第二章货币资金2.ppt

第二章货币资产 第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金 货币资产也称货币资金 是企业资产的重要组成部分 是企业中流动性较强的一种资产 代表了企业现实购买力 货币资产的核算在企业会计核算中占有重要的位置 根据货币资产的存放地点及其用途的不同 货币资产分为库存现金 银行存款及其他货币资金 第一节库存现金 一 库存现金的概念库存现金是存放于企业 流动性最强的一种货币性资产 狭义的现金是指企业的库存现金 包括人民币现金和外币现金 广义的现金指除了库存现金外 还包括银行存款 其他货币资金以及现金等价物等 本节现金指狭义的现金 即库存现金 二 库存现金的管理制度 一 库存现金的收支管理规定企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金 超过库存现金限额的部分应当及时交存银行 并严格按照企业会计制度的规定核算现金的各项收支业务 现金管理暂行条例 允许使用现金结算的范围为 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 定为1000元 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 二 现金的内部控制制度内部控制制度是企业的一种内部管理制度 它是规范和约束企业领导 职能部门 基层单位以及企业人员处理各种业务活动时相互联系 相互制约的管理体系 现金的内部控制制度的内容 1 企业应指定专人负责收支现金 2 企业收入现金应于当日送存银行 3 核定库存现金限额 支付现金应从限额中支付或从银行提取 不得坐支现金 4 企业从银行提取现金 应写明用途 由本单位财会部门负责人签字盖章 5 不得用 白条 抵现金 不准谎报用途套取现金 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 不准用单位收入的现金以个人名义存储 不准保留账外公款 不得设置 小金库 6 现金应定期或不定期进行清查 7 企业应建立现金管理的各项制度 三 库存现金的会计处理 一 总分类核算1 账户设置 库存现金 账户性质 资产帐户用途 用于核算现金的增减变化及结余情况 登记 库存现金的增加 登记 库存现金的减少 余额 表示期末现金余额 结构 库存现金 2 账务处理 例1 现以某公司3月1日的现金收支业务为例说明日常现金收支业务的账务处理方法 1 签发支票一张 从银行存款账户提取现金2000元备用 根据支票存根 编制会计分录如下 借 库存现金2000贷 银行存款2000 2 采购员李军外地出差预借差旅费1000元 根据借款单 编制会计分录如下 借 其他应收款 李军1000贷 库存现金1000 3 办公室凭餐费发票报销业务招待费550元 根据发票 编制会计分录如下 借 管理费用 业务招待费550贷 库存现金550 3 业务员以运费发票报销销售商品运费80元 根据发票编制会计分录如下 借 销售费用 运杂费80贷 库存现金80 二 明细核算 现金日记账为了详细了解库存现金的收支和结存情况 及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错 企业除了对现金进行总分类核算以外 还须设置 现金日记账 由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证 按照业务发生的先后顺序逐笔登记 每日终了 应当计算当日的现金收入合计数 现金支出的合计数 并结出账面余额 与实际库存额核对 做到账款相符 三 备用金核算备用金是企业拨付给内部有关部门日常使用的零星现金 为了使频繁的日常小额零星支出摆脱常规的逐级审批及逐项签发支票的过繁手续 对那些供零星开支 零星采购或小额差旅费用等需用的现金 建立定额备用现金制度加以控制 企业的备用金 一般通过 其他应收款 账户进行会计处理 也可设立 备用金 账户予以登记 例3 某企业的会计部门对采购部门建立了30000元备用金定额 签发一张现金支票 拨出备用金的会计分录如下 借 其他应收款 备用金30000 或备用金 贷 银行存款30000 在备用金不够周转时 备用金经管人员持差旅费及文具用品费等报销凭证合计25000元 到会计部门报销 报销和补足备用金的会计分录如下 借 管理费用25000贷 库存现金25000 如果企业认为该部门的备用金没有继续设置的必要而予以取消 该部门应交回剩余的备用金5000元 编制会计分录为 借 库存现金5000贷 其他应收款 备用金5000 或备用金 四 现金清查企业可能会出现现金账面金额与实际金额不符的情况 除了设法查明原因外 还应及时进行账务处理 现金管理暂行条例 规定 为了确保现金安全 完整 除实行钱账分管 正确组织现金凭证传递和审核外 还应定期对现金进行清查 每日终了结算现金收支 财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余 应通过 待处理财产损溢 账户核算 属于现金短缺 应按实际短缺的金额 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 属于现金溢余 按实际溢余的金额 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待查明原因后作如下处理 1 如为现金短缺属于应由责任人赔偿的部分 借 其他应收款 应收现金短缺 个人 或库存现金 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分 应 借 其他应收款 应收保险赔偿贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借 管理费用 现金短缺贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 例2 某企业对现金清查后 发现现金短缺500元 经细查后发现其中400是由出纳员造成的 其余100元不能查清原因 作为管理费用处理 企业应作会计分录 1 发现现金短款时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益500贷 库存现金500 2 查清原因处理时借 其他应收款 应收现金短缺款 出纳员 400管理费用 