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农村报账员会计业务知识培训 主讲人 河南省学术技术带头人 前言 俗话说 农业丰则基础强 农民富则国家盛 农村稳则社会安 党中央高度重视农业 农村 农民工作 做出了推进农村改革发展的一系列重大决策 各级财政加大对 三农 的投入 随着支农资金规模的不断扩大 宣传支农政策 管好用好支农资金 提高资金使用效益 加强村级财务管理 提高村级报帐员业务能力水平 愈发重要 农村财务问题是广大农村干部 群众最关心的热点问题 也是影响农村稳定的一个主要因素 村级财务管理的好坏 直接影响到村级班子的团结 关系到党群 干群的融洽和社会主义新农村建设工作的顺利推进 因此 加强村级财务监督和管理 可以促进基层党风廉政建设 更好地为基层组织建设服务 通过培训与学习 可以使各村报账员政治素质 业务能力得到提高 管理水平得以提升 对 村账乡 镇 代理 不再陌生 对村报账员应该做什么 怎么做有更深的理解 从而在报账业务操作中更符合程序 更符合法规制度 更加科学规范 培训内容 第一部分农村会计工作的组织与管理第二部分原始凭证的管理要求第三部分村集体会计核算的基本方法第四部分村集体会计业务的处理方法 第一部分农村会计工作的组织与管理 执行的制度 村集体经济组织会计制度 组织形式 村级会计委托代理制 什么是村级会计委托代理制 指村集体经济组织成员大会 村民大会 或成员代表大会 村民代表会议 讨论同意 将村级财务与村级资金委托给代理服务机构 在确保村级资金所有权 使用权 处置权 审批权 收益权 监督权和债权 债务关系不变的情况下 由代理服务机构按照一定的原则 方法 程序进行村级会计核算的一种管理形式 坚持六权不变 维护村民合法权益 规范会计核算 提高财务管理质量 一 村级会计委托代理制的意义 村级会计委托代理制的意义 降低人员开支 减轻农民税费负担 深化村级廉政建设 实行村级财务公开 所有权 使用权 处置权 审批权 收益分配权 监督权 村集体经济组织的报账员 通过村民主选举产生 可由通过村民主选举产生的村干部兼任或由通过民主程序产生的村民担任 小补丁 民主选举报账员须实行回避制度 村负责人直系亲属不得担任村报账员 村报账员岗位职责及工作要求 1 村报账员岗位职责 2 对报账员的工作要求 报账员主要负责村级收入支出等各类原始凭证的收集整理村级备用金的领取 保管定期向代理服务机构报账 资料卡 市 镇 村报账员工作十条 1 办理备用金的领取 保管 保管有价证券 收款票据和支票 2 登记村集体经济组织现金日记账 银行存款日记账备查账 对本村发生的每一笔经济业务进行逐笔登记 定期与会计服务中心会计核对现金 银行存款余额 做到账账相符 账款相符 3 负责村集体经济组织固定资产备查账登记和保管工作 4 负责村会收入 支出原始凭证的收集整理 5 办理各项报账业务 初步核实每一笔支出业务 注明资金用途并签字证明 村级所有的收入支出必须按月或按季报账 对各项收入的合法性 支出的真实性和合法性严格把关 6 负责村集体经济组织债权债务 合同等的管理 对发生的债权债务进行逐笔登记造表 在报账时交到代理服务机构 7 负责村集体经济组织文件档案 财务档案 合同档案的归档整档工作 8 协助编制报表 将代理服务机构编制的会计报表传递到村主要负责人手中 及时将代理服务机构下发的财务公布榜进行张贴公布 9 协助做好村会财务公开 民主理财工作 10 负责村集体经济组织的其他日常工作 四 村级财务委托代理的流程 签订委托协议 统一资金账户 编制村级财务预算 支取备用金 村民办理业务 取得原始凭证 村级审核 填制报账单 代理机构审核 统一核算 输出会计资料 编制村级财务决算 归档保管 报账业务流程 发生经济业务取得原始凭证 审核审批 报账员审核 村民主理财小组定期审核签字 村集体经济组织负责人签字审批 整理原始凭证 填制报账单 结报 会计代理服务机构审核 退票情形描述 办理资金结报 登记备查账 进行会计核算 会计代理服务机构编制记账凭证 登记账簿 编制会计报表 向村级反馈 报账工作内容 1 发生经济业务取得原始凭证业务经办人员签名并确保原始凭证的真实性 合法性 完整性 准确性和合理性 2 审核审批 1 报账员对原始凭证的真实性 合法性 完整性 准确性和合理性进行审核 2 村民主理财监督机构对财务收支的原始凭证及有关资料 实物进行逐单 逐项审核签字 