或申请人民法院强制执行。（5）该厂向省国税局申请行政复议不正确，应向县税务机关的上一级市税务机关申请行政复议；对处罚决定不服的，可依法向人民法院起诉。15、要求：根据所给资料分析企业处理中存在的问题，并计算正确的应纳各种税费。（对所有计算过程及结果保留两位小数） 资料：江苏某市区某酒厂，为增值税一般纳税人，具有进出口经营权。主营A牌白酒、B牌啤酒产品境内生产、销售，并向国外出口A牌白酒。白酒适用消费税从价税率为20%，从量税单位税额为0.5元/斤，啤酒从量税单位税额，出厂价3000元/吨以下的，为220元，出厂价为3000元/吨以上的，为250元。2009年3月共发生进项税额150000元，上期留抵80000元，白酒出口增值税退税率为13%。本题目中产品销售价格均为不含税售价。（1）销售啤酒100吨，每吨销售价格为2950元，随同啤酒销售的包装物为4000元，为促使购买方及时返还包装物，另收取包装物押金2340元。企业会计处理为： 借：银行存款 352170 贷：主营业务收入 299000 2950100+4000 应交税费应交增值税（销项税额） 50830 其他应付款 2340 借：营业税金及附加 22000100220 贷：应交税费应交消费税 22000（2）销售白酒200吨（其中：50吨，每吨销售价格4400元；150吨，每吨销售价格3200元），另收取出租包装物押金5850元。企业会计处理为： 借：银行存款 824850 贷：主营业务收入 700000 应交税费应交增值税（销项税额） 119000 其他应付款 5850 借：营业税金及附加 340000 70000020%+20020000.5 贷：应交税费应交消费税 340000（3）因经营项目调整，将2008年购入的设备一台对外转让，设备原价500000元，已计提折旧5000元，转让协议价550000元，增值税已经缴纳。企业关于转让的会计处理为： 借：固定资产清理 495000 累计折旧 5000 贷：固定资产 500000 借：银行存款 550000 贷：固定资产清理 550000 借：固定资产清理 23269.24 贷：应交税费未交增值税 21153.85 应交城建税 1480.77 应交教育费附加 634.62 借：应交税费未交增值税 21153.85 应交城建税 1480.77 应交教育费附加 634.62 贷：银行存款 23269.24 借：固定资产清理 31730.76 贷：营业外收入 31730.76（4）将白酒30吨用于向农场换取白薯，双方协商按白酒市场销售价格3500元/吨交换。酒厂已经按协议开具农产品收购凭证。企业会计处理为： 借：原材料 106879.50 3035001.17（1-13%） 应交税费应交增值税（进项税额） 15970.50 贷：主营业务收入 105000 应交税费应交增值税（销项税额） 17850 借：营业税金及附加 51000 10500020%+3020000.5 贷：应交税费应交消费税 51000（5）企业当期出口自产白酒100吨，出口离岸价5000元/吨，企业会计计算过程和账务处理如下： 当期出口不得免征和抵扣税额=1005000（17%-13%）=20000（元） 当期应纳税额=50830+119000+17850-（150000-20000）-80000=-22320（元） 当期免抵退税额=100500013%=65000（元） 当期免抵税额=65000-22320=42680（元） 借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 22320 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 42680 贷：应交税费应交增值税（出口退税）65000 答案解析（1）啤酒判断其适用消费税单位税额时，出厂价格应当包含包装物及包装物押金，所以，税法认可的出厂价格=2950+（4000+2000）100=3010（元/吨）3000（元/吨），适用消费税率为250元/吨，应当补计消费税=100250-22000=3000（元）。（2）税法规定，酒类（除啤酒、黄酒）包装物收取的押金，应当在收取时计征增值税和消费税，企业少计增值税58501.1717%=850（元），少计消费税58501.1720%=1000（元）。（3）一般纳税人企业销售应税固定资产，应当按4%减半征收增值税，企业实际应当缴纳的增值税为5500001.044%50%=10576.92（元），企业多缴纳增值税21153.85-10576.92=10576.93（元）。（4）税法规定，纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据。所以，纳税人消费税少计30（4400-3500）20%=5400（元）。（5）企业计算免抵退税时未考虑包装物押金少计的销项税额，重新计算：当期出口不得免征和抵扣税额=1005000（17%-13%）=20000（元）当期应纳税额=50830+119000+17850+850-（150000-20000）-80000=-21470（元）当期免抵退税额=100500013%=65000（元）当期应退税额=21470（元）当期免抵税额=65000-21470=43530（元）应调整出口退税=21470-22320=-850（元）16江苏省某软件企业为一般纳税人，主营某软件的开发和销售。