现金短缺100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500 2 如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的 应 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 应 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 现金溢余 例3 某企业清查现金发现现金溢余300元 经细查后不能查清原因 其会计分录为 1 发现现金溢余时借 库存现金300贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢300 2 查清原因处理时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢300贷 营业外收入 现金溢余300 例1 下列事项中 不得以现金支付的有 A支付出差人员差旅费用800元B支付职工工资20万元C购买原材料货款19000元D收购农产品货款9000元 C 2属于无法查明原因的现金溢余 经批准后应计入 A营业外收入B其他应收款C资本公积D管理费用 A 第二节银行存款 一 银行存款的管理银行存款是企业存放在本地银行或其他金融机构的货币资金 凡是独立核算的企业都应在当地银行开设账户 除按核定的限额保留库存现金外 超过限额部分必须存入银行 银行是全国的结算中心 各企业必须在银行开设账户 以办理存款 取款和转账等业务 按规定 企业可以根据需要在银行开立四种账户 分别是 基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付业务的账户 企业职工薪酬等现金支取只能通过该账户办理 一般存款账户 是企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存 但不能支取现金 临时存款账户 是企业因临时经营活动需要而开立的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户 是企业因特殊用途需要而开立的账户 根据 支付结算办法 的规定 企业通过银行办理支付结算时 应当认真执行国家各项管理办法和结算制度 遵守以下要求 1 合法使用银行账户 不得转借其他单位或个人使用 不得用银行账户进行非法活动 2 不得签发 取得和转让没有资金保障的票据和远期支票 套取银行信用 3 不得签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 4 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 5 不准违反规定开立和使用账户 二 银行结算方式的种类根据中国人民银行有关结算办法规定 目前企业发生的货币资金收付业务可以采用的结算方式有 银行汇票 银行本票 商业汇票 委托收款 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证等 1 银行汇票 1 涵义 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行 由出票银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 2 特点 使用灵活 票随人到 兑现性强 汇票一律记名 3 金额起点 500元 4 付款期限 1个月 5 银行汇票可以背书转让给他人 背书转让以不超过金额的实际结算金额为限 未填写实际结算金额或实际结算金额超过金额的银行汇票不得背书转让 银行汇票的适用范围 A 先收款后发货 钱货两清的商品交易 B 单位和个人的各种款项结算 2 商业汇票 1 涵义 商业汇票是收款人或付款人签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或持票人支付的票据 2 分类 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 使用范围 同城 异地均可使用 4 使用期限 承兑期限最长不得6超过个月 5 特点 商业汇票一律记名 付款人负有到期无条件支付票款的责任 商业承兑汇票 是指由银行以外的付款人承兑 银行承兑汇票 由银行承兑 由在承兑银行开立存款账户的存款人签发 承兑银行按票面金额向出票人按汇票金额的万分之五收取手续费 如果付款方未能在到期日足额交存票款 承兑银行按票面金额向出票人按汇票金额的万分之五收取罚息 商业汇票可以背书转让 也可以申请贴现 银行承兑汇票结算程序 申请承兑 银行受理 持票结算 到期交票 传递票据 通知付款 划转款项 通知收款 银行 出票人 收款人 银行 3 银行本票 1 涵义 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 2 分类 定额本票 不定额本票定额本票面额分别为 1000元 5000元 10000元 50000元 在票面划去转账字样的为现金本票 3 期限 自出票日起最长不超过2个月 收款人可以在票据交换区域内背书转让本票 银行本票结算程序 签发银行 兑付银行 付款人 收款人 注 申请开票 签发本票 持票结算 交票收款 填进账单 退进账单入账 兑换票据 或兑现 4 支票 1 涵义 支票是单位或个人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 2 分类 现金支票 转账支票 3 付款期限 10天 4 不得签发空头支票 签发空头支票 除退票外 按票面金额处以5 但不低于1000元的罚款 持票人有权要求出票人赔偿支票金额2 的赔偿金 空头支票的定义单位签发的支票票面金额超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票 银行支票结算程序 付款人 收款人 银行 银行 注 签发支票 提供商品 劳务 填进账单 送存支票 划转款项 收款入账 个体户杨小姐开出了一张20万元的支票 由于账户上实际只有17万 被银行告知因开空头支票罚款1万元 银行经理称 签发空头支票或者签发与其预留的签章不符的支票 不以骗取财物为目的的 由中国人民银行处以票面金额5 但不低于1000元的罚款 