对审核时发现弄虚作假 违法 违规 违理的票据加盖 不予报销 印章 3 村集体经济组织负责人对原始凭证进行签字审批 对原始凭证的真实性 合法性 完整性 准确性和合理性负责 重大事项必须先经过村民代表大会讨论通过才予以执行 五 会计机构设置 会计机构设置 位 岗 会 计 其他 出纳 会计 位 岗 会 计 审核 委托代理机构 村级 村主任 村民理财小组 报账会计 六 民主理财与财务公开 民主理财案例 这是一次特殊的表决 表决的内容看上去并不是什么大事 仅是给一张价值28元的发票该不该报销做审定 表决的方式不是由哪位领导 个人说了算 而是由 五瓣梨木 来决定 这张发票是村委会主任用出去的 五瓣梨木 在审核时 发现村委会主任记不清楚这张发票的开支用途 因此坚决不予盖章 最后这笔钱由村委会主任个人自付 故事发生在贵州省锦屏县平秋镇圭叶村 村支书谭洪勇说 虽然作为村里第一把手 但他并没有 一权在手 管理所有 村里的一切财务 一律不能由哪人说了算 因为村里已经把 理财决定权 交给了 五瓣梨木 五瓣梨木 审定村财务说起这 五瓣梨木 谭支书饶有兴致地说 这是他们村的 创新 五瓣梨木其实就是由一枚印章分解而成的 并由村里4名德高望重的村民和1名支部委员分别 掌管 村里的一切财务问题 一律由这 五瓣梨木 说了算 任何个人都不能 专权 这 五瓣梨木 分别刻有 平秋镇 圭叶村 民主理 财小组 审核 字样 组合成一枚印章就是 平秋镇圭叶村民主理财小组审核 村里遇到财务方面的大小事物 就由这 五瓣梨木 来决定 因此 只要有其中一瓣梨木不同意 那就是印章不完整 就不能生效 谭洪勇回忆说 2006年以前 圭叶村的村民理财小组没有印章 也没有按时开会理财的规矩 到了年底一堆数字一张纸 贴出去就算公布完事 尽管群众看到了财务公布榜 但由于财务制度不健全 群众对公布的内容有质疑 所以干群矛盾十分突出 有的村民由于对公布内容有质疑 竟然当众撕烂公布榜以示不满 一村民因对本年度的财务开支产生怀疑 竟然做出了写大字报张贴诬蔑村干部而被公安机关处以行政拘留的傻事 村民要求 民主理财 民主理财 也许是小事 但是在群众眼里 却是大事 它关系到群众的切身利益 2006年2月 群众再次强烈反映 村务要真公开 理财要真民主 村民代表谭洪源突发奇想 他说 我们能不能为财务审核雕刻一枚专用的 五合章 就是把它分成5瓣 然后选出4个村民代表和一名支部委员各保管一瓣章 真正把财务的审批权交给村民 此言一出 众人拍手称赞 自此 圭叶村走上了独具特殊意义的 民主之路 五合章 民主理财机制在该村运行一年多来 不仅把一些不该报销的单据拒之门外 有一次 一名村干部应邀去县城朋友家吃喜酒 顺便给村里办了一件事情 村民理财小组在审核财务时发现有一张票据与该村干部去吃喜酒的时间为同一天 而且去处一致 村民理财小组讨论后认为 这类票据不应该作为公差报销 因此不能盖章 理财小组成员谭洪源说 我们理财小组都是由村民选出来的 必须约束村组干部乱花钱的行为 五合章 提高群众满意度理财小组组长杨仁炳兴奋地说 起初 我们理财小组在审核财务时 有些票据由于事由不清楚而拒绝盖章 搞得村干部很难堪 后来我们在审核财务时又发现 不明事由的票据没有了 每张票据的开支用途都写得清清楚楚 明明白白 经过理财小组一查询 这些支出都是实事求是 属于正常开支 让我们理财小组竟然找不到一点拒绝盖章的理由 五合章 自2006年2月启用以来 盖章生效准予报销的票据已达258张 没有盖章报销的票据5张 村民们过去对村干部财务问题的种种怀疑和议论 顿然化为无形 信任度满意度大幅上升 如今 村民参与决策事务的积极性空前高涨 只要村干部一广播开会 男男女女 老老少少纷纷前来参加 村支书谭洪勇深有感触地说 我们村从这枚五合章受到启发 打算今后推进民主管理要进一步依靠群众 广泛吸纳群众智慧来创新举措 村财务公开 在便于群众观看的地方 专门设置村级财务公开橱窗 同时通过会议 印发资料等形式 将村集体的财务信息和资产状况及时 准确 完整地向群众公布 主动接受群众监督 财务公开内容包括 财务计划 各项收入 各项支出 各项财产 债权债务 收益分配 一事一议筹资筹劳 财务清理结论 费用开支标准 种粮补贴 新型农村合作医疗补贴 征地补偿费及分配等 村财务公开 财务公开要做到及时准确 村集体经济组织应每个季度进行一次财务公开 平时对于多数村民或民主理财小组要求公开的专项财务活动 村集体经济组织应及时单独进行公布 