营口市国家税务局货物和劳务税科房 旭2013年6月25日.ppt

固定资产增值税政策解读 营口市国家税务局货物和劳务税科房旭2013年6月25日 壹 贰 叁 肆 伍 主要内容 固定资产的涉税定义 固定资产增加的涉税处理 固定资产进项税转出 固定资产减少的涉税处理 疑难案例探讨 固定资产涉税定义 请大家回忆和思考 1 新旧 增值税暂行条例实施细则 对固定资产的涉税定义有何变化 2 新的 增值税暂行条例实施细则 与 固定资产分类与代码 中华人民共和国国家标准 相比 对固定资产的定义有何不同 3 增值税征税范围的固定资产都包括哪些项目 1 与原 增值税暂行条例实施细则 相比 2 与固定资产分类的国家标准相比 固定资产涉税定义 使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 固定资产增值税处理涉及的主要文件 中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则 国务院令第538号 财政部国家税务总局令第50号 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 实施增值税转型改革答记者问财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函 2009 90号 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第一条规定 增值税一般纳税人2009年1月1日以后购进或者自制固定资产发生的进项税额 可根据 中华人民共和国增值税暂行条例 和 实施细则 的有关规定 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 固定资产增加的涉税处理 第二条规定 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后 含1月1日 实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额 允许抵扣进项税的固定资产的基本条件 符合固定资产涉税定义 固定资产的购建方式主要包括购进和自制两类 实际发生在2009年1月1日以后 取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证 动产与不动产的划分难题 增值税暂行条例实施细则 第二十三条第二款规定 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 明确 建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 中代码前两位为 02 的房屋 构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 中代码前两位为 03 的构筑物 其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 存在争议的固定资产 1 给排水方面 厂房内的循环水系统 含水泵 水管 2 采暖方面 空气加热器 非中央空调机 锅炉 暖气管道 暖气片等 3 通风方面 通风管道 通风机及其附件和各种调节阀 风口 风帽 消声器 过滤器及其他部件 构件等等 4 照明方面 工厂照明设施 含灯具 电缆 变压器 高压开关柜 低压开关柜 互感器 调压器 电抗器 高压断路器 高压溶断器 稳压器 电源调整器 高压隔离开关 装置式空气开关 电力电容器 蓄电池 5 通讯方面 网络设备和网线 电话机 电话线等 6 电气方面 动力电缆 桥架 行车 成套供应的箱 盘 柜 屏及其随设备带来的母线和附件等 7 基于生产需要用于设备之间的连接的管件 输送管道 输油管道 输气管道 管道输送设施 其他输送管道等 法规配套 财政部国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与法规 财税地字 1987 3号文件 第二条 关于房屋附属设备的解释 规定 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施 主要有 暖气 卫生 通风 照明 煤气等设备 各种管线 如蒸气 压缩空气 石油 给水排水等管道及电力 电讯 电缆导线 电梯 升降机 过道 晒台等 属于房屋附属设备的水管 下水道 暖气管 煤气管等从最近的探视井或三通管算起 电灯网 照明线从进线盒联接管算起 法规配套 国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知 国税发 2005 173号文件 第一条规定 为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求 凡以房屋为载体 不可随意移动的附属设备和配套设施 如给排水 采暖 消防 中央空调 电气及智能化楼宇设备等 无论在会计核算中是否单独记账与核算 都应计入房产原值 计征房产税 界定附属设备和配套设施 1 该设备或设施是否属于财税 2009 113号中规定的 附属设备和配套设施 2 该设备是否以建筑物或者构筑物为载体 是否可随意移动 移动后是否可会引起性质 形状 效能改变 3 这些设备是否为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求 智能化楼宇设备 普遍认同的智能楼宇设备包括 闭路电视监控系统 保安报警系统 周界防范系统 门禁系统 智能停车场系统 访客对讲系统 电子巡更系统 智能一卡通系统 广播及背景音乐系统 网络信息服务系统 卫星接收和有线电视系统 综合布线系统 宽带网络信息服务系统和消防报警系统等 实践举例 营口市某企业购入大型生产设备 由销售方负责安装和调试 整个过程主要分两个阶段完成 一是设备基座的修建 二是设备主体的安装 竣工结算时 销售方将主体设备款 设备基座建造费用等合并开具增值税专用发票 购货方据此全部申报抵扣进项税 从整体上讲 这台大型生产设备的主体部分肯定属于动产 但是 它的基座完全满足 不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 的不动产的特点 所以 对于该企业购入的该项固定资产 其主体部分对应的进项税额应准予抵扣 但其基座部分对应的进项税不得抵扣 不得抵扣进项税额的固定资产土地 房屋 建筑物和构筑物 即不动产发生非正常损失的固定资产全部 专门 用于免征增值税项目 全部用于集体福利或者个人消费 全部用于非增值税应税项目 特殊规定 既用于增值税应税项目 不含免税 又用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费项目的固定资产可以抵扣 固定资产进项税转出 一是错误抵扣而需转出 二是改变用途而需转出 固定资产进项税转出 企业购入固定资产时 错误地抵扣了进项税 需要作进项税转出 转出的进项税额为当初全部抵扣的进项税额 应转出的进项税额 固定资产原值 适用税率 固定资产进项税转出 财税 2008 170号文件第五条规定 纳税人已抵扣进项税的固定资产发生条例第十条 一 至 三 条所列情形的 