营改增建筑业的探讨 Word 文档 (2).doc

建筑业、房地产业营业税税收管理现状随着经济的发展和城市化进程的加快，全市建筑业投资项目越来越多，投资金额越来越大，逐步成为地方税收的重要来源。但是，随着新一轮财税体制改革的深入推进，以及建筑行业的自身特点，征收管理中的新问题不断涌现。现就山亭区建筑业房地产税收管理现状，谈几点粗浅的看法。一、房地产、建筑业税收管理现状近年来，宏观经济持续下行、财税体制改革、小微企业政策性减税等，造成了地税税源不断萎缩，而民生投入的加大又增加了地方财政收入的压力，作为地方财税收入主力军的地税部门组织收入的压力进一步加大。目前我区房地产管理32户，建筑业66户，以直属局为例正常管理房地产14户，建筑业6户。其中房地产欠税2户，欠缴386万元，营业税欠缴380万，建筑业欠税1户，欠缴营业税186万。一是建筑业税收增速放缓，对地税收入拉动作用日益减弱。2010-2013年，山亭区地税收入保持了平稳较快增长，但增速逐年放缓，由2010年的49.64%下降到2013年的10.96%，其中，建筑业税收增速也是逐年下降，由2010年的45.14%下降到2013年的5.11%，该行业营业税收入下降更是明显，自2013年初连续12个月同比下降，全年同比下降12.86%。建筑业营业税收入的下降拉低了建筑业税收的增速，也较大地影响地税整体收入的增长，给组织收入工作带来较大压力。建筑业税收占地税收入总量比重由2011年22.10%下降到2013年18.33%，其增量贡献率由2011年40.67%下降到2013年9.03%。二是税制改革加快，面临如何最大限度分享改革“红利”压力。今明两年，税制改革工作将重点完成“营改增”扩面，根据中央财税改革精神及历次改革惯例，当务之急，地税部门必须加大营业税的征收力度，做大、做实营业税收入基数，确保地方政府改革不吃亏、利益不受损。目前，在“营改增”加快推进的形势下，营业税征收范围不断缩小，加强建筑业营业税管理越发重要，不仅能够增加财政收入，还有利于做大做实营业税基数，为地方财政最大限度地分享改革“红利”打好基础。三是内、外部审计监督力度加大，执法风险压力骤增。近年来，省局加大了对税收质量的督查内审工作，成立专门机构，抽调专业人才，定期抽取数据，实地调查督导，并追究相关人员责任。同时，外部各级审计及纪检监察部门每年对地税收入质量进行审计和监督，从中也发现了很多问题，而整改不力情况屡有发生，各地市也由此而处理了一批干部，很是可惜。从目前全市地税征管质量情况来看，一方面，部分税务机关地税收入增速放缓，甚至部分行业、税种出现下降，需要千方百计查找税源予以弥补，而另一方面却有部分企业存在大量的欠缴税款或者不按规定进行申报缴纳，这种情况在建筑行业尤其突出，地税部门执法风险相当大，而且由于地方政府对重点建设项目实现的建筑业税收特别重视，加强该行业税收管理就显得尤其重要。四是借用、挂靠建筑企业现象普遍存在，形成征管难点。为了加强对建筑活动的监督管理，保证建筑工程的质量和安全，建筑主管部门对从事建筑活动的施工企业，严格规定必须取得相应等级的资质证书后，才能在资质等级许可的范围内从事建筑活动。但存在的现实情况是，部分不具备施工资质或资质等级较低的建筑企业、个体建筑队往往采取与有资质的企业进行“合作”，缴纳一定数额的“管理费”，挂靠或借用资质的现象。挂靠方向税务机关申请代开发票交建设方结算工程款，税务机关只能监督流转税的征收，企业所得税形成征管难点。二、管理中存在的问题及分析从对目前建筑业税收管理现状来看，建筑业税收的下降，既有宏观经济下行、投资规模缩减、后续资金注入不足等方面的客观原因，也有税务部门内部管理的问题。