重要的财务活动 应及时逐项逐笔公布 财务公开资料由乡会计核算中心和村委会提供 交民主理财小组审核后进行公开 所有的财务公开资料 村应留一份存档 并报乡经管站一份备案 经济业务 填制程序 经济业务发生时取得或填制 主要用途 进行会计核算的原始资料和主要依据 主要内容 证明经济业务的具体内容和完成情况 第二部分原始凭证的管理要求 一 概念 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的 用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明 二 原始凭证的分类 1 按其形成不同划分 分为外来原始凭证和自制原始凭证 1 外来原始凭证 从外单位取得的 如 发货票 收据 银行存款的收付款凭证 2 自制原始凭证 本单位自行填制的 如 收料单 领料单 工资单 差旅费报销单 开出发票的存根 这是由外单位 信用社 取得的原始凭证 叫做外来原始凭证 典型自制原始凭证 2 按其填制次数和方法不同 分为一次凭证 累计凭证和汇总原始凭证 1 一次性凭证 经济业务发生或完成后 一次填制完毕 记载一项或若干项同类经济业务的原是凭证 外来凭证都是一次凭证 如 外来凭证 收料单 2 累计凭证 多次填制完毕 如 限额领料单 3 汇总原始凭证 若干张同类原始凭证汇总填制 如 收发料凭证汇总表 3 按其填制手段不同 分为手工凭证和机制凭证此分类是比较新的提法 它是随着计算机在经济领域普及才出现的现象 目前我们可以看到越来越多的机制凭证 如医疗费发票 学杂费发票等 三 原始凭证的基本内容 填制原始凭证是会计工作的起点 也是进行会计核算的基础 原始凭证主要包括 六要素 1 原始凭证的名称 2 接受凭证的单位名称 3 填制凭证的日期和凭证的编号 经济业务发生日期 4 经济业务的简要说明 5 经济业务的数量 计量单位 单价和金额 6 填制凭证的单位名称 公章 或财务专用章 及有关人员的签章 原始凭证的名称 原始凭证的填制日期 原始凭证的编号 原始凭证接收单位的名称 经济业务的内容 数量 金额等基本内容 填制单位及有关人员签章 附件 四 原始凭证的填制要求 1 符合实际情况凭证上记载的内容必须真实可靠 不允许有任何歪曲和虚假 从外单位获取的原始凭证如果出现遗失 应取得原签发单位盖有 财务专用章 的证明 证明上应注明原凭证的号码和所记载的内容 由经办单位负责人批准后 代作原始凭证 对遗失后确实无法获得证明的 如火车票等 可由当事人写出详细情况 由经办单位负责人批准后 代作原始凭证 2 明确经济责任自制的原始凭证必须有村集体经济组织经办单位负责人或经办人签名或盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖村集体经济组织的公章 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人的签名或盖章 3 内容要齐全凭证中的基本内容和补充内容都要详尽地填写齐全 不得漏填或省略不填 凭证填写的手续必须完备 符合内部控制制度 注意七个方面 4 书写要规范凭证上的文字 数字的书写 必须做到字迹工整 清晰 易于辨认 凡设有大小写金额的原始凭证 其大写金额必须与小写金额相符 一式几联的原始凭证 必须套写清楚 单页凭证必须用钢笔填写 5 编号要连续原始凭证必须连续编号 以备查考 一些事先编好号码的重要凭证 如发票 作废时 应在作废凭证上加盖 作废 的戳记 连同存根一起保存 不得随意撕毁 6 填制要及时每笔经济业务发生或完成后 经办该业务的部门和人员都必须及时 认真地填写原始凭证 做到不拖延 不积压 并及时地按规定程序把原始凭证送交财会部门 张方 原始凭证填制举例 红星公司 张天 需要对原始凭证的哪些内容进行审核 真实性 原始凭证的审核内容 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 五 原始凭证审核 真实性 原始凭证的审核内容 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 真实性 如果原始凭证所记载的经济业务事项根本没有发生 那就是不真实 真实性 真实性 原始凭证的审核内容 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 