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第二讲会计基础知识 一 会计要素二 借贷记账法三 会计假设和基本原则 会计对象会计对象 即会计核算和监督的内容 亦即客观经济活动 社会再生产过程中的资金运动 会计从静态和动态两个方面来反映企业的资金运动 反映企业财务状况 静态 反映企业经营成果 动态 资产负债所有者权益 收入费用利润 静态分析 企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源 这些物质资源的具体表现即为企业的资产 这些物质资源有着不同的取得来源 如果是从外部借入的 被称为负债 这些物质资源如果是由所有者投入的 被称为所有者权益 对企业的物质资源从两个方面分析 从表现形态 资产 从取得来源 负债和所有者权益 企业 资产 物质资源 负债 所有者权益 收入 亏损 费用 动态分析 企业要想从经营中取得经营效果 就会形成一定的经济利益的流出 亦即费用 包括工资 设备 材料消耗 而企业支出的结果 应当形成一定的经济利益的流入 亦即收入 包括提供商品 劳务 会计工作的最重要内容 就是要比较二者之差 确定企业的经营损益 按照法规的规定进行分配 对企业的经营过程分析 从经济利益流入方面的收入 从经济利益流出方面的费用 作为二者比较结果的利润或亏损 费用 收入 利润 会计要素会计要素的定义 是对会计对象的具体分类 会计要素的分类 资产负债表要素 资产 负债 所有者权益损益表要素 收入 费用 利润 一 资产负债表要素1 资产 1 定义 是企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 非流动资产 流动资产 2 资产的分类 流动资产和非流动资产 流动资产可划分为货币资金 交易性金融资产 应收款项 存货 非流动资产又可划分为长期投资 固定资产 无形资产 长期股权投资持有到期投资固定资产无形资产商誉长期待摊费用 货币资金交易性金融资产应收账款预付账款存货 3 资产的特征 1 资产是一种预期能给企业带来经济利益的资源 2 资产由企业拥有或控制 3 资产是过去交易或事项形成的 未来的交易可能形成的资产不能加以确认 2 负债 也称为债权人权益 是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 流动负债 长期负债 负债的进一步划分 流动负债和长期负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 负债的特征 1 负债是过去交易或事项形成的现时义务 潜在的义务不能确认为负债 2 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业 3 负债一定是能够用货币计量的 3 所有者权益 股东权益 即是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接记入所有者权益的利得和损失 留存收益 投入资本 留存收益 所有者权益的特征 1 所有者仅对企业的净资产享有所有权 净资产是资产减去负债后的余额 2 所有者权益不是一个独立的要素 其金额的确认 计量需依赖于资产和负债金额的确认 计量 负债与所有者权益之间的关系 相同点 都是企业可利用物质资源的取得来源 不同点 1 负债需要偿还 反映企业作为债务人与债权人之间的关系 形成债务资本 2 所有者权益不需要偿还 反映的是所有者对企业的产权关系 形成永久性资本 由于这是一个事物从两方面看待的结果 即表现形态的资产 取得来源的负债和所有者权益 所以二者总是相等的 4 会计恒等式 资产 负债 所有者权益 二 收入 费用与利润1 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入可进一步划分 销售商品收入 提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入 销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入 收入的特征 1 收入来自企业的日常经营活动 而利得来自于偶发的交易或事项等非日常经营活动 2 收入将导致资产增加或负债减少 从而引起所有者权益的增加 2 费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用按其与收入的关系 可分为营业成本和期间费用 费用的特征为 1 费用是日常活动发生的 而损失是非日常活动所发生的 2 费用表现为资产的减少或负债的增加 会导致所有者权益的减少 3 利润 企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 利润的计算公式 收入 费用 利润 四 会计等式 资产 权益 债权人权益十所有者权益 负债十所有者权益资产 负债十所有者权益十 收入 费用 负债十所有者权益十利润 三 会计等式的恒等性 2现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产 短期借款200应付账款400 实收资本350盈余公积50 1000 600 400 企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响 1 经济业务的发生 引起企业资产和权益同时等额增加 2 