中级财务会计第五章.ppt

第五章金融资产及长期股权投资5 1金融资产 金融资产的种类1 交易性金融资产2 持有至到期投资3 贷款和应收款项4 可供出售的金融资产 一 交易性金融资产 短期投资1 持有目的 主要是为了近期内出售 以赚取价差为目的 股票 债券 基金 2 会计科目 交易性金融资产 核算企业购买债券 股票 基金等金融资产的公允价值 借方 取得贷方 处置 卖出 例如 以银行存款30000元购入某公司股票借交易性金融资产30000贷银行存款30000 接上例 一个月后 该公司宣告派发现金股利500元 于下月初支付 宣告时 借应收股利500贷投资收益500收到时 借银行存款500贷应收股利500投资收益 在投资过程中所产生的收益和亏损 计入利润表 亏损用 号表示 交易性金融资产 成本 核算交易性金融资产取得时的成本 即取得时的公允价值 不包括发行方已宣告分派但尚未支付的利息 借交易性金融资产 成本应收股利 应收利息 贷银行存款 交易性金融资产 公允价值变动 核算交易性金融资产持有期间公允价值的变动 对应科目 公允价值变动损益市场价值上升借交易性金融资产 公允价值变动贷公允价值变动损益市场价值下跌借公允价值变动损益贷交易性金融资产 公允价值变动 应收股利 应收利息a 应收股利 核算企业因股权投资应收而未收到的现金股利 不包括股票股利 b 应收利息 核算企业因债券投资应收而未收到的利息 投资收益 核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失 公允价值变动损益在资产负债表日 记录交易性金融资产市场价值变动情况 对外出售时 要将其调为零 3 交易性金融资产的实际操作教材88页例5 107 1 1发行债券 面值30000元 年利率4 07 7 1以31500元购买 该价款中包含1 1到7 1日半年的利息 30000 4 2 600 应收利息600 借交易性金融资产 成本31500 600 30900应收利息600贷银行存款31500另支付手续费等200元 计入 投资收益 属于投资过程中发生的损失 借投资收益200贷银行存款200 总结 短期股票投资和短期债券投资中包含的已宣告而未领取的现金股利和债券利息 应作为 应收股利 和 应收利息 处理 发生的相关税费 应借记 投资收益 账户 交易性金融资产 按初始成本 支付的价款扣除相关税费 已宣告未领取的现金股利和债券利息 确认 借交易性金融资产 成本30900 溢价购入 应收利息600投资收益200贷银行存款31700 07 7 15收到600元的利息借银行存款600贷应收利息60007 12 31该债券的公允价值为32000元32000 30900 1100借交易性金融资产 公允价值变动1100贷公允价值变动损益1100 公允价值变动损益 贷方反映企业采用公允价值模式计量的资产公允价值大于账面价值产生的收益 借方为损失 同时确认 应收利息 08 1 15收到07年下半年利息600元借银行存款600贷投资收益60008 6 30该债券公允价值为31000元借公允价值变动损益1000贷交易性金融资产 公允价值变动100008 7 15收到08年上半年利息借银行存款600贷投资收益600 08 9 30出售 取得价款31500元借银行存款300贷投资收益300 利息 600 2 300 借银行存款31200贷交易性金融资产 成本30900投资收益300同时 冲销 公允价值变动 借公允价值变动100 1100 1000 贷交易性金融资产 公允价值变动100 交易性金融资产教材90页例题5 3 二 持有至到期投资持有目的 债券投资中准备持有至到期才收回本金的那部分债券 购买时企业就有明确意图持有至到期 1 持有至到期投资 和 交易性金融资产 的区别 a 持有目的不同 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定 企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产 交易性金融资产 是为了近期内出售 以赚取价差为目的的金融资产 b 持有时间不同 持有至到期投资 一般具有长期性 超过一年 属于非流动资产 交易性金融资产 一般持有时间较短 属于流动资产 c 持有至到期投资 一般指债券投资 交易性金融资产 一般指股票投资 2 会计科目持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 成本 债券面值 利息调整 折价或溢价部分 应计利息 到期一次收回本息 但每个会计年度要计提利息区别 应付债券 面值 利息调整 应计利息 3 债券购入的方式 按面值购入 溢价购入 折价购入溢价购入和折价购入是由于债券的名义利率 