2009年3月进项合计75万元，上期留抵15万元。当月销售收入如下（1）当月销售软件收入共计3500万元，同时收取的软件安装费35万元，维护费20万元（2）为满足客户升级需要，进行第二次开发，当月二次开发收入50万元（3）对老客户收取2009年的维护费用70万元。 要求分析计算上述业务应缴纳的增值税，简述相关政策。答案解析（1）销项税额=（3500+35+20）17%=604.35（万元）关于增值税若干政策的通知（财税2005165号），纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。（2）销项税额=5017%=8.5（万元）二次开发的收入也是销售软件产品的收入，应征收增值税。（3）（财税2005165号）对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。应对其征收营业税。按服务业的5%征税。（4）本月应纳增值税=604.35+8.5-75-15=522.85（万元）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税税负=522.85（3500+35+20+50）=14.5%，高于3%，应当享受即征即退的优惠。可以申请即征即退的增值税=（3500+35+20+50）（14.5%-3%）=414.58（万元）17、资料：某工业企业，2007年11月成立，为增值税一般纳税人，涉及材料及货物的增值税税率为17%。固定资产的残值率统一为5%，无形资产按10年摊销，残值率为2%。2009年10月对其2008年企业所得税纳税情况进行检查。 检查过程中，发现以下业务：（1）企业材料采用计划成本法核算，当年购进材料的计划成本为8000万元，材料成本差异率为-5%，生产领用材料的计划成本为6000万元，管理部门领用的材料计划成本为10万元，在建工程领用材料的计划成本为500万元，材料出库时企业会计处理如下： 借：生产成本 6000 管理费用 10 在建工程 500 贷：原材料 6510 生产材料由生产车间一次性领用后，按生产步骤陆续投入生产并自行管理。本期材料投入率为60%。完工产品成本为10000万元，期末无在产品及半成品，当年销售产品的成本为9000万元，企业结转销售成本的会计处理为： 借：主营业务成本 9000 贷：库存商品 9000（2）企业已计入成本费用中的实发工资总额为310万元，企业已经按此工资基数计提并使用了2%、2.5%、和14%的工会经费、职工教育经费和职工福利费。经税务机关审核，认为企业工资支出的10%属于不合理工资。（3）企业2008年2月经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费50万元、人工工资10万元，以及其他费用40万元，总计100万元，其中，符合资本化条件的支出为60万元。10月1日，该专利技术已经达到预定用途。此笔业务企业未做财税处理。（4）2008年3月为建造厂房，购进材料一批，会计入账的价税合计80万元，其中的20万元没有取得相应的发票。此工程于2008年6月竣工投入使用。企业按会计核算资料将在建工程科目余额200万元全部转入固定资产，并按税法规定，按20年计提折旧。（5）2008年2月以自产产品对外投资，产品的成本为80万元，售价100万元。期末，企业以130万元将此投资转让给他人。企业会计处理为： 投资时： 借：长期股权投资 97 贷：库存商品 80 应交税费应交增值税（销项税额） 17 转让时： 借：银行存款 130 贷：长期股权投资 97 投资收益 33（6）12月购置并投入使用节能用水专用设备一台，取得专用发票上注明金额117万元，该专用设备符合节能节水专用设备企业所得税优惠目录，2008年已抵所得税11.7万元。但检查时发现该企业已将该设备出租。要求：请根据提供的资料，对企业涉税处理进行分析，简述分析过程及相关依据，对不正确的事项进行纳税调整，并计算正确的应纳所得税额。答案解析（1）纳税人可以根据企业生产经营的需要选择采用计划成本或实际成本法核算，但对于采用计划成本核算的，应当在期末按材料成本差异将材料的成本调整为实际成本。材料成本差异率为-5%，说明有5%的节约差异，在领用材料时应当同时结转相应的成本差异，会计处理为：借：材料成本差异 325.50借：生产成本 300以前年度损益调整 0.5在建工程 25因此生产成本多计300万元，当期产品的材料投入率为60%，销售产品占完工产品的比例为900010000=90%，因为材料差异的原因导致企业产品销售成本多计30060%90%=162（万元），影响当期损益的金额为162+0.5=162.50（万元），即企业当期应调增应纳税所得额162.50万元。（2）实际发生的合理工资可税前扣除，对于不合理的工资部分不得在税前扣除，同时，对于不合理工资支出所对应的工会经费、职工教育经费和职工福利费也不得在税前扣除。工资应当调增应纳税所得额=31010%=31（万元）三项经费应当调增的应纳税所得额=31（2%+2.5%+14%）=5.74（万元）工资及三项经费合计调增应纳税所得额=31+5.74=36.74（元）（3）研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。