合法性 合法性 就算经济业务是真的 但违法违规交易所取得的原始凭证不能作为入账依据 真实性 原始凭证的审核内容 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 合理性 合理性 就算经济业务是真实的 也是合法的 但如果不合理 也不能作为本会计主体的原始凭证 真实性 原始凭证的审核内容 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 完整性 完整性 就算原始凭证是真实的 合法的 合理的 但原始凭证记载不完整也不能作为本会计主体的原始凭证 真实性 原始凭证的审核内容 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 正确性 正确性 就算原始凭证是真实的 合法的 合理的 但原始凭证记载不正确也不能作为本会计主体的原始凭证 上面这张发票存在计算不正确的问题 金额计算错误 小写合计也跟着错了 大写金额与小写金额不相符 真实性 原始凭证的审核内容 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 及时性 及时性 经济业务发生后应及时在账务上反映 这就要求原始凭证要及时传递 六 原始凭证错误的更正 会计法 对原始凭证的错误更正作出了具体规定 1 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改 随意涂改的原始凭证即为无效凭证 不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据 2 原始凭证记载的内容有错误的 应当由原开具单位重开或更正 更正工作必须由原始凭证出具单位负责 并在更正处加盖出具单位印章 重新开具原始凭证也应当由原开具单位进行 3 原始凭证金额出现错误的不得更正 只能由原开出单位重开 因为原始凭证上的金额 是反映经济业务情况的最重要的数据 如果允许随意更改 容易产生舞弊 不利于保证原始凭证的质量 4 原始凭证原开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证 对于填制有误的原始凭证 负有更正和重新开具的法律义务 不得拒绝 经济活动 会计要素会计科目 账簿体系 逻辑思路 第三部分 村集体会计核算基本方法 经济业务内容 会计要素 一 概念会计要素 对会计对象的基本分类项目 用来反映财务状况 确定经营成果的基本单位 村集体经济组织的会计要素划分为六大要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 收益 财务状况的静态表现 资产 负债 所有者权益 是资产负债表的构成要素 体现的是基本的产权关系 经营成果的动态反映 收入 费用 收益 是收益及收益分配表的构成要素 体现的是经营中发生的财务关系 一 会计要素 1 资产要素资产是由过去的交易 事项形成并由村集体经济组织拥有或控制的资源 该资源预期会给其带来经济利益 如村组织的现金 银行存款 农产品 林业产品 牲畜等 都是村组织的资产 2 负债要素负债是过去的交易 事项形成的现时义务 履行该业务预期会导致经济利益流出村集体经济组织 如村组织购买物资后没有支付的应付款 向银行借入的短期借款等 3 所有者权益要素所有者权益是所有者在村集体经济组织资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 包括资本 公积公益金 未分配收益等 4 收入要素收入是在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中及政府补助等所形成的经济利益的总流入 5 费用要素费用是村集体经济组织为销售商品 提供劳务等日常经营活动所发生的各种经济利益的流出 6 收益要素收益是指村集体经济组织在一定会计期间的经营成果 是当年实现的各项收入扣除应由当年收入补偿的各项费用支出后的余额 收益 经营收益 补助收入 其他收入 其他支出经营收益 经营收入 发包及上交收入 投资收益 经营支出 管理费用 二 会计要素的关系 会计等式 资产的提供者包括债权人和投资者 因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的 在生产经营过程中取得一定的收入 