应在当月计算不得抵扣的进项税额 也就是对已抵扣固定资产转作专用于非应税 免税 职工集体福利 个人消费 或者发生非正常损失 要做进项税转出处理 计算公式是 固定资产净值 适用税率其中 固定资产净值 是纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值 固定资产减少的涉税处理 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第四规定 自2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的固定资产 应区分不同情形征收增值税 一 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 二 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 三 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 税率适用四种情况列举 销售使用过的固定资产增值税税率适用原则 购入时准予抵扣的 销售时按适用税率征税 不论是否实际抵扣 购入时不准抵扣 销售时按4 减半征收 与销售使用过的固定资产相关的概念1 使用过的固定资产指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 某企业为增值税一般纳税人 2008年11月购入1台机器设备 因客观原因运抵后始终未启用 也未纳入固定资产管理 也未计提折旧 2009年5月 该企业将该设备对外销售 并以 销售2009年1月1日以后购入的固定资产 为理由 按4 减半缴纳了增值税 2 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 销售使用过固定资产的发票开具规定1 一般纳税人销售自己使用过的物品 1 销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 包括摩托车 汽车 游艇 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 2 销售自己使用过的其他固定资产 按照 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第四条的规定执行 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制 按照适用税率征收增值税 可开具增值税专用发票 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 2 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 应开具普通发票 不得由税务机关代开增值税专用发票 适用简易征收办法的纳税人如何计算不含税销售额和应纳税额1 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 适用按4 征收率减半征收的 不含税销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 不含税销售额 4 22 小规模纳税人销售使用过的固定资产 不含税销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 不含税销售额 2 疑难案例探讨 案例1 某企业为增值税一般纳税人 2009年5月 购进一台生产设备 购进时 销售方系按4 减半征收增值税 开具普通发票与该企业结算 使用后 于2010年10月再次对外销售 应如何适用增值税税率 根据 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 第二条第一款规定 1 纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 2 纳税人销售自己使用过其他固定资产 根据 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第四条第 一 项的规定 2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 疑难案例探讨 案例2 营口市XXX电子设备有限公司于2010年12月将自产的1台电子设备转作本企业的固定资产使用 是否需要按 视同销售 缴纳增值税 增值税暂行条例实施细则 第四条规定 单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 疑难案例探讨 案例3 某空调设备制造有限公司于2010年11月将自产的1套中央空调系统用于本企业新建办公楼 并作为企业固定资产管理 是否需要按 视同销售 缴纳增值税 增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 疑难案例探讨 案例4 企业外购树木100棵用于厂区绿化 取得增值税专用发票 能否抵扣进项税 增值税暂行条例实施细则 第二十三条第二款规定 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 规定 其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 因此 用于厂区绿化的树木是土地附着物 属于不动产 其进项税当然不能抵扣 疑难案例探讨 案例5 某企业于2010年5月新建办公楼 购入1套中央空调系统 同时 对旧办公楼进行重新装修 购入24台壁挂式空调 上述货物均取得增值税专用发票 能否抵扣进项税 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 规定 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 因此 企业购建中央空调 其进项税额不得抵扣 空调虽与中央空调的功能类似 但不以特定的建筑物或者构筑物为载体 移动或者移动后不会引起性质 形状改变 其购进的进项税额可以抵扣 疑难案例探讨 案例6 企业计提的固定资产减值准备 是否涉及增值税处理 企业固定资产存在减值风险 为了真实地反映企业资产价值 按照会计准则 要对固定资产进行减值测试 提取固定资产减值准备 该项业务只是改变企业资产的市场价值 以更好地为企业管理服务 对正在使用的固定资产来说 并没有降低其使用价值 价值也能够转移到企业产品中去 因此 对于固定资产减值 增值税是不要做任何处理的 疑难案例探讨 案例7 企业固定资产发生盘盈 盘亏 毁损的情况 应如何进行增值税处理 单从税收的角度 企业固定资产就 变成 了与企业存货相同的资产 因此 固定资产的盘盈与盘亏 毁损的增值税处理应该和存货的盘盈与盘亏 毁损的处理一致 盘盈的固定资产 企业并没有支付相应的对价 或者说只是企业资产管理原因所发生的内部经济业务 并非与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务 根据 增值税暂行条例 第一条的规定 企业盘点时出现的固定资产盘盈 不构成增值税