持票人有权要求出票人赔偿支票金额2 的赔偿金 银行经理说 出票人如果在规定时间内到银行补上不足金额可免罚 案例 开空头支票被罚1万元 康某借用他人资金成立公司后 又将100万元注册资金退还 公司法定代表人康某明知无资金保证的情况下 利用开具空头支票的手段 骗取另一家公司价值53万余元的钢材后 变卖得款8万元潜逃 法院作出一审判决 以票据诈骗罪判处被告人康某有期徒刑10年 并处罚金10万元 案例 开空头支票诈骗获刑10年 5 信用卡 1 涵义 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的凭其向特约单位购物 消费和银行存取现金 具有消费信用的特制载体卡片 2 分类 按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 3 要求 单位卡资金及续存资金一律从基本存款账户转账存入 不得交存现金 不得用于10万元以上商品交易 劳务供应款项结算 不得支取现金 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支 透支期限最长为60天 透支利息 自签单或银行记账日起15日内按日息万分之五计算 超过15日按日息万分之十计算 6 汇兑 1 涵义 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 2 分类 信汇 电汇 3 使用范围 异地使用 7 委托收款 1 涵义 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 2 使用范围 同城 异地均可使用 可用于单位和个人 不受金额限制 3 分类 邮寄 电报划回 8 托收承付 1 涵义 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承诺付款的结算方式 2 要求 收付款人间必须签订符合经济合同法的购销合同 付款人在限定的条件下有全部拒绝付款或部分拒绝付款的权力 收款人遭无理拒绝付款时有重办托收的权力 3 分类 邮寄 电报 4 金额起点 每笔起点金额为人民币10000元 新华书店系统的每笔起点金额为1000元 5 承付期 付款人可以选择验单付款 付款期为3天 自付款单位开户行发出承付通知的次日算起 付款人也可以选择验货付款 付款期为10天 自运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起 托收承付结算程序 合同供货 办理托收 银行受理 传递凭证 通知付款 承付货款 划转款项 通知收款 收款人 付款人 银行 银行 9 信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式 信用证结算程序 合同 开证 寄证 交证 发货 议付 寄单 通知 赎单 转汇 提货 进口商 出口商 开证行 通知行 船 三 银行存款的入账时间1 采用银行汇票方式 1 收款单位 应当将汇票 解讫通知和进账单送交银行 根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证 2 付款单位 应在收到银行签发的银行汇票后 根据 银行汇票申请书 存根 联编制付款凭证 如有多余款项或因汇票超过付款期等原因退款时 应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证 2 采用商业汇票方式 1 采用商业承兑汇票方式收款单位 将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证 一并送交银行办理转账 根据银行的收账通知 据以编制收款凭证 付款单位 在收到银行的付款通知时 据以编制付款凭证 2 采用银行承兑汇票方式收款单位 将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证 一并送交银行办理转账 根据银行的收账通知 据以编制收款凭证 付款单位 在收到银行的付款通知时 据以编制付款凭证 贴现 收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时 应按规定填制贴现凭证 连同汇票一并送交银行 根据银行的收账通知编制收款凭证 3 采用银行本票方式收款单位 按规定受理银行本票后 应将本票连同进账单送交银行办理转账 根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证 付款单位 在填送 银行本票申请书 并将款项交存银行 收到银行签发的银行本票后 根据申请书存根联编制付款凭证 企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时 在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后 根据进账单第一联编制收款凭证 4 采用支票方式收款单位 对于收到的支票 应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行 根据银行盖章退的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证 或根据银行转来由签发人送交银行支票后 经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证 付款单位 对于付出的支票 应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证 5 采用汇兑结算方式收款单位 对于汇入的款项 应在收到银行的收账通知时 据以编制收款凭证 付款单位 对于汇出的款项 应在向银行办理汇款后 根据汇款回单编制付款凭证 6 采用委托收款结算方式收款单位 对于托收款项 根据银行的收账通知编制收款凭证 付款单位 在收到银行转来的委托收款凭证后 根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证编制付凭证 如在付款期满前提前付款 应于通知银行付款之日 编制付款凭证 如拒绝付款的 不作账务处理 7 采用托收承付结算方式 收款单位 对于托收款项 根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证 付款单位 