并发生相关的费用 收入与其相关的费用配比后的结果就是收益 一 概念 会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求 对会计要素所作的分类 会计对象 会计科目 二 会计科目 二 会计科目分类 一 概念 账户是按照会计科目在账簿中开设的 具有一定的格式和结构 用来全面 系统 连续记录村组织经济业务活动的工具 设置账户是会计核算的专门方法之一 会计科目 账户 三 会计账户 二 账户基本结构的简化形式 T 形账户 为了会计研究和教学的方便 我们将账户的基本结构简化为左右两方的 T 形账户 其中一方记增加 另一方记减少 账户的左右两方哪一方登记增加 哪一方记减少 取决于记账方法和账户性质 账户名称 右方 左方 四 记账方法 借贷记账法 借贷记账法1 借贷记账法是以 借 贷 二字为记账符号的一种复式记账法 2 按账户反映经济内容的不同 将所有账户分为5大类3 借贷记账法下的账户结构4 记账规则及试算平衡 借贷记账法以 借 贷 作为记账符号 用以指明应记入账户的方向 其含义是 借 贷 将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分 账户左方为借方 右方为贷方 借 和 贷 作为纯粹记账符号 既不单纯的代表增加 也不单纯的代表减少 对于一个账户而言 借方和贷方究竟哪方记增加 哪方记减少 则要根据账户的性质及其核算内容来决定 一 借贷记账法概念 账户名称借贷 二 账户的设置与种类 借贷记账法下应设置的账户种类有 负债类账户 资产类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 成本类账户 损益类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 1 资产类账户 期末余额反映期末时资产的实有数额 2 负债 所有者权益类 期末余额反映期末时负债的实有数额 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 账户登记方向借贷必相等 账户登记金额 50000 50000 有借必有贷 借贷必相等 三 借贷记账法记账规则 四 试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性 根据会计等式和复式记账原理 对本期各账户的全部记录进行汇总 试算 以检验其正确与否的一种专门方法 借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法 账簿 账簿记录是否正确 必须通过试算平衡进行验证 1 发生额 试算平衡 全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 由于每一笔经济业务 都会遵循记账规则 在记入一个或几个账户借方的同时 以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方 因而 当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后 所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等 2 余额 试算平衡 全部账户期初 末 全部账户期初 末 借方余额合计数贷方余合计数 理论依据 平衡公式 期末时 资产和成本账户一般为借方余额 表示期末资产总额 而负债和所有者权益为贷方余额 表示期末权益总额 因而所有账户的借方余额合计数 即资产额 应与所有账户的贷方余额合计数 即权益额 相等 资产 负债 所有者权益 五 会计分录 内容 格式 书写要求 会计分录的内容 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 应记方向 应记账户 应记金额 会计分录的格式 复合会计分录 是指在一个会计分录中 有多个借方账户或贷方账户 包括一借多贷 一贷多借的会计分录 简单会计分录 是指在一个会计分录中 只有一个借方账户和一个贷方账户 即一借一贷的会计分录 会计分录 种类 借 现金5000贷 银行存款5000 借 库存物资60000 贷 银行存款58000现金2000 五 记账凭证 一 