调减所得额=40（1+50%）+60（1-2%）103（1+50%）=86.46（万元）（4）税法规定，对于成本费用的扣除应当依据真实、准确、合法的票据。20万元的工程材料购进时没有取得相应的发票，不得确认为工程成本，相应的会计比税法确认的固定资产的原值多20万元，2008年的折旧多计提20（1-5%）20（612）=0.48（万元）。应当调增应纳税所得额0.48万元。（5）税法规定，对于以自产产品对外投资的，应当分解为按公允价销售货物和进行投资两项经济业务处理，所以，企业视同销售货物的应税所得为100-80=20（万元），税法认可的投资成本为117万元，转让投资时的收益为130-117=13（万元），两项收益合计为33万元，与企业核算的收益一致，不用调整。（6）安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。但企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 （8）应调增所得额=162.5+36.74-86.46+0.48=113.26（万元）应补纳企业所得税=113.2625%+11.7=40.015（万元）18、要求：根据下述资料，计算该企业2009年1-3月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关会计核算分录。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位） 资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和13%，2004年1月开始执行“免、抵、退”税政策，按取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表核算免抵退税，2009年1-3月有关财务资料和发生的业务如下（1）2009年1月，外购原材料辅料1000万元，验收入库，取得准予抵扣的进项税额170万元；进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为10万元。（2）2009年1月内销货物不含税销售额200万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币600万元（FOB，忽略佣金，下同）；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。（3）2009年2月16日，收到退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，注明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格400万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”16万元，“免抵退税额抵减额”52万元；2009年2月，未发生其他涉税业务。（4）2009年3月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元1月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表。本月内销货物不含税销售额550万元款项全部收到。答案解析（1）2009年1月购进货物的处理借：原材料辅料 1000应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：应付账款 1170借：原材料免税进口料件 400贷：应付外汇账款 400内销货物的处理借：应收账款 234贷：主营业务收入内销 200应交税费应交增值税（销项税额） 34进料加工出口货物免税销售的处理借：应收外汇账款 600贷：主营业务收入进料加工贸易出口 600按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600（17%-13%）=24（万元），作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口 24贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）24来料加工出口货物免税销售的处理借：应收外汇账款 100贷：主营业务收入来料加工贸易出口 100按出口销售额比例分摊进项税来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额=100（200+600+100）170=18.89（万元）会计分录如下：借：主营业务成本来料加工贸易出口 18.89贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）18.89内销货物应纳税额的计算本月应纳税额=34-（170-24-18.89）-10=-103.11（万元）本月“应交税费应交增值税”借方余额为103.11万元。