职工教育经费支出.ppt

职工教育经费 最新会计及税法准则 职工教育经费应按工资总额比例计提 2 5 或之前未有计提 按实际发生的列支 年底前均按实际发生额作为税前费用扣除 一 发生时按实际列支方式 借 应付职工薪酬 职工教育经费贷 银行存款月末分配借 管理费用 职工教育经费贷 应付职工薪酬 职工教育经费二 计提方式 借 管理费用 制造费用 销售费用等贷 应付职工薪酬 职工教育经费支付时 借 应付职工薪酬谢 职工教育经费贷 现金 银行存款等 职工教育经费 根据财政部 全国总工会 发展改革委 教育部 科技部 国防科工委 人事部 劳动保障部 国资委 国家税务总局 全国工商联等部门联合发布的 关于职工教育经费提取与使用管理的意见 以下简称 意见 财建 2006 317号 的有关规定 1 计提比例和基数 意见 要求 切实执行 国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定 国发 2002 16号 中关于 一般企业按照职工工资总额的1 5 足额提取教育培训经费 从业人员技术要求高 培训任务重 经济效益较好的企业 可按2 5 提取 列入成本开支 的规定 足额提取职工教育经费 按照国家统计局 关于工资总额组成的规定 国家统计局1990年第1号令 工资总额由计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资等六个部分组成 企业应按规定提取职工教育经费 并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除 当年结余可结转到下一年度继续使用 企业的职工教育经费提取 列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定 职工教育经费 2 列支范围 意见 对企业职工教育经费列支范围作出了详细规定 明确了对购置教学设备与设施 职工岗位自学成才奖励费用可在职工教育经费中列支 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育 所需费用应由个人承担 不能挤占企业的职工教育培训经费 企业高层管理人员计划境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 避免挤占企业的职工教育培训经费开支 企业购置教学设备与设施在职工教育培训经费开支等具体规定 税收方面规定 根据 财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知 财税 2006 88号 的规定 从2006年1月1日起 对企业当年提取并实际使用的职工教育经费 在不超过计税工资总额2 5 以内的部分 可在企业所得税前扣除 据此 企业职工教育经费的税前扣除计提基数为计税工资总额 计提比例为2 5 同时要求只有在规定比例范围之内并且实际使用了的才可在税前扣除 企业当年虽然按规定提取 如未实际使用完的部分不能在税前扣除 职工教育经费 结合上面的政策规定 举例分析如下 甲国有企业实行工效挂钩的工资税前扣除政策 2006年经批准可计提的工资基数为1000万元 企业在成本费用中提足了1000万元工资 但工资实发数为900万元 建立工资储备基金100万元 企业在成本费用中列支了职工教育经费25万元 职工教育经费会计科目反映使用了20万元 其中包含企业职工个人报销为取得学位而参加的在职教育费用2万元 企业高层管理人员境外培训和考察所发生的费用6万元 另外 企业在管理费用中列支了购置100万元的教学设备与设施所计提的折旧费用10万元 分析 因甲企业属于从业人员技术要求高 培训任务重 经济效益较好的企业 可按2 5 的比例提取职工教育经费 可在成本费用中计提1000 2 5 25万元 但工资实发数为900万元 则计税工资总额为900万元为可税前列支的计提基数 按2 5 提取职工教育经费为900 2 5 22 5万元 职工教育经费 对职工教育经费会计科目反映使用了20万元进行分析 企业职工报销的个人为取得学位而参加的在职教育费用2万元应由职工个人负担 不应在职工教育经费中列支 企业高层管理人员境外培训和考察所发生的费用6万元则可在其他管理费用中列支 两项应调减职工教育经费使用额26 8万元 企业在成本费用中列支的购置100万元的教学设备与设施所计提的折旧费用10万元应调整到职工教育经费中列支 经调整后实际使用的职工教育经费为 20 8 10 22万元 因实际使用22万元小于按计税工资比例计提的22 5万元 故企业可在税前列支的职工教育经费为22万元 企业应调增应纳税所得额25 22 3万元 如果实际使用了30万元 则企业可税前列支的职工教育经费为22 5万元 企业应调增应纳税所得额25 22 5 2 5万元 如果企业动用了工资储备基金年初结余200万元 即企业实发工资1000200 1200万元 因企业实际在成本费用中列支的职工教育经费仍为1000万元 故企业计提数为25万元 但企业实际使用30万元 可税前扣除的为1200 2 5 30万元 企业应调减应纳税所得额30 25 5万元 企业如果实行计税工资税前扣除政策 思路同上 考虑到目前职工教育经费名目繁多 实践形态多样 此前财政部 全国总工会 发展改革委 教育部 科技部 国防科工委 人事部 劳动保障部 国资委 国家税务总局 全国工商联曾联合下发了 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 财建 2006 317号 文件 该文件第 五 条规定了企业职工教育培训经费的列支范围 主要包括 1 上岗和转岗培训 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 4 专业技术人员继续教育 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支出 8 购置教学设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训管理费用 11 有关职工教育的其他开支 六 经单位批准或按国家和省 市规定必须到本单位之外接受培训的职工 与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担 七 经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训所需经费 可从职工所在企业职工教育培训经费中列支 八 为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能 职工教育培训经费的60 以上应用于企业一线职工的教育和培训 当前和今后一个时期 要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习 九 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育 所需费用应由个人承担 不能挤占企业的职工教育培训经费 十 对于企业高层管理人员的境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 避免挤占日常的职工教育培训经费开支 十一 矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业 以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业 对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用 可从职工教育培训经费中支出 通过财建 2006 317号文的规定 结合第1 2个思考题 我们认为 职工教育经费能否税前扣除的关键在于要根据企业发生的费用实质去判断 对只有 属于企业发生的与培训有关的费用 才可以在 职工教育经费 中列支 企业的职工教育培训经费提取 列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定 要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训 严禁挪作他用 财建 2006 317号文件第三条第十款同时规定 对于企业高层管理人员的境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 避免挤占日常的职工教育培训经费开支 第2个思考题中的股东因为不是本公司的在册职工 也不是企业高层管理人员 其国外留学的学费 当然不得计入职工教育经费并在税前扣除 职工教育经费的结余处理 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 规定 企业2008年1月1日以后发生的工会经费 职工教育经费 应先冲减以前年度按税法规定计提但尚未使用的工会经费 职工教育经费余额 不足部分按新企业所得税法规定扣除 企业2008年以前年度按税法规定计提但尚未实际使用的工会经费 职工教育经费余额 如果改变用途的 应相应调整应纳税所得额 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 第五条进一步明确了关于以前年度职工教育经费余额的处理问题 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的