无形资产和长期待摊费用.doc

第七章 无形资产和长期待摊费用第一节 无形资产和长期待摊费用的相关规定及主要变化一、无形资产的相关规定（一）无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨非货币性资产。包括：土地使用权、专利权、著作权、非专利技术等。（二）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。（三）无形资产应当按照成本进行计量1、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（四）小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1、完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支付，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（五）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期，自其可使用时开始至停止使用或出售时止。1、有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或合同约定的使用年限分期摊销。2、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期限不得低于10年。（六）处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。二、长期待摊费用的相关规定（一）小企业的长期待摊费用包括以下几项：1、已提足折旧的固定资产的改建支出；2、经营租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4.其他长期待摊费用。其中，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1） 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2） 修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。（二）长期待摊费用应当在其摊销期限内，采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。1、已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2、经营租入固定资产的改建支出，按照固定资产约定的剩余租赁期分期摊销。3、固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。4.其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。三、无形资产和长期待摊费用的主要变化小企业会计法则关于无形资产和长期待摊费用的上述规定，与小企业会计制度、企业会计准则的有关规定比较，主要变化或区别见表7-1。表7-1项目小企业会计准则小企业会计制度企业会计准则土地使用权土地使用权单独核算，不再计入相关建筑物的成本。自行建造建筑物的，相关土地使用权，与建筑物应分别处理。外购土地及建筑物支付的价款，应在两者之间合理分配；难以合理分配的，全部作为固定资产。购入的土地使用权，或以支付出让金方式取得的土地使用权，作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。没有具体规定，但基本原则与小企业会计准则相同。自行开发无形资产自行开发的的无形资产的成本，由符合资本化条件后达到预定用途前的支出（含相关借款费用）构成，与企业会计准则一致。（1）自行开发并依法申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、律师费等作为实际成本。（2）研发过程中发生的材料费、开发人员的工资及福利费等研发费用，计入当期损益。（1）研究阶段支出，计入当期损益。（2）研发阶段支出，符合资本化条件前，计入当期损益；符合资本化条件后至达到预定用途前，计入无形资产成本。外购无形资产成本包括外购价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。以实际支出的价款作为入账价值。成本包括购置价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途时发生的其他支出。购置价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购置价款的现值为基础确定。无形资产摊销在使用寿命内采用年限平均法摊销，按其受益对象计入相关资产成本或当期损益，借记“相关成本或费用”科目，贷记“累计摊销”科目。按年限平均法摊销，计入当期损益，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。（1）使用寿命有限的无形资产，摊销方法应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。摊销额一般应计入当期损益，另有规定的除外。摊销通过“累计摊销”科目核算。（2）使用寿命不确定的无形资不应摊销。无形资产减值不考虑不考虑发生减值时，计提无形资产减值准备。长期待摊费用（1）明确规定应计入长期待摊费用的项目。小企业在筹建期间发生的费用，直接计入管理费用，不计入长期待摊费用。（2）明确规定了长期待摊费用的摊销方法（直线法）和摊销期限。小企业在筹建期间发生的费用，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月一次摊销转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。设置“长期待摊费用”科目，但核算内容和摊销方法及摊销期限未具体明确。第二节 无形资产的会计处理一、会计科目设置无形资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。企业合并以形成的商誉，也没有实物形态，但无法与企业自身分出，不具有可辨认性，是不可辨认的非货币性资产，不属于会计准则规定的无形资产。无形资产核算，需要设置“无形资产”科目和“累计摊销”科目，并在“无形资产”和“累计摊销”科目下，按照无形资产类别分别设置相应的明细科目，进行明细分类核算。对于企业自行研究开发的无形资产，还要设置“研发支出”科目，核算研发过程中的费用支出。二、无形资产的增加核算（一）外购的无形资产按照购买价款、相关税费以及相关的其他支出等实际支付的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）投资者投入的无形资产按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”“资本公积”科目。【例7-1】联谊公司于2012年2月，发生以下两项无形资产交易：（1）2012年2月5日，以银行存款购进一项非专利技术，实际支付的购买价款和相关税费共计400000元。（2）2012年2月25日，接受投资者投入的专利权，评估价值为300000元，不考虑相关税费。根据投资合同规定，确定计入实收资本的份额为220000元。