概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的 反映经济业务内容 指明应记账户名称 方向 金额 并直接作为记账依据的会计凭证 原始凭证 记账凭证 账薄 二 记账凭证的内容及基本规范要求 记账凭证名称 记账凭证编号 填制凭证的日期 经济业务内容摘要 会计分录 科目 方向 金额 所附原始凭证张数 相关人员签名盖章 在编制科目汇总表之前应先登记T字形账 三 科目汇总表的编制 登记T字形账是编制科目汇总表的基础环节 记账凭证编完后 按凭证中涉及的总账科目逐一开设T字形账 把相同科目的借方 贷方发生额相应地登记到T字形账中 待所有的凭证都登记完毕 再将每个T字形账中的借贷方发生额汇总到科目汇总表中 六 建立账簿体系 建立现金 银行存款日记账 建立总账 建立明细账 上级对村集体的各项拨款都应通过银行转账拨入村集体的银行账户 村集体的各项现金收入应当在3日内存入银行 支付现金应从村集体的备用金中支取 或从开户银行中提取 不得从现金收入中直接坐支 严格实行收支两条线管理 现金日记账 银行存款日记账开账 登账 结账 现金日记账 开账在 币种 后面的横线上填写 人民币 字样 填上 2013 年 然后在第一行空白行的 月 日 摘要 借方余额 对应栏上分别填上 1 1 上年结转 5000 人民币 2013 1 1 上年结转 500000 银行存款日记账 开账在 币种 后面的横线上填写 人民币 字样 在 开户银行 后的横线上填写 中国农业银行 广州白云 字样 在 银行账号 后的横线上填写 020 510095 字样 人民币 中国农业银行 广州白云 020 510095 2013 1 1 上年结转 11812692 现金 银行存款日记账 登账 人民币 中国农业银行 广州白云 020 510095 1 1 上年结转 11812692 3 记 1 购入材料 8204742 3607950 8 记 4 收到销货款 14000000 17607950 现金日记账 结账 人民币 1999 1 上年结转 500000 4 1 记 2 购入办公用品 11450 488550 14 记 提现 3304500 3793050 14 记 发放工资 3304500 488550 23 记 13 报销业务招待费 80000 408550 31 本月合计 3304500 3395950 408550 银行存款日记账 结账 人民币 中国农业银行 广州白云 020 510095 1 1 上年结转 11812692 3 记 1 购入材料 8204742 3607950 8 记 4 收到销货款 14000000 17607950 10 记 5 解缴所得税 9580000 8027950 13 记 6 销售五粮酒 23067720 31095670 14 记 提现 3304500 27791170 17 记 8 取得短期借款 10000000 37791170 20 记 10 支付广告宣传费 600000 37191170 25 记 14 购入空调 780000 36411170 29 记 16 购入原材料 4496193 31914977 31 本月合计 47067720 26965435 31914977 上年结转 总分类帐的登记操作1 填写账簿启用表和目录2 开账 记账 结账 生产成本 第9页 2013 1 1 上年结转 借 729500 总账 开账 生产成本 第9页 2013 1 1 上年结转 借 729500 5 字003 生产车间领用原材料 4806800 21 字011 生产车间领用原材料 2830000 31 字019 分配工资 2167200 31 字020 分配制造费用 586300 总账 记账 生产成本 第9页 2013 1 1 上年结转 借 729500 5 字003 生产车间领用原材料 4806800 21 字011 生产车间领用原材料 2830000 31 字019 分配工资 2167200 31 字020 分配制造费用 586300 31 字021 结转完工产品成本 11119800 平 0 31 本月合计 10390300 11119800 总账的结账 在最后一笔业务下面划一条通栏红线进行结账 结出本月借贷发生额和余额 并在下面再划一条通栏红线 表示该月账目到此为止 总账 月结 会计科目 经营收入 月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写 