经济业务的发生 引起企业资产和权益同时等额减少 3 经济业务的发生 引起企业资产内部相关项目此增彼减 增减金额相等 4 经济业务的发生 引起企业权益内部相关项目此增彼减 增减金额相等 但是 上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系 1 资产和权益同时等额增加 会计等式保持平衡 2现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产 短期借款200应付账款400 实收资本350盈余公积50 短期借款600应付账款400 2现金428银行存款140应收账款480存货350固定资产 400 400 1000 400 1000 400 1400 1400 1000 1000 2 引起企业资产和权益同时等额减少 会计等式保持平衡 短期借款600应付账款400 实收资本350盈余公积50 短期借款600应付账款250 2现金428银行存款140应收账款480存货350固定资产 150 150 1400 150 1400 150 1400 1400 1250 1250 2现金278银行存款140应收账款480存货350固定资产 3 引起企业资产内部相关项目此增彼减 增减金额相等 会计等式也会保持平衡 实收资本350盈余公积50 短期借款600应付账款250 2现金278银行存款140应收账款480存货350固定资产 1 1 1250 1 1 1250 1250 3现金277银行存款140应收账款480存货350固定资产 4 引起企业权益内部相关项目此增彼减 增减金额相等 会计等式也会保持平衡 实收资本350盈余公积50 短期借款600应付账款250 200 200 1250 1250 3现金277银行存款140应收账款480存货350固定资产 短期借款600应付账款50 实收资本550盈余公积50 1250 200 200 前面的计算过程也可以用下表表示 例 1 某公司2006年12月1日资产总额为400000元 负债总额为150000元 所有者权益总额为250000元 该公司12月发生如下经济业务 1 以银行存款50000元购入机器一台 2 投资者以土地使用权追加投资 价值100000元 3 收到购货单位所欠货款20000元 存入银行 4 根据公司董事会决议 将100000盈余公积转增资本金 5 购入材料20000元 货款尚未支付 要求 分析说明上述经济业务对各个会计要素的影响 并计算12月31日该公司的资产 负债及所有者权益总额 资产 资产 流动资产 货币资金企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有和控制的能够用货币计量 并预期能够给企业带来经济利益的资源 分类金额 具体金额 新准则规定 符合资产定义的资源 在同时满足以下条件时确认为资产 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 巨人集团 史玉柱 电脑 生命生物工程 脑黄金 房地产25层 64层 88层公司总部 在建工程 下属子公司 应收账款 新准则中增加的资产项目 1 投资性房地产下列项目属于投资性房地产已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权下列项目 不属于投资性房地产自用房地产 如 出租给本企业职工居住的宿舍 自用房地产 适用 固定资产 无形资产 准则 作为存货的房地产 适用 存货 销售收入适用 收入 企业代建的房地产 收入和费用的确认和计量适用 建造合同 投资性房地产租金收入和售回租回 适用 租赁 2 生物资产生物资产分类 消耗性 存货 生产性 计提折旧 公益性 防风固沙林等 成本模式计量 公允价值计量 负债 企业承担的 能够以货币计量的 需要以资产或劳务承付的现时义务 流动负债 长期负债 所有者权益 股东权益 业主权益 企业所有者占企业净资产应该享有多少权益 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 关于利得和损失 新 利得是指企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 如捐赠所得 法定资产评估增值 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 如法定资产评估减值等 什么情况下会计记账 经济业务与会计业务 只有涉及到会计要素内容或金额发生变化时才应予以记录 如车间领用原材料 完工产品验收入库 虽都属于资产要素 但其内容发生变化销售完工产品 赊购原材料等 会计要素金额 内容都发生变化另外如与客户单位签订一份重要经济合同 与其他企业打官司等还没有引起会计要素变化的会计不用记账 插入一个知识点 会计记账 表内信息 计量和确认 金额会计不记账但对企业经营 发展或决策者有重大影响的 表外信息 披露 文字 会计记录的思路 上述已经提及只有两点发生变化的才记录1 会计要素的内容 具体内容 会计要素进一步细分 会计科目 与账户关系 2 会计要素的金额发生变化 增加或减少 会计科目与账户 会计科目 企业会计制度 有规定 教材P410 可根据企业情况适当作增减根据反映的内容的详细程度可分为总分类科目明细分类科目 账户 有结构的会计科目 账户 借方 贷方 账户名称 会计科目 借 贷 含义 资产 费用 负债 所有者权益 收入 