票面利率 与实际利率 市场利率 不同而引起的 溢价发行 溢价购入 票面利率 实际利率折价发行 折价购入 票面利率 实际利率 a 溢价债券票面利率 市场利率 表明债券发行单位实际支付的利息将高于按市场利率计算的利息 发行单位则在发行时按照高于债券票面价值的价格发行 则为溢价发行 是为以后多付利息而事先得到补偿 对购买单位则为溢价购入 是为以后多得利息而事先付出的代价 b 折价债券票面利率 市场利率 表明债券发行单位实际支付的利息将低于按市场利率计算的利息 发行单位则在发行时按照低于债券票面价值的价格发行 则为折价发行 是为以后少付利息而事先付出的代价 对购买单位则为折价购入 是为以后少得利息而事先得到的补偿 4 账务处理分期付息教材91 92页例5 4 5 5 溢价发行07 1 1购入面值30万两年期债券 票面利率4 实际利率3 购入价305742元 按年付息 购入时 借持有至到期投资 成本300000 利息调整5742贷银行存款305742 07 12 31确认利息应收利息 300000 4 12000元投资收益 305742 3 9172 26元本期利息调整 12000 9172 26 2827 74元借应收利息12000贷投资收益9172 26持有至到期投资 利息调整2827 74收到利息借银行存款12000贷应收利息12000 08 12 31确认利息应收利息 300000 4 12000元利息调整 5742 2827 74 2914 26元 倒挤 投资收益 12000 2914 26 9085 74借应收利息12000贷投资收益9085 74持有至到期投资 利息调整2914 26 收到利息及本金借银行存款312000 300000 12000 贷应收利息12000持有至到期投资 成本300000考虑 本题对于发行方应如何做 发行方 溢价发行07 1 1发行借银行存款305742贷应付债券 面值300000 利息调整574207 12 31计算利息应付利息 300000 4 12000元财务费用 305742 3 9172 26元利息调整 12000 9172 26 2827 74元 借财务费用9172 26应付债券 利息调整2827 74贷应付利息1200008 12 31应付利息 300000 4 12000元利息调整 5742 2827 74 2914 26元 倒挤 财务费用 12000 2914 26 9085 74 借财务费用9085 74应付债券 利息调整2914 26贷应付利息12000借应付利息12000应付债券 面值300000贷银行存款312000 到期一次付息教材93页例5 6 折价购入07 1 1购入面值1000000 利率6 的三年期债券 购入价963234元 实际利率7 到期一次还本付息 07 1 1折价购入 借持有至到期投资 成本1000000贷银行存款963234持有至到期投资 利息调整36766 07 12 31计算利息应计利息 1000000 6 60000投资收益 963234 7 67426 38本期利息调整 67426 38 60000 7426 38借持有至到期投资 应计利息60000 利息调整7426 38贷投资收益67426 38 08 12 31计算利息应计利息 1000000 6 60000投资收益 963234 7426 38 60000 7 1030660 38 7 72146 23本期利息调整 72146 23 60000 12146 23借持有至到期投资 应计利息60000 利息调整12146 23贷投资收益72146 23 09 12 31计算利息应计利息 1000000 6 60000本期利息调整 36766 7426 38 12146 23 17193 39 倒挤 投资收益 60000 17193 39 77193 39借持有至到期投资 应计利息60000 利息调整17193 39贷投资收益77193 39 同时 借银行存款1180000贷持有至到期投资 成本1000000 应计利息180000考虑 发行方应如何做分录 07 1 1折价发行借银行存款963234应付债券 利息调整36766贷应付债券 面值1000000 07 12 31应计利息 1000000 6 60000财务费用 963234 7 67426 38利息调整 67426 38 60000 7426 38借财务费用67426 38贷应付债券 利息调整7426 38 应计利息60000 08 12 31应计利息 1000000 6 60000财务费用 963234 7426 38 60000 7 1030660 38 7 72146 23利息调整 72146 23 60000 12146 23借财务费用72146 23贷应付债券 