本月合计 并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额 在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志 对于损益类账户需要结出本年累计额的 在 本月合计 下一行按相同的方法计结 本年累计 额 总账 季结 会计科目 经营收入 季末在最后一个月的 本月合计 栏下一行的摘要栏内填写 本季合计 并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额 在本 季合计 栏下再划一条单红线作为季结标志 总账 年结 会计科目 主营业务收入 年末在最后一个月或季的 本月合计 或 本季合计 栏下一行的摘要栏内填写 本年合计 并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额 在 本年合计 栏下再划双红线作为年结标志 明细账的登记操作 1 填写账簿启用表和经管本账簿人员一览表 2 填写账簿目录表 3 开账 登账 结账 开设 短期借款 农业银行 明细账 账户名称为 短期借款明细账 明细科目名称为 农业银行 在账页第1行填写期初余额 其中时间是 1999年1月1日 摘要是 上年结转 贷方余额18876 42元表现为在 借或贷 栏填上 贷 在 余额 栏相应位置填写金额 短期借款 2013 农业银行 11 上年结转 贷 1887642 三栏式明细账 建账 2013117记8 取得短期借款 银行存款 1 短期借款 10000000 10000000 14000000 14000000 农业银行 2013 短期借款 农业银行 11 上年结转 贷 1887642 首先 在 短期借款 农业银行 明细账的第二行填写 时间为1999年1月17日 凭证字号为 记字8号 摘要为 取得短期借款 在贷方金额栏填上金额100000 00元 其次 算出贷方余额为118876 42 18876 42 100000 00 元 在 借或贷 栏填上 贷 在余额栏填上金额118876 42元 最后 记账人员在记字8号凭证 短期借款 农业银行 科目所在行的 记账 栏打 并在凭证上签名或盖章 三栏式明细账 登账 117 取得短期借款 10000000 贷 记8 11887642 数量金额式明细账 登账 原材料 大米 吨 1999 1 1 上年结转 2 32 3800 881600 在表体部分的年月日栏填写 1月21日 在凭证字号栏填写 记11 在摘要栏上填写 生产领用原材料 在贷方栏上的数量栏上填写1 7吨 单价栏上填写3800 吨 金额栏上填写6460元 在借方余额栏上的数量栏上填写1 895吨 单价栏上填写3800 吨 金额栏上填写7201元 并在记账凭证右边的 记账 栏填写已经登帐的符号 表示已经记账 1 3 购入原材料 4 275 3800 1624500 6 595 3800 2506100 记 1 1 5 记 3 生产领用材料 3 3800 1140000 3 595 3800 1366100 1 21 记 11 生产领用材料 1 7 3800 3800 646000 720100 1 895 数量金额式明细账 结账操作 原材料 小麦 吨 1999 1 1 上年结转 1 06 4000 424000 1 在摘要栏填写 本月合计 并结转出本月发生额和余额 2 在本月合计行通栏画单红线即可 1 3 购入原材料 1 79 4000 716000 2 85 4000 1140000 记 1 1 5 记 3 生产领用材料 1 3 4000 520000 1 55 4000 620000 1 21 记 11 生产领用材料 0 75 4000 4000 300000 320000 0 80 1 31 本月合计 2 05 1 79 4000 4000 4000 716000 820000 0 80 320000 多栏式明细账 登账 管理费用 2013 1 4 记 2 购买办公用品 工资 办公费 折旧费 业务招待费 114 5 114 5 1 19 记 9 购入车间办公用锁 174 60 5 1 23 记 13 报销业务招待费 974 5 80000 1 28 记 注销1月9日记字第9号凭证 60 914 5 1 31 记 18 计提折旧 535 1449 