借 表示 会计等式左边内容的增加 右边内容的减少 贷 表示 会计等式右边内容的增加 左边内容的减少 各类会计业务归类与账户结构图 借方账户名称贷方 资产增加负债减少所有者权益减少收入减少费用发生 资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的实现旨用的发生 记账方法 借贷记账法 借贷记账法的要点 1 以 借 贷 作为记账符号 2 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 3 在两个或两个以上的账户中进行记录 会计分录 用 借贷记账法 对企业发生的会计业务进行记录 做会计分录做会计分录的三个步骤 第一步 分析会计业务涉及到哪两个会计要素 会计科目 第二步 确定记入贷方还是借方 第三步 确定记录的金额 会计分录举例 1 李明开办一家文具店投入资本8万元 2 李明租入营业用房 预付一年租金12000元 3 商店支付20000元购买销售设备 4 李明文具店从批发公司赊购价值10000元的文具 十天后支付货款 5 购买日常生活用品2000元 当即支付货款 6 归还前欠批发公司货款中的5000元 7 李明文具店销售商品收回货币资金12200元 增加银行存款 8 赊销商品5000元 9 收到欠款客户支付的货款3000元 10 支付雇员工资2000元 上述做会计分录的过程 在实际会计工作中就是编制会计记账凭证的过程 会计记账凭证是会计信息反映的基础 只有在会计凭证中记录的信息才可以在会计账簿中记录 才可以在会计报表中反映 有一个问题 会计记账凭证是否一定要有原始凭证作依据 这里涉及到会计的基本原则问题 会计假设 也称会计核算的基本前提 1 会计主体假设2 持续经营假设3 会计分期假设4 货币计量假设 会计主体假设 会计核算的空间范围 报表表头 某某企业注意 1 与所有者的经济行为分开 只有与企业的利益有关的才是会计主体的范围 如上述小百货店的老板 拿了小店里的二条烟 自己抽还是为企业送礼 2 与企业的法律主体分开 法律主体一般都是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 如企业集团与下属公司 企业与某一车间 持续经营假设 假定企业能持续 正常地进行生产和经营 以历史成本计价 否则以现行市场价计价 会计分期假设 为及时了解情况 人为进行划分 分年 季 月会计年度的确定 权责发生制 配比原则 货币计量假设 用货币计量 币值基本稳定 有局限性 1 无法反映不能用货币计量的经营活动 如人力资源 2 实际生活中物价发生变动 通货膨胀会计 会计基础 企业的资源流动会引起相应的现金流动 但由于存在会计分期 现金实际的收付期间和资源流动的发生期间往往不一致 这样 在确认资产 负债 收入 费用时 就可能出现两种交易记录的选择基础 收付实现制和权责发生制 新准则对会计基础的规定 基本准则第九条规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 权责发生制的一个隐含假设是 存在完备的社会信用基础 即所有的权利和义务都能得到与预期一致的实现或偿付 在这一前提下 应收款项才可能体现为收回等量现金的权利 而负合项目才代表着未来等量现金的流出 如果一般的社会信用状况不佳 那么应用权责发生制就存在很大风险 对会计要素确认 计量要求的原则 1 权责发生制原则 与收付实现制相对应 P43 应收 应付 待摊 预提等 按收款权利和付款责任来划分收入和费用的归属期 什么是 归属期 与收付实现制相对应 收付实现制 以实际收到或付出款项的日期为基础 确认收入和费用 应收 应付 待摊 预提 在 权责发生制 原则下会计有一个 期末调整 事项P44 482 配比原则 用以确认费用 成本 如销售收入与销售成本 因果关系 时间上的一致关系 会计信息质量要求 1 总体性要求原则 客观性 可比性 一贯性2 对会计信息质量要求的原则 相关性 及时性 明晰性 重要性3 对会计要素确认 计量要求的原则 权责发生制 配比原则 谨慎原则 历史成本原则 划分收益性支出和资本性支出原则 总体性要求原则 1 客观性 真实性 原则 提供核算的会计资料 会计凭证 必须真实性 不能伪造 P12包括 真实性 可靠性和可验证性 2 可比性原则 不同的企业之间 会计信息可以比较 可以作投资选择 按规定的会计处理方法进行会计核算 3 一贯性原则 不同时期所采用会计程序和方法应相同 不排除合理变更 但应说明变动情况和原因 对经营状况和经营成果的影响 举例 存货 固定资产折旧核算的方法变更 对会计信息质量要求的原则 1 相关性原则 会计信息必须与经济决策相关 有预测价值 反馈价值 2 及时性原则 时效性 如上市公司年度报表必须在4月31日前公布 3 明晰性原则 便于信息使用者了解 采用会计报表的形式 4 实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 在会计核算过程中 可能会碰到一些经济实质与法律形式不吻合的业务或事项 如融资租入固定资产的处理 5 重要性原则 对会计信息决策使用者影响大小而定 金额 性质 对会计要素确认 计量要求的原则 3 谨慎性原则 经营有很大的不确定性 对可能的收益不确认 对可能的费用 予以确认 加速折旧法 成本与市价孰低法 通货膨胀情况下 存货的后进先出法 4 历史成本原则 资产以取得时的成本入帐 对资产计价问题 会计计量 