（2）2009年2月按生产企业进料加工贸易免税证明中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”16万元400万元（17%-13%），作如下会计处理：借：主营业务成本 -16贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）-16免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0-16=-16万元2008年3月末留抵税额25.61万元（55017%-119.11=-25.61），所以，当期应退税额=25.61（万元）；当期免抵税额=0.39（万元）。会计分录如下：借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 25.61应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 0.39贷：应交税费应交增值税（出口退税） 26内销货物借：银行存款 643.5贷：主营业务收入 550应交税费应交增值税（销项税额） 93.50本月应纳税额=55017%+25.61-119.11=019、资料：远洋食品有限公司系生产性外商投资企业，经营期限为15年，适用企业所得税税率是25%，企业产品适用的增值税税率均为17%。假定企业2007年度所得税已经汇算清缴，并按当年账面记录作正确的纳税调整。2008年度会计报表上的主营业务收入10000万元，没有其他收入项目，利润总额为1000万元，已经按照会计利润缴纳了企业所得税250万元； 2009年7月份检查人员对该公司2008年度纳税情况进行检查，获得如下资料。（1）检查“投资收益”账户，发现：转让国债收入25万元，国债利息收入10万元；分回境内居民企业投资收益100万元，投资企业适用的所得税率是15%。（2） 检查“营业外支出”账户，发现：通过民政部门向5.12四川地震灾区捐赠50万元，直接向某农村小学捐赠20万元；自然灾害损失30万元。经过进一步审核发现，自然灾害损失已经取得保险公司赔款5万元，计入应付职工薪酬职工福利费中核算。 （3） 检查工资及三项经费的税前扣除，均符合税法规定。 （4） 检查“销售费用其他”科目时发现：12月25日，列支餐费5万元，进一步审核发现，为年终宴请客户的费用。进一步审核发现，企业“管理费用业务招待费”全年借方发生额125万元。 （5） 检查“其他应付款”科目时发现，收取的2007年9月份的包装物押金5万元。进一步检查发现，该批包装物的成本为3.2万元，在 “包装物”科目中核算。 （6） 检查“应付账款”科目，发现企业应付账款中有25万元确实无法支付。 （7） 检查“盈余公积”科目时发现：2008年8月增加盈余公积3.5万元，经过进一步核实发现，为出口产品取得的汇兑收益。 （8） 检查“财务费用”时发现：2008年支付向境内某居民企业借款利息支出53万元，该笔利息的借款发生在2007年1月1日，借款金额530万元，约定借款期3年。已知同期金融机构贷款利率为6%。 （9）实地察看企业固定资产时发现，企业2008年6月接受其他单位捐赠的汽车一辆，金额45万元，年末没有进行任何账务处理。要求（1）根据下列资料，简述相关税收政策规定（2）计算当年度应补缴的各项税额。（计算结果以万元为单位，保留小数点后两位）答案解析一、相关税收政策分析：（1）税法规定，企业取得国债利息可以免征企业所得税，但是国债的转让收入应当计入应纳税所得额中计算缴纳企业所得税，企业将国债的转让收入和利息收入均计入了投资收益中，所以应当对于其中的国债利息收入纳税调减。企业取得的境内居民企业分回的投资收益，属于免税收入，应当从境内应纳税所得额中调减。“投资收益”科目应调减境内应纳税所得额10100110（万元）。（2）根据国家税务总局规定，企业向5.12四川地震灾区捐赠可全额在企业所得税前扣除。向农村某小学的捐赠属于直接捐赠，不得在税前扣除。企业发生的自然灾害有保险赔款的部分，税前不得扣除。“营业外支出”科目应调增应纳税所得额20525（万元）。（3）工资及三项经费不需要调整。（4）税法规定，企业发生的业务招待费可以按照规定的比例在税前扣除，对于超过税前扣除限额的部分，应当纳税调增。企业在“销售费用其他”中列支的招待客户餐费，属于企业发生的业务招待费，应当并入业务招待费中计算是否超支。实际发生的业务招待费1255130（万元）业务招待费税前扣除限额：100005（117%）0.550.02（万元）（125+5）6078（万元），扣除限额为50.02万元。业务招待费应调增应纳税所得额13050.0279.98（万元）。（5）税法规定，企业发生的包装物押金，如果超过1年的，应当确认收入，计算增值税和所得税。应补增值税5（117%）17%4.2717%0.73（万元）包装物押金应调增应纳税所得额4.273.21.07（万元）。（6）税法规定，对于确实无法支付的应付款项，应当计入应纳税所得额征税，应调增应纳税所得额25万元。（7）税法规定，企业取得的汇兑收益应当计入应纳税所得额中，企业将汇兑收益计入了盈余公积中，属于会计差错，应当调整会计利润，进而增加应纳税所得额，应调增应纳税所得额3.5万元。（8）税法规定，非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。