经调研分析，山亭区建筑业税收管理中主要存在以下不足：（一）外来施工企业点多面广，跟踪管理不到位。全区现有登记注册的建筑安装企业55户，普遍规模较小，实现税款占比小。2013年，区内企业缴纳建筑业税收1970万元，全部建筑业税收的27.95%，其中营业税1108万元，占建筑业营业税的26.56%。而全区外来施工企业相对较多，2013年外来施工企业共入库税款4000余万元，是区内建筑企业税收的2倍多，占全部建筑业税收的57.75%以上。外来施工企业分布点多面广，多数未提供外出管理证明，未及时报验登记，增加了管理难度。2013年度仅有47户外来施工企业出具了外出管理证明并及时办理了报验登记，其中较大规模企业25户，缴纳建筑业税收393万元，仅占全部建筑业收入的5.58%，占外来施工企业收入的9.83%，所占比例较低。另外，个体施工队承揽或分包的工程项目则更多，金额更加分散，管理难度也更大。同时，由于税务一线管理人员较少，专业性管理知识薄弱，管理流程设置尚待完善等，各级征收单位普遍采取“以票控税”的方式，建筑业的税收管理停留在对建筑业专用发票实行代开监管的基础上，税收管理员下企业、上工地的时间相对较少，对企业情况缺乏足够的了解，导致了管理单位税源不清，情况不明。（二）征管措施弱化，欠税时有发生。由于建筑领域内施工企业垫资现象很普遍，垫资金额大，回笼时间长，给企业的正常经营及纳税造成一定困难，特别是在目前宏观经济整体下行的形势下，因拖欠工程款而产生欠税在所难免。部分以乡镇政府为投资主体建设项目拖欠工程款情况更为突出，拖欠两年以上工程款情况屡见不鲜。由于缺乏有效强制措施以及地方政府的干预，造成了有形象进度，无实质税收的尴尬局面。（三）疏于管理，税款滞后严重。按照税法规定，企业取得工程预收款收入，期末应当按照工程完工形象进度或合同规定的结算方式、时间确认本期收入，依法缴纳相应的税款。部分单位税收管理员由于管理意识淡化，认为企业只要施工就得结算，结算就会开具发票，所实现税收都少不了，也就造成了企业不开发票不结算就不缴税的被动局面，税款不能按权责发生制及时缴纳。以上情况也使部分施工企业（或个体施工队）违规取得外地发票结算或长期不开发票不结算偷逃税款情况时有发生。（四）监管不力，代征代缴不及时。根据山东省地方税收保障条例规定，地方税务机关可以对零散建筑施工税收依法实施委托代征，地方税务机关应当依法对代征行为进行指导、管理和监督。但在实际工作中，由于部分单位放松了对代征单位的管理，存在个别代征单位未按要求建立代征台账，未及时按工程进度拨付工程款及代征税款或代征税款未及时向税务机关结报，造成代征单位占用国家税款。（五）征纳信息不对称，管理难度加大。一是项目登记不及时，造成管理滞后。部分招商引资项目落地后不及时到税务机关办理税务登记及项目登记，施工企业亦不到施工地主管税务机关报验登记，造成税务部门信息滞后，形成管理真空。二是信息失真，税收成本加大。由于地方政府出于自身目的，夸大项目规模、虚报项目、张冠李戴、干预征收等情况时有发生，而建设单位或施工企业也对不同的管理单位及税务部门分别报送不同口径的工程造价、工程进度，甚至伪造施工合同等，给正常管理带来很多麻烦。三是施工合同不规范，造成税款流失。有的建设单位出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，自己购买建筑材料供应给施工单位使用，也不与施工单位结算，建设单位凭购买建筑材料的原始发票直接入账，只与施工单位签订施工劳务合同。而施工单位则从自身利益出发往往只就施工劳务工程款与建设单位结算，不含原材料、设备及其他物资等价款在内。