新增资产的价值按实际成本确定无可厚非 但对持有资产而言 由于各种原因 其价格在不断变化 当时的实际成本已不能反映现时的价值 从理论上讲 持有资产的价值除实际成本计量外 还有重置成本 可变现净值 现值 公允价值等 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 历史成本计量具有可靠性 对 历史成本 的批评 人们对历史成本最大的批评是 怎么可以用出生进体重衡量现在的体重 企业管理当局完全可以通过出售升值的资产和保留贬值的资产操纵利润 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买需支付的现金或者现金等价物的金额计量 这种计量属性能避免因价格变动的收益虚计 反映真实财务状况 客观评价企业的字处理业绩 但 确定重置成本有时较困难 无法与原持有资产完全吻合 从而影响住处的可靠性 其次 它仍然不能消除货币购买力变动的影响 也无法以持有资本的形式解决资本保值问题 使以后的生产能力难以得到补偿 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 可变现净值又称预期脱手价格 这种计量属性能反映预期变现能力 体现了稳健原则 但它不适用于所有资产 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 现值计量属性考虑了货币时间价值 与决策的相关性最强 但未来现金流入量现值有时也较难确定 也影响了决策的可靠性 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 公允价值作为资产的现实价值与决策的相关性较强 能评价企业的财务应变能力 能消除费用分摊的主观随意性 但是 它无法反映企业预期使用资产的价值 因而并非所有资产 负债都能用公允价值计量 公允价值的运用例举 在投资性房地产中的运用 新准则规定 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 采用公允价值模式计量投资性房地产 应当同时满足下列条件 1 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易 2 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计 企业采用公允价值模式计量的 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 5 划分收益性支出和资本性支出的原则 支出 已消耗 费用 未消耗 能给企业带来未来利益 资产收益性支出即为当期费用 资本性支出即为资产 举例说明 正确划分对资产 利润的影响 利润资本化 渝太白 中国第一家否定意见 每年借款的财务费用均资本化 共计8064万元 关于借款利息资本化中新准则的变化 1 存货的借款利息在一定条件下可以资本化 如需要经过相当长霎时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 其借款费用应按照 企业会计准则第17号 借款费用 进行处理 2 无形资产中企业内部研究开发项目的支出 分为研究阶段支出与开发阶段支出两部分 研究阶段的支出应于发生时计入当期损益 开发阶段的支出在满足一定条件下可资本化计入无形资产价值 财务会计报告 财务会计报告 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益增减变动表 附注及其披露 原准则 会计报表及其附注 财务情况说明书现准则 会计报表及其附注 新增了所有者权益增减变动表 附注内容比以前更强化 参见第30号准则 财务报表列报 新准则的具体内容 一个基本准则加三十八个具体准则基本准则借鉴了IAS 编制财务报表的框架 的内容 在目标上有很大变化 既要为投资者 债权人等服务 又要反映受托责任的履行情况 引入资产负债表理念 淡化利润表理念将权责发生制作为核算基础会计信息质量特征分为八个方面基本准则将六大会计要素重新进行调整新增了会计计量的规范内容 新会计准则的意义 1 与国际接轨 2 反倾销挑战 进一步完善成本补偿制度 如新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用 按照受益对象摊入成本 成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用 政府补助应当计入收益等 3 体现真实与公允 维护社会公众利益 4 确立了资产负债表的核心地位 最大限度地避免留下企业人为追逐短期利益的托词和人为利润操纵的空间 体现了资产负债表在报表体系中的核心地位 新准则要求企业全面提升资产负债信息质量 及时计提资产减值准备 企业只有在资产减去负债后的余额 即所有者权益 净资产 增加的情况下 才表明企业价值增加了 股东财富增长了 突破了传统的单纯的利润考核概念 我国企业会计准则体系的主要特点 立足国情 借鉴国际 涵盖广泛 独立实施 即立足我国的国情 建立起一套与社会主义市场经济体系相适应的 借鉴国际经济全球化与国际财务报告准则相趋同的 能够涵盖我国各类企业 各类经济业务的 而且能够独立实施的企业会计准则体系 在以下方面体现了上述特点 1 关于关联方披露IAS24 国家控制的企业一律视为关联企业 关联企业发生的交易都是关联交易 都需要充分披露 而我国国有企业 国有资产占主