十大税法变化.pptx

2010 2011年十大税法变化 宫滨张人杰中瑞岳华税务师事务所2011年6月 2010 2011年十大税法变化 Top1出台迄今为止最详细的税收协定条文解释Top2发布企业所得税境外所得抵免操作指南Top3明确资产重组增值税事项Top4公布企业重组所得税管理办法Top5取消406种商品出口退税Top6公布股权转让个人所得税计税依据核定办法Top7实施新的外国企业常驻代表机构纳税方法Top8实施新的非居民企业所得税核定方法Top9发布融资性售后回租税务处理规定Top10颁布新资产损失税前扣除办法 目录 及议定书条文解释 的通知 国税发 2010 75号文 2 几乎对协定的所有条款给出详细的文字解释 首次使用大量的实例进行具体描述对常设机构 股息 利息 特许权使用费 财产收益和独立个人劳务等热点难点问题着重描述此前与75号文规定不一致的 按75号文执行75号文中对中新协定条款的解释同样适用于中国与其他国家税收协定中的相同条款 Top1迄今为止最详细的税收协定条文解释 项目构成常设机构带来的税务待遇的改变 常设机构条款解析 1 外国仅针对来源于该国特定种类的收入征收预提所得税 如利息 特许权使用费等 一般税率为10 派往该国项目的我方人员 只要工资不由该国企业负担和支付 逗留不超过183天 则可享受协定待遇 在该国免征个人所得税 外国将针对来源于该国的全部与常设机构有关的所得征收企业所得税 一般税率高于20 派往该国项目的我方人员 无论工资由哪方负担和支付 也无论逗留时间是否超过183天 均要在该国缴纳个人所得税 税额与逗留时间有关 非常设机构 常设机构 境外项目构成常设机构的条件 常设机构条款解析 2 拥有实际的可支配空间 场所相对固定 并持续一段时间 通过该场所从事营业活动 包括下列情形 仓库的一角办公室的一个桌子 包括下列情形 在同一大楼内频繁变更租用的办公室持续时间超过临时性的范围以持久目的设立的 却仅持续很短时间 包括下列情形 该场所直接从事与总部相同的营业活动该场所从事部分营业活动 如洽谈 维修等 常见的常设机构种类 常设机构条款解析 3 建筑工地 建筑 装配或安装工程 或者与其有关的监督管理活动 代表企业负有部分管理职责的管理场所办事处分支机构工厂矿场 油井等开采自然资源场所 直接判定为常设机构 持续六个月以上 任何12个月内停留连续或累计183天以上 缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务 上述分类仅以中国与新加坡税收协定为例 其他国家情况需要参阅特定的税收协定 构成常设机构的例外 准备性辅助性活动 常设机构条款解析 4 仅由于仓储 展览 采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所 不应被认定为常设机构 一是该场所不独立从事经营活动 并其活动也不构成企业整体活动基本的或重要的组成部分 二是该场所进行第四款列举的活动时 仅为本企业服务 不为其他企业服务 三是其职责限于事务性服务 且不起直接营利作用 派往境外子公司的人员构成常设机构的情况 常设机构条款解析 5 为母公司工作 为子公司工作 满足以下任何一个条件 1 母公司对上述人员的工作拥有指挥权 并承担风险和责任 2 被派往子公司工作的人员的数量和标准由母公司决定 3 上述人员的工资由母公司负担 4 母公司因派人员到子公司从事活动而从子公司获取利润 在任意12个月内累计超过183天则母公司构成常设机构 满足以下全部条件 人员受雇于子公司 子公司对其工作有指挥权 工作责任及风险与母公司无关 由子公司承担 母公司不会构成常设机构 8 Top2 发布企业所得税境外所得抵免操作指南 企业境外所得税收抵免操作指南 国家税务总局2010年1号公告 2008年1月1日开始实施的 企业所得税法 及实施条例对企业境外所得税收抵免做出规定 财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知 财税 2009 125号文 对境外税收抵免做出进一步的规定 企业境外所得税收抵免操作指南 对有关问题做出具体规定 9 企业境外所得税收抵免操作指南 国家税务总局2010年1号公告 Top2 发布企业所得税境外所得抵免操作指南 内容一境外所得确认的成本费用股息 红利 应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究 融资成本和管理费用 利息 应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用 租金 属于融资租赁业务的 应对应调整扣除其融资成本 属于经营租赁业务的 应对应调整扣除租赁物相应的折旧或折耗 租金 属于融资租赁业务的 应对应调整扣除其融资成本 属于经营租赁业务的 应对应调整扣除租赁物相应的折旧或折耗 特许权使用费 应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发 