利息支出应调增应纳税所得额535306%21.2（万元）（9）企业接受非货币资产捐赠的，应当在接受捐赠的当期计入会计利润，并计入应纳税所得额中。接受捐赠应调增应纳税所得额45万元二、计算应补缴的各项税额。应补增值税0.73万元调整所得额110+2579.981.07253.521.24590.75（万元）企业应纳企业所得税（100090.75）25%272.69（万元）应补企业所得税272.6925022.69（万元）20、资料：红光机床厂为增值税一般纳税人，2007年起按照企业会计准则进行会计核算，当年实现应纳税所得额800,000元，年末职工人数为300人，资产总额为50,000,000元。2008年实现会计利润5,000,000元，部分业务及会计处理如下。（1）1月5日收到保险公司转来无赔偿奖励支出10,000元。借：库存现金 10,000贷：其他应付款XX保险公司 10,000（2）1月25日，向A企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为6,000,000元，增值税发票上注明售价10,000,000元，增值税1,700,000元。红星机床厂在销售时已知A企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A企业长期往来建立的商业关系，该企业将商品销售给了A企业。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。依据谨慎性原则，企业作如下会计处理：借：应收账款A企业 1,700,000贷:应交税费应交增值税销项税额 1,700,000借：发出商品 6,000,000贷：库存商品 6,000,000（3）2月5日，与H公司签订具有商业实质的资产交换协议，以其生产的4台机床换取H公司的A专利权。每台机床的账面价值为260,000元，公允价值为每台300,000元（不含税），H公司A专利权的账面价值为800,000元，公允价值为1,200,000元。账务处理：借：无形资产A专利权 1,244,000贷：库存商品 1,040,000应交税费应交增值税销项税额204,000（4）3月18日，因技术改造（项目已完成）取得财政贴息500,000元。借：银行存款 500,000贷：资本公积 500,000（5）4月23日，接受联合国工业发展组织捐赠试验设备1台，市场价格为220,000元，发生运费等支出50,000元。（1分）借：固定资产 270,000贷：资本公积 220,000银行存款 50,000（6）5月10日，红星机床厂以其房产作为出资投资于光明机器制造厂，持股比例为40%。该房产账面原值为1,200,000元，已提折旧480,000元（假定该项房产会计上计提的折旧符合税法扣除的相关规定），公允价值为3,000,000元。借：长期股权投资 720,000累计折旧 480,000贷：固定资产 1,200,000（7）5月25日通过慈善组织向汶川地震灾区捐款1,200,000元，同日又直接向B公司捐款100,000元，B公司投资者为汶川张某。借：营业外支出 1,300,000贷：银行存款 1,300,000（8）5月26日，被投资方D公司（非上市公司）作出利润分配决定，红星机床厂按照持股比例应分得税后利润200,000元（企业采用成本法核算该项投资，且D公司2007年企业所得税适用15%的税率。）借：应收股利 200,000贷：投资收益 200,000（9）6月10日与AC公司签订债务重组协议，协议规定，红星机床厂用一台旧设备（2002年取得）抵顶所欠A公司货款351,000元。该设备原值为585,000元，已提折旧333,500元，公允价值为300,000元。该项债务重组协议于当日履行。借：应付账款AC公司351,000累计折旧 333,500贷：固定资产585,000资本公积 99,500（10）“应付职工薪酬职工福利费”年初贷方余额为200,000元，7月20日向职工张三支付困难补助费10,000元。借：管理费用职工福利费 10,000贷：库存现金 10,000（11）8月15日领用本企业生产的设备一台用于不动产在建工程，该设备账面价值为200,000元，公允价值为每台250,000元（不含税）。借：在建工程 242,500贷：库存商品 200,000应交税费应交增值税销项税额 42,500（12）按照销售合同规定，红星机床厂承诺对销售的W产品提供3年免费售后服务。9月20日，根据相关资料预计2008年销售的W产品未来3年将发生售后服务费用400,000元。借：销售费用产品质量保证 400,000贷：预计负债 产品质量保证400,000（13）12月10日从某房地产开发公司购入门市房，发票注明金额2,000,000元，并已按发票注明金额缴纳契税60,000元。借：固定资产门市房 2,000,000管理费用税金 60,000贷：银行存款 2,060,000（14）12月11日购入传真机一台，对方开具增值税普通发票一张，发票注明价税合计金额为1,060元。借：低值易耗品传真机 1,060贷：现金 1,060借：管理费用办公用品 1,060贷：低值易耗品传真机 1,060（15）自二级市场购入的A基金，取得时成本为2,000,000元；12月31日公允价值为2,200,000元。12月31日会