对于承付的款项 应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证 据以编制付款凭证 如拒绝付款 属于全部拒付的 不作账务处理 属于部分拒付的 付款部分按上述规定处理 拒付部分不作账务处理 8 以现金存入银行 应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证登记 现金日记账 和 银行存款日记账 不再编制银行存款收款凭证 向银行提取现金 根据支票存根编制银行存款付款凭证登记 银行存款日记账 和 现金日记账 不再编制现金收款凭证 9 发生的存款利息 根据银行通知及时编制收款凭证 四 银行存款的账务处理1 账户设置 银行存款 账户性质 资产类账户用途 用于核算企业银行存款的收付业务 结构 银行存款 登记 银行存款的增加 登记 银行存款的减少 余额 表示期末结存的银行存款 2 账务处理 例4 现以某公司4月1日的银行存款收付业务为例 说明银行存款的账务处理方法 1 签发0341现金支票800元 从银行提取现金备用 财会部门根据支票存根编制会计分录如下 借 库存现金800贷 银行存款800 2 签发0471转账支票400元支付销售商品的运费 财务部门根据支票存根和运费发票编制会计分录如下 借 销售费用 运杂费400贷 银行存款400 3 收款员将当日收到的销货款现金4500元 转账支票5000元存入银行 财会部门根据银行盖章退回的 送款单 回单联编制会计分录如下 借 银行存款9500贷 主营业务收入9500 4 签发0472转账支票7800元支付材料进货款 财会部门根据支票存根和发票等编制会计分录如下 借 物资采购7800贷 银行存款7800 3 银行存款日记账企业除对银行存款进行总分类核算以外 还应按开户银行及其他金融机构 存款种类等 分别设 银行存款日记账 进行序时核算 由出纳人员根据银行收款凭证 付款凭证及所附的有关原始凭证 按照业务发生的先后顺序笔登记 每日终了 应结出账面余额 六 银行存款的清查为了确保银行存款核算资料的正确 无误 及时校正差错 企业 银行存款日记账 记录应与银行转来的对账单相互核对 每月至少核对一次 企业银行存款日记账上的月末余额若与银行对账单上的月末余额不一致 可能存在两方面的原因 一是双方记录数额可能出现的差错 二是存在未达账项 未达账项 是指企业与银行之间由于结算凭证的传递方式和入账时间不一致 造成一方已记账而另一方尚未记账的款项 未达账项有四种情况 1 银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项 2 银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项 3 企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项 4 企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项 发现未达账项 应编制 银行存款余额调节表进行调节 例 某企业月末银行存款日记账账面余额为132400元 银行送来的对账单余额为137500元 经逐笔核对后 发现双方存在如下未达账项 1 银行已将一笔委托收款58600元收到入账 而企业尚未接到收款通知 2 银行已支付购货款9300元 而企业尚未接到付款通知 3 企业送存银行的销货回笼款64800元 银行尚未入账 4 企业签发转账支票一张 票面金额为20600元 持票人尚未到银行办理转账手续 根据以上资料编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 可以办理工资 奖金 津贴等现金支付业务的账户是 A一般存款账户B基本存款账户C临时存款账户D专用存款账户 B 1 对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项 我国企业应当 A 根据 银行对账单 记录的金额入账B 根据 银行存款余额调节表 和 银行对账单 自制原始凭证入账C 在编制 银行存款余额调节表 的同时入账D 待有关结算凭证到达后入账 D 第三节其他货币资金 一 涵义其他货币资金是指除库存现金 银行存款以外的各种货币资金 二 内容外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 三 账户设置 其他货币资金 账户性质 资产账户用途 核算其他货币资金的支付 结算等情况 结构 其他货币资金 登记 其他货币资金的增加 登记 其他货币资金的减少 余额 表示期末结余的其他货币资金 明细账户 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证保证金 存出投资款等 四 会计处理1 外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 收到供应单位的发票账单时 借 物资采购 原材料 库存商品 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 将多余的外埠存款转回当地银行时 根据银行的收款通知 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 2 银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 企业在填送 银行汇票申请书 并将款项交存银行 取得银行汇票后 根据银行盖章退回的申请书存根联 借 其他货币资金 银行汇票贷 银行存款 企业使用银行汇票后 根据发票账单等有关凭证 借 物资采购 原材料 库存商品 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票 如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款 根据银行转来的银行汇票第四联 多余款 收账通知 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票 3 银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项 企业向银行提交 银行本票申请书 并将款项交存银行 取得银行本票后 根据银行盖章退回的申请