利息调整12146 23 应计利息60000 09 12 31应计利息 1000000 6 60000利息调整 36766 7426 38 12146 23 17193 39 倒挤 财务费用 60000 17193 39 77193 39借财务费用77193 39贷应付债券 利息调整17193 39 应计利息60000 支付 借应付债券 面值1000000 应计利息180000贷银行存款1180000 5 持有至到期投资例题例题 08 1 1购入5年期债券 面值1000元 票面利率4 购入价900元 交易费60元 实际利率4 92 利息按年分期支付 折价购入 08 1 1折价购入借持有至到期投资 成本1000贷银行存款960 900 60 持有至到期投资 利息调整40区别 在交易性金融资产中 交易费应计入 08 12 31计算利息应收利息 1000 4 40投资收益 960 4 92 47 23本期利息调整 47 23 40 7 23借应收利息40持有至到期投资 利息调整7 23贷投资收益47 23同时 借银行存款40贷应收利息40 09 12 31计算利息应收利息 1000 4 40投资收益 960 7 23 4 92 967 23 4 92 47 59本期利息调整 47 59 40 7 59借应收利息40持有至到期投资 利息调整7 59贷投资收益47 59同时 借银行存款40贷应收利息40 10 12 31计算利息应收利息 1000 4 40投资收益 967 23 7 59 4 92 974 82 4 92 47 96本期利息调整 47 96 40 7 96借应收利息40持有至到期投资 利息调整7 96贷投资收益47 96同时 借银行存款40贷应收利息40 11 12 31计算利息应收利息 1000 4 40投资收益 974 82 7 96 4 92 982 78 4 92 48 35本期利息调整 48 35 40 8 35借应收利息40持有至到期投资 利息调整8 35贷投资收益48 35同时 借银行存款40贷应收利息40 12 12 31计算利息应收利息 1000 4 40投资收益 982 78 8 35 4 92 991 13 4 92 48 76 尾数调整48 87 本期利息调整 40 7 23 7 59 7 96 8 35 8 87借应收利息40持有至到期投资 利息调整8 87贷投资收益48 87同时 借银行存款1040贷应收利息40持有至到期投资 成本1000 例题 07 1 1购入5年期债券 面值100000元 票面利息10 购入价104000元 实际利率7 595 到期一次还本付息 07 1 1溢价购入借持有至到期投资 成本100000 利息调整4000贷银行存款104000 0712 31应计利息 10万 10 10000元投资收益 104000 7 595 7898 8本期利息调整 10000 7898 8 2101 2借持有至到期投资 应计利息10000贷投资收益7898 8持有至到期投资 利息调整2101 2 08 12 31应计利息 10万 10 10000元投资收益 104000 10000 2101 2 7 595 111898 8 7 595 8498 71本期利息调整 10000 8498 71 1501 29借持有至到期投资 应计利息10000贷投资收益8498 71持有至到期投资 利息调整1501 29 09 12 31应计利息 10万 10 10000元投资收益 111898 8 10000 1501 29 7 595 120397 51 7 595 9144 19本期利息调整 10000 9144 19 855 81借持有至到期投资 应计利息10000贷投资收益9144 19持有至到期投资 利息调整855 81 10 12 31应计利息 10万 10 10000元投资收益 120397 5 10000 855 81 7 595 129541 69 7 595 9838 69本期利息调整 10000 9838 69 161 31借持有至到期投资 应计利息10000贷投资收益9838 69持有至到期投资 利息调整161 31 11 12 31应计利息 10万 10 10000元投资收益 129541 69 10000 161 31 7 595 139380 38 7 595 10585 94 调10619 61 本期利息调整 4000 2101 2 1501 29 855 81 161 31 619 61借持有至到期投资 应计利息10000 利息调整619 61贷投资收益10619 61借银行存款10万 5万 15万贷持有至到期投资 利息调整5万 成本10万 6 持有至到期投资的重分类指在到期前将该资产重置 这种情况下 