摊销等费用 财产转让 应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用 10 内容二不可抵免的境外所得税税额在境外错缴的所得税对方违反协定范围和税率多征的所得税境外的滞纳金和罚款境外政府征收后返还的所得税我国法律免征所得税的境外所得该境外缴纳的所得税已经作为费用扣除的 Top2 发布企业所得税境外所得抵免操作指南 11 内容三间接抵免持股条件居民企业从持股超过20 以上且限于三层以内的外国企业分得的来源于中国境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额 Top2 发布企业所得税境外所得抵免操作指南 12 间接抵免的持股条件如下 第一层 单一居民企业直接持有20 以上股份的外国企业 第二层 单一第一层外国企业直接持有20 以上股份 且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20 以上股份的外国企业 第三层 单一第二层外国企业直接持有20 以上股份 且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20 以上股份的外国企业 上述符合规定的 持股条件 是指 各层企业直接持股 间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股 均应达到20 的持股比例 Top2 发布企业所得税境外所得抵免操作指南 13 Top2 发布企业所得税境外所得抵免操作指南 14 Top2 发布企业所得税境外所得抵免操作指南 15 内容四申报抵免需要提交的资料取得境外分支机构的营业利润所得需提供 境外分支机构会计报表 境外分支机构所得依照中国境内企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税额的计算过程及说明资料 具有资质的机构出具的有关分支机构审计报告等取得境外股息 红利所得需提供 集团组织架构图 被投资公司章程复印件 境外企业有权决定利润分配的机构作出的决定书等 取得境外利息 租金 特许权使用费 转让财产等所得需提供 依照中国境内企业所得税法及实施条例规定计算的应纳税额的资料及计算过程 项目合同复印件等 Top2 发布企业所得税境外所得抵免操作指南 关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 国家税务总局第13号公告 16 Top3明确资产重组增值税事项 政策回顾 国税函 2002 420号 国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 规定 转让企业全部产权是整体转让企业资产 债权 债务及劳动力的行为 因此 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 不征收增值税 17 13号公告规定 纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 此前 企业无论是处置全部还是部分资产 税务机关均倾向于对其中有形动产的转移征收增值税 Top3明确资产重组增值税事项 18 值得注意的是 公告规定 对于 部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让 的行为不征税增值税 根据我们的理解 上述 部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让 指企业转让其可以独立核算和运营的业务单元 如分公司 业务分部 内设中心和机构等 2011年3月1日起执行 Top3明确资产重组增值税事项 企业重组业务企业所得税管理办法 国家税务总局2010年4号公告 19 Top4 公布企业重组所得税管理办法 4号公告为2009年4月颁布的59号文提供了详细的资料及程序要求方面的指引 并明确了59号文中的一些政策性问题 亮点一施行日期及追溯处理自2010年1月1日起施行对于颁布之前完成重组并适用59号文特殊性税务处理的 仍应按4号公告要求补备材料亮点二重组一致性同一重组业务当事各方应统一选用一般性或特殊性税务处理 不能采用不同税务处理 20 Top4 公布企业重组所得税管理办法 亮点三合并或分立后税收优惠的承继 21 亮点四适用特殊税务处理的备案资料企业应从六个方面说明重组的合理商业目的重组活动的交易方式 即重组活动采取的具体形式 交易背景 交易时间 在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规 该项交易的形式及实质 即形式上交易所产生的法律权利和责任 也是该项交易的法律后果 另外 交易实际上或商业上产生的最终结果 重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化 