会计处理如下：（1）2012年2月5日 借：无形资产非专利技术 400000 贷：银行存款 400000（2）2012年2月25日 借：无形资产专利权 300000 贷：实收资本 220000 资本公积资本溢价 80000（三）自行开发的无形资产1、基本原则企业自行研究开发无形资产的过程划分为两个阶段：一是研究阶段，二是开发阶段。研发支出的会计处理原则是：（1）研发阶段的支出，全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）；如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将以发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。2、具体处理方法（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。（2）在研发过程中，期末，应将“研发支出费用化支出”账户余额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。或者，在研发工作结束时，将“费用化支出”一次性转入“管理费用”科目。（3）研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按照“研发支出资本化支出”账户余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。【例7-2】2011年6月30日，联谊公司决定研发一项新产品专利技术，公司认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功能降低本公司的生产成本。2012年6月30日，该项研发项目已达到预定用途。在研发过程中，发生材料费100000元，直接人工费150000元，其他支出200000元，共计450000元，其中，符合资本化条件的支出为300000元。该公司的会计处理如下：（1） 发生研发支出时：借：研发支出费用化支出 150000 资本化支出 300000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 150000 银行存款 200000（2）2012年6月30日，项目研发达到预定用途形成一项专利时：借：管理费用 150000 无形资产 300000 贷：研发支出费用化支出 150000 资本化支出 300000三、无形资产的摊销1、摊销方法：采用年限平均法（即直线法）。按月摊销，当月投入使用当月摊销；当月停止使用当月停止摊销。2、摊销期限：按照小企业会计准则规定，自可供使用时开始至停止使用或出售时止。3、摊销费用处理：按照无形资产受益对象计入相关资产成本或管理费用，即“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。【例7-3】联谊公司购入一项商标权，入账价值为360000元，合同规定使用年限为10年。该商标权用于经营管理，不用生产某种产品。（1）购入商标权时： 借：无形资产商标权 360000 贷：银行存款 360000（2） 按期摊销时：月摊销额=3600001012=3000（元）借：管理费用 3000 贷：累计摊销 3000四、无形资产处理无形资产的处理，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是因其无法为企业带来经济利益而应予终止确认或转销。（一） 无形资产的出售无形资产出售，即转让无形资产的所有权，应终止确认或转销。在出售时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其账面余额，贷记“无形资产”科目，按照支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”科目，按照其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。【例7-4】联谊公司2012年5月12日，出售一项专利技术，取得收入60万元，该项专利技术账面余额（成本）为100万元，已计提累计摊销50万元。转让该无形资产应交营业税30000。会计处理如下： 借：银行存款 600000 累计摊销 500000 贷：无形资产专利技术 1000000 营业外收入 100000（二） 无形资产的出租无形资产的出租，是指转让无形资产的使用权，其所有权仍归属本企业，不符合终止确认条件，因出租而收到的款项属于让渡无形资产使用权而取得的租金收入。企业收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按照发生的相关税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；按照对出租的无形资产摊销金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。【例7-5】联谊公司将一项专利技术对外出租，其账面余额为60万元，摊销期限为10年。出租合同规定，承租方每销售一件用该项专利生产的产品，必须付给出租方1000元专利使用费。假定承租方当年销售该产品100件，应交营业税5000元。会计处理如下：（1） 收到专利使用费并计算确认应交的营业税时：借：银行存款 100000营业税金及附加 5000 贷：其他业务收入 100000 应交税费应交营业税 5000（2） 按月对该项专利技术进行摊销时：借：其他业务成本 5000 贷：累计摊销 5000（三） 无形资产的报废无形资产报废，是指该项无形资产预期不能再为企业带来经济利益，而应予终止确认或转销。例如，某项无形资产已被其他新技术所代替或超过法律保护期，而不能再为企业带来经济利益，固其已不再符合资产的定义，应当将其报废，予以转销。转销时，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。【例7-6】联谊公司拥有一项专利技术，经市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，其账面余额为400000元，已计提累计摊销300000元。假定该项专利技术的残值为零（无人购置该专利）。会计处理如下： 借：累计摊销 300000 营业外支出 100000 贷：无形资产专利权 400000第三节 长期待摊费用的会计处理一、会计科目的设置长期待摊费用，是指企业已经发生但由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用，通过“长期待摊费用”科目核算，借方登记长期待摊费用的发生额（或增加额），贷方登记长期待摊费用的摊销额，期末余额反映尚未摊销的长期待摊费用。在该科目下，按长期待摊费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。需要说明的是，对于企业已经发生但应由本期和以后各期负担的受益期限在1年以内的各项费用，如预定报纸杂志费等，直接计入当期费用（管理费用），不再分期摊销该变了过去通过“待摊费用”科目核算的作法。但是，如果该类费用金额较大，需要分期摊销的，也可以设置或保留“待摊费用”科目。根据小企业会计准则或企业会计准则，企业在不违反会计准则中确认、计提和报告的前提下，可以根据企业的实际情况自行增设、分析、合并会计科目。二、长期待摊费用的会计处理1、发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”