税务机关在遇到此类情况时，由于建设单位不与施工单位结算建筑材料款等，施工单位又不愿向税务机关提供真实数据，要核实施工单位营业额非常困难，容易造成营业税税款流失。三、进一步加强建筑业税收征收管理的建议通过以上分析，加强该行业税收征管，规范该行业税收秩序需要强化以下措施：（一）加强汇报沟通，赢得党委、政府支持。一是积极向各级地方党委、政府汇报当前“营改增”面临严峻形势、建筑业税源情况、加强建筑业税收管理的意义和重要性，取得各级党委、区政府理解和支持。由政府出面严格要求各建设单位及时拨付工程款，代征地方税费，并且必须以施工地税务机关开具发票为合法收据，防止转、引税款等行为的发生。二是积极向政府建议，在招商引资目标考核中加大税收效益考核比重。针对部分地方政府为招商引资而盲目制定优惠政策，签订违规税收优惠合同，干预地方税收征管的种种不良现象，建议上级政府优化招商引资考核机制，及时清理各类违规优惠政策，严肃财经纪律，规范税收秩序，将引进项目实现的各类税收（建设期间的建筑业税收及生产经营后实现正常税收）纳入考核，促进经济税收的合理增长。同时，积极争取派员参加招商引资项目考核，实地调查，掌握项目具体情况，便于日后加强管理。（二）内外统筹兼顾，加强协调配合。一是加强系统内部协调配合，下活地税收入一盘棋。由于全市实行全市集中征收，管理单位不再直接征收税款，造成了一定程度上的征、管信息不对称，纳税人（特别是外来施工单位）不及时到管理单位登记税款缴纳情况时有发生。因此，要不断强化管理单位与纳税服务局间的沟通，树立地税收入一盘棋的思想，管理单位在加强管理的同时将项目建设名单及施工方信息及时提供给纳税服务局，纳税服务局则及时将各项目建筑业税款征收入库情况向管理单位反馈。二是加强社会综合治税，充分利用第三方信息。从目前综合治税信息传递和信息分析利用情况来看，还需要进一步健全协税护税的控管网络，各部门齐抓共管，及时从不同的部门，获得城市改造、房地产开发、道路建设、水利工程、项目招投标、施工许可、建设合同、工程量及工程进度评估等相关信息，加强对各类信息的综合分析利用，切实发挥信息管税的作用，提高征管效率。三是针对不同情况，适时开展集中整治。随着全面“营改增”日期的临近，地税部门的压力日益加大，做实做大营业税成为当前的重大课题。各级地税部门应在有限的时间内积极开展税源排查，加大征管力度，适时开展建筑业税收专项整治活动，争取在该行业改征增值税之前将实现税款应收尽收。（三）强化项目管理，实现源泉控管。一是建立税源监控前置机制，对建设方和施工方双向管理，全程控管。加强与各级政府项目管理部门的联系沟通，从项目落地、工程中标、开工建设之日起及时介入，开工前要求建设单位必须到税务部门办理项目登记等有关涉税事宜；全面加强施工企业管理，要求纳税人及时提供建设项目的建筑安装工程合同，按月提供工程进度、预收款收取情况等信息，并加强人工费等费用列支情况的检查，监督纳税人依法开具、使用有关发票。二是强化委托代征，实现税款源泉扣缴。加强与建设单位沟通、协商，尽最大努力与建设单位签订委托代征协议，监督代征单位及时代征代缴相应税款。加强与各级财政、建设、交通、水利、教育、卫生等部门沟通，发挥部门优势，委托其在拨付工程款时扣缴相应税款或通知税务部门及时征收税款。三是加强日常巡查，建立征管台账。为将涉税信息及时转化为实实在在的税源，应注重项目工程的实地核查，定期巡查，将项目投资方、投资额、建设工程量、施工单位、施工合同、工程进度、实现及缴纳税收等情况进行甄别核实，为各建设项目建立征管台账，完善项目基本信息，掌握潜在税源，摸清在建