通常违背了将投资持有至到期的最初意图 将该资产转入 可供出售的金融资产 同时冲销 持有至到期投资 差额计入 资本公积 其他资本公积 借可供出售的金融资产贷持有至到期投资 差额 资本公积 其他资本公积 三 可供出售金融资产性质介于 交易性金融资产 和 持有至到期投资 之间 明细科目设置 购买债券明细科目的设置可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 购买股票明细科目的设置可供出售金融资产 成本 公允价值变动 公允价值变动 对应科目 资本公积 其他资本公积 注意和交易性金融资产的区别支付相关税费计入 可供出售金融资产 成本 注意 交易性金融资产的相关税费计入 投资收益 持有至到期投资的相关税费计入 利息调整 四 金融资产减值1 金融资产减值的范围持有至到期投资可供出售金融资产2 会计科目借资产减值损失贷持有至到期投资减值准备 教材100页例5 13 借资产减值损失贷可供出售金融资产 公允价值变动 教材101 102页例5 14和5 15 5 2长期股权投资的核算 一 进行长期股权投资的目的1 为了自身长远利益着想而去影响 控制其他在经济业务上与其相关联的企业 2 为了获得经济利益的同时又规避风险 二 长期股权投资的特点1 投资期限长 投资风险大2 不能随意抽回投资3 按所持股份享有权利和承担义务4 投资的目的除获得投资收益外 更重要的是对投资单位施加影响 以谋求最大的经济利益 三 根据拥有被投资单位的股份 以及对被投资单位影响不同 长期股权投资可分为四种类型 1 控制 投资企业有权决定被投资企业的财务和经营政策 一般可视为母公司对子公司的控制 一般占有50 以上的表决权 2 共同控制 指两方或多方共同决定企业的财务和经营政策 3 重大影响 对被投资企业的财务和经营政策能够施加重大影响 但不能决定被投资企业的财务和经营政策 20 50 的表决权资本 4 无控制 无共同控制且无重大影响 对1和4 长期股权投资采用 成本法 对2和3 长期股权投资采用 权益法 四 成本法和权益法对长期股权投资的期末账面余额的影响1 成本法 是指长期股权投资按实际投资成本计价 除追加或收回投资外 一般不对股权投资的账面价值进行调整 2 权益法 在持有期间 根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动 对长期股权投资的账面价值进行调整 五 长期股权投资的初始计量1 合并方式 指将两个或两个以上单独的企业形成一个报告主体的交易事项 成本法 包括 同一控制下的合并 非同一控制下的合并2 非合并方式 不形成一个报告主体 包括成本法和权益法 同一控制下控股合并 例5 16 5 17 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方最终控制 且这种控制并非暂时的 借 长期股权投资 按占被投资方所有者权益份额 贷 银行存款 实际支付金额 差额 资本公积 资本溢价借差 如资本公积不足冲减 则借记盈余公积 未分配利润 非同一控制下控股合并是指参与合并的各方在合并前后均不受同一方的控制 借 长期股权投资 按占被投资方所有者权益份额 贷 银行存款 实际支付金额 借差 营业外支出贷差 营业外收入 非合并方式取得的长期股权投资成本法下 借长期股权投资应收股利贷银行存款 权益法下 投资成本 占被投资单位所有者权益份额借长期股权投资 投资成本 贷银行存款投资成本 占被投资单位所有者权益份额借长期股权投资 所占份额 贷银行存款 投资成本 营业外收入 六 长期股权投资的后续计量 一 成本法1 成本法 是指长期股权投资按实际投资成本计价 除追加或收回投资外 一般不对长期股权投资的账面价值进行调整 购买时发生的税费计入 长期股权投资 2 成本法核算的注意事项 长期股权投资 科目反映的是初始投资成本 在未收回投资前 无论被投资企业经营情况如何 投资企业一般不对 长期股权投资 的账面价值进行调整 如果发生追加投资或收回投资 或将分得的股利转为投资 这时就要对 长期股权投资 的账面价值进行调整 被投资企业宣告分派现金股利时 投资企业应按享有的部分确认投资收益 如果被投资企业宣告分派股票股利 投资企业只做备忘录 不进行账务处理 如果被投资企业不分派股利 投资企业也不需要做任何会计处理 3 成本法下会计核算教材108页例5 21 5 24 例题 M公司2008年1月5日直接以现金对H公司投资3200万 占H公司股份10 无重大影响 2008年H公司净利润为300万 宣告从中拿出210万发放股利 2009年H公司亏损190万 2010年H公司盈利120万 2010年H公司宣告分配股利110万 2011年5月 M公司以3750万的价格将H公司的股权转让给了