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第十章流动负债 第一节流动负债概述第二节金额确定的流动负债第三节金额视经营情况而定的流动负债 第一节流动负债概述 一 流动负债的定义 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款等 第一节流动负债概述 二 特征 1 现存义务2 偿还期较短 流动负债为一年内或一个营业周期内必须履行的义务 3 以流动资产或新的流动负债作为偿付手段 4 导致经济利益流出企业 三 流动负债的分类 一 按偿付金额是否能够确定分类1 偿付金额能够确定的流动负债 2 偿付金额视经营情况而定的流动负债 3 偿付金额需估计的流动负债 第一节流动负债概述 三 流动负债的分类 二 按其产生的原因分类筹资形成的流动负债 结算中形成的流动负债 经营中产生的流动负债 利润分配中产生的流动负债 第二节金额确定的流动负债 短期借款应付账款应付票据预收账款应付职工薪酬其他应付款 一 短期借款 短期借款的内容 一年以内的借款 如生产周转借款 临时借款等 短期借款的会计处理 1 短期借款的取得 借 银行存款贷 短期借款 2 短期借款利息的处理 在资产负债表日 借 财务费用 利息支出 贷 应付利息3 短期借款归还 借 短期借款应付利息贷 银行存款 二 应付账款 1 应付账款的确认与计价 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 发票帐单先到货物后到 一般等到货物到达验收入库后 才根据发票金额登记应付账款 如果月末仍未收到货物 则登记 在途物资 货物先到发票后到 月内等待发票到达入帐 月末未到暂估入帐 待下月初再用红字冲回 二 应付账款 应付账款的计价 一般按照未来应付的金额入帐 包括应付运杂费和增值税 存在现金折扣时 应采用总价法核算 现金折扣实际发生时 冲减财务费用 2 应付账款的会计处理 三 应付票据 1 应付票据含义企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 2 应收票据的计价 按其票面价值入帐 三 应付票据 2 应付票据的会计处理 1 开出商业汇票 借 材料采购 库存商品等 应交税费 增 进 贷 应付票据2 支付银行承兑的手续费等 借 财务费用贷 银行存款 三 应付票据 3 支付票款 借 应付票据贷 银行存款 三 应付票据 对于到期不能支付的商业承兑汇票 且在票据到期时并未签发新的票据 应将 应付票据 账面余额转入 应付账款 账户 对于到期无力支付的银行承兑汇票 应冲减 应付票据 账面价值 增加 短期借款 账面价值 并按规定支付逾期贷款利息 企业应当设置 应付票据备查簿 详细登记商业汇票的种类 号数和出票日期 到期日 票面金额 交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款人日期和金额等资料 应付票据到期结清时 在备查簿中应予注销 三 应付票据 三 应付票据 例10 7 C公司2001年10月31日购入一批材料 价值20000元 税率17 当即出具一张面值23400元 期限为4个月德无息商业汇票 该企业由于票据到期时无力付款 故于第二年3月31日将到期值连同1 的罚款以银行存款一并归还 10月31日购入材料时 借 原材料20000应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据23400 三 应付票据 2002年2月28日票据到期无力支付时 借 应付票据23400贷 应付账款23400 2002年3月31日支付票据款时 借 应付账款24102营业外支出 23400 1 30 702贷 银行存款24804 四 预收账款 对于预收账款的核算 实际工作中有两种作法 一是将发生的预收账款单独设置 预收账款 账户进行核算 二是将预收的款项利用 应收账款 账户进行核算 在预收账款不多的企业采用 例 五 应付职工薪酬 一 职工薪酬的内容职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 在职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 包括基本养老保险费和补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 下称 辞退福利 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 以现金结算的股份支付也属于职工薪酬 以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬 二 职工薪酬的确认和计量 1 确认在职工为企业提供服务的会计期间 根据受益对象将应付的职工薪酬计入资产成本或当期费用 同时确认为应付职工新酬负债 辞退福利除外 应由生产产品 提供劳务负担的职工新酬 计入 生产成本 制造费用 劳务成本 等应由在建工程 无形资产负担的职工新酬 计入 在建工程 研发支出 等其他的职工新酬 计入 管理费用 销售费用 2 货币性职工薪酬计量 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的 五险 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费 2 和职工教育经费 1 5 等 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况合理预计应付职工薪酬金额 3 非货币性福利的计量以自己生产的产品作为福利 按公允价值及其计算的相关税费确定计入成本或费用的金额 同时结转销售成本无偿向职工提供住房或租赁固定资产 根据应计提折旧或应支付租金 计入资产成本或费用 同时确认应付职工薪酬提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或费用 难以认定受益对象的 计入管理费用 ex 三 应付职工薪酬的会计处理下设9个明细项目工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付结转或计提职工薪酬时 借 生产成本等贷 应付职工薪酬 工资等支付时 借 应付职工薪酬 工资等贷 银行存款 例 20 8年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 l2 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据20 7年实际发生的职工福利费情况 公司预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和l 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化为无形资产的条件 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 4 2 2 1 5 308 万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 万元 借 生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资20000000 职工福利400000 社会保险费4800000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 例 乙公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 9年2月 公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台14000元 乙公司适用的增值税率为17 乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 彩电的增值税销项税额 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000元借 生产成本2784600 14000 170 404600 管理费用491400 14000 30 71400 贷 应付职工薪酬 职工福利3276000借 应付职工薪酬3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 增值税 销 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 电暖气的进项税额 170 1000 17 30 1000 17 28900 5100 34000元借 生产成本198900管理费用35100贷 应付职工薪酬 职工福利234000借 应付职工薪酬 职工福利234000贷 银行存款 或库存商品 234000 例丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬 职工福利60000借 应付职工薪酬 职工福利60000贷 累计折旧20000其他应付款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车 为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元 三 辞退福利概念 确认和计量 1 概念在职工劳动合同尚未到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工没有选择继续在职的权利 强制辞退 在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 自愿辞退 2 确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期损益 企业已经制定正式的解除劳动关系计划 辞退计划 并即将实施 正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 3 计量 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率 对辞退福利进行折现后计量 例 A公司为一家家用电器制造企业 20 6年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从20 7年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 A公司20 7年辞退计划一览表金额单位 万元 假定在本例中 对于彩电车间主任和