重组各方从交易中获得的财务状况变化 重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务 非居民企业参与重组活动的情况 亮点五明确了特殊税务处理的后续监管程序在重组完成后下一年度企业所得税申报时 向主管税务机关提交书面说明 Top4 公布企业重组所得税管理办法 22 Top5取消406种商品出口退税 财政部国家税务总局关于取消部分商品出口退税的通知 财税 2010 57号 自2010年7月15日起 取消对406项商品的出口退税 此次取消出口退税的商品主要是高污染 高能耗和稀缺资源生产 即两高一资 的产品 覆盖如下类别 钢材 铜材 黄铜 银粉稀土原料玻璃制品 橡胶制品 塑料制品药物 农药 化工品酒精 玉米淀粉 23 Top6公布股权转让个人所得税计税依据核定办法 国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告国家税务总局公告2010年第27号 自然人转让所投资企业股权 不包括转让上市公司股份 取得所得按照公平交易价格计算并确定计税依据明显偏低且无正当理由的情形申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的经主管税务机关认定的其他情形 24 Top6公布股权转让个人所得税计税依据核定办法 正当理由所投资企业连续三年以上 含三年 亏损因国家政策调整的原因而低价转让股权将股权转让给配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人经主管税务机关认定的其他合理情形 25 计税依据明显偏低且无正当理由的核定方法参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入对知识产权 土地使用权 房屋 探矿权 采矿权 股权等合计占资产总额比例达50 以上的企业 净资产额须经中介机构评估核实参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的 应当提供相关证据 主管税务机关认定属实后 可采取其他合理的核定方法 Top6公布股权转让个人所得税计税依据核定办法 国家税务总局关于印发 外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法 的通知国税发 2010 18号 26 Top7 实施新的外国企业常驻代表机构纳税方法 2010年2月20日颁布 2010年1月1日执行首先 代表机构需要设置账簿 保存有效凭证 并据实核算企业所得税 增值税和营业税如果账簿不健全或资料残缺 税务机关有权按照核定利润或成本费用的方法核定应纳税所得额 核定利润率从原来的10 提高到15 国家税务总局关于印发 非居民企业所得税核定征收管理办法 的通知国税发 2010 19号 27 Top8 实施新的非居民企业所得税核定办法 2010年2月20日 国家税务总局公布 非居民企业所得税核定征收管理办法 明确了非居民企业所得税征收管理事宜 非居民企业应设置账簿 据实申报纳税对于不能设置账簿的非居民企业 税务机关将核定征收核定征收的利润率较之前有所提高 依所从事的业务 从15 至50 不等 甚至可以更高税务机关有权对下列混合业务合同进行核定征税合同中既有商品销售又有劳务服务 且未分别列明销售和劳务金额的合同经营活动涉及不同核定利润率 且不能分别核算的合同既有境内劳务又有境外劳务 且不能提供有效材料合理划分境内外劳务的 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 国家税务总局公告 2010 13号 28 Top9发布融资性售后回租税务处理规定 29 亮点一销售收入出售行为不确认销售收入亮点二增值税融资性售后回租业务不缴纳流转税亮点三折旧资产仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧亮点四租金租赁期间 承租人支付的融资利息作为财务费用在税前扣除自2010年10月1日执行 此前多缴的税款予以退税 Top9发布融资性售后回租税务处理规定 国家税务总局关于发布 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 的公告国家税务总局公告2011年第25号 30 Top10颁布新资产损失税前扣除办法 亮点一自行扣除和审批扣除均改为申报扣除资产损失必须申报后才能扣除原资产损失自行扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报这是征管上的重大变革 税务机关对企业申报的资产损失保留稽查权 征管法 六十三条的规定 纳税人进行虚假申报少缴税款的 将追缴税款及滞纳金 并处50 以上5倍以下罚款 构成犯罪的依法追究刑事责任鉴证报告风险加大 如经鉴证的资产损失被税务机关稽查发现问题 则中介机构将承担一定的责任 25号公告的