5 1 31 记 19 分配工资 9379 5 1 31 本月合计 9379 5 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 793000 793000 11450 53500 80000 1 31 记 结转损益 937950 793000 11450 53500 80000 第四部分村集体会计业务的处理方法 一 财政拨款1 具体内容 财政转移支付资金和其他补助资金 财政转移支付资金 只能用于农村干部补助 日常办公经费和五保户补助 其他补助资金 比如良种补贴 粮食种植补助 农机具补贴等惠农政策的补贴要按国家政策规定的用途使用和支付 2 会计处理 1 财政补助对象为村集体经济组织的 其补助款项将直接划拨到村集体经济组织账户上 并按补助款项的用途分别记入 补助收入 公积公益金 专项应付款 应付福利费 账户 A 用于支付村干部报酬和村管理费用的 以及财政拨付的用于补助村组织年度其他费用支出的补助款项 通过 补助收入 账户核算 B 为兴建村集体设备设施或其他专门项目且受益期超过一年的 如果为补助已完成项目的且形成固定资产的可直接将拨款记入 公积公益金 账户 如未形成固定资产的 则应将补助款项直接冲减项目支出 如拨款为财政拨入的尚未开支的具有专门用途的款项可先通过 专项应付款 核算 待项目完成后如形成固定资产则记入 公积公益金 账户 未形成的冲减项目支出以利对专项财政拨款的管理 C 补助款项为计划生育专项补助或是转移支付五保户 残疾人救济款的部分 应记入 应付福利费 账户 并且做其专项支出的资金来源 2 财政补助对象为农户个人 一般是通过 一卡 折 通 直接拨付给个人 因此不需对其进行核算 但应建立备查簿对农户的相关信息及直接获得的补贴进行备查登记 如没通过一卡通而是经村集体进行分付的 应将该款项先记入 专项应付款 账户 待发放给村民后再予以转销 3 账户设置 1 为准确反映财政拨款的到位 使用 结存情况 必须设置的账户 补助收入 公积公益金 应付福利费 专项应付款 2 各账户核算分录 补助收入 收到补助款时 借 银行存款 现金 应收款 乡经管站贷 补助收入 XX项目 支付各项费用时 借 管理费用 办公费等 应付工资 干部补助贷 现金 年末结转损益时 借 补助收入 XX项目贷 本年收益 公积公益金 1 收到土地补偿款时2 捐赠物资时3 收到无偿拨付的专项款4 收到拍卖荒山 荒坡 荒滩荒地等使用权 一事一议资金使用后全部转入公积公益金 年末按规定提取公积公益金 借 银行存款固定资产贷 公积公益金 借 银行存款贷 公积公益金 借 收益分配 各项分配贷 公积公益金 年末用公积公益金弥补亏损 借 公积公益金贷 收益分配 未分配收益 专项应付款 收到专项应付款时借 银行存款贷 专项应付款 XX补助 使用专项应付款时借 在建工程等贷 银行存款 项目完成转销时 专项应付款余款 1 形成固定资产的 转作公积公益金 借 专项应付款贷 公积公益金2 未形成固定资产的核销其项目支出借 专项应付款贷 在建工程等 需上交的余款借 专项应付款贷 银行存款不需上交余款转作公积公益金 应付福利费 提取福利费时 借 收益分配 各项分配贷 应付福利费 收到财政计划生育补助款时借 银行存款贷 应付福利费 发生福利支出时借 应付福利费 某项支出贷 现金或银行存款 一事一议资金 一事一议筹资方案审核批准时 借 内部往来贷 一事一议资金 XX项目 收到村民交来的一事一议专项资金 借 现金贷 内部往来 使用一事一议资金进行固定资产购建 支付款项借 固定资产 在建工程贷 银行存款 工程完工借 固定资产或其他支出贷 在建工程 转为集体积累时 借 一事一议资金贷 公积公益金 内部往来 应收所属单位及农户款项 应收时借 内部往来 XX贷 现金 银行存款等实际收到借 现金或银行存款贷 内部往来 XX 应付所属单位及农户款项 应付时借 现金 银行存款等贷 内部往来 XX偿还时借 内部往来 XX贷 现金 银行存款等 因承包土地或其他经济事项而发生应收承包金等收入 筹集一事一议资金与农户发生的应收款 按批准方案结算应交未交款借 内部往来 XXX贷 发包及上交收入 借 内部往来 XX贷 一事一议资金 收到与本年度支出相关的财政拨款 1 东景村集体经济组织收到乡财政所转来财政声称支付资金18000元 其中用于五保户救济3000元 借 银行存款18000贷 补助收入 财政转移支