四,应付职工薪酬.doc

四、应付职工薪酬应付的工资、福利作为职工薪酬，同时把非货币性的福利也同样作为职工薪酬。比如，企业把自产的产品发给职工作为福利，提供给职工的无偿住房也是应付职工新酬。（一）应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应付职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等、其他职工薪酬。（教材143-144页）（二）应付职工薪酬的核算企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。手写板图示0302-011.确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬第一，工资手写板图示0302-02第二，职工福利和社会保险对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、社会保险费）当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。手写板图示0302-03手写板图示0302-04（2）非货币性职工薪酬自产的产品房屋提供给职工租赁房屋企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一方面确认“应付职工薪酬非货币性福利”。第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。难以认定受益对象的非货币福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。教材144页。【例314】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。乙企业的有关会计分录如下：答疑编号10030201：针对该题提问借：生产成本基本生产成本320 000制造费用70 000管理费用60 400销售费用11 600贷：应付职工薪酬工资462 000教材145页。【例315】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月补贴食堂120元。内企业的有关会计分录如下：答疑编号10030202：针对该题提问借：生产成本9 600管理费用2 400贷：应付职工薪酬职工福利12 000【例316】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。甲企业的有关会计处理如下：答疑编号10030203：针对该题提问借：生产成本基本生产成本44 800制造费用9 800管理费用10 080贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）64 680教材146页。【例317】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。207年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：答疑编号10030204：针对该题提问借：生产成本198 900管理费用 35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000本例中，应确认的应付职工薪酬=2001 00017%+2001 000=234 000（元）其中，应记入“生产成本”科目的金额=17%1 00017%+170 1 000=198 900（元）应记入“管理费用”科目的金额=301 00017%+301 000=35 100（元）教材147页。【例318】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下：答疑编号10030205：针对该题提问借：管理费用60 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000贷：累计折旧 20 000应确认的应付职工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企业拥有的汽车职工使用的非货币性福利=201 000=20 000（元）租赁住房供职工使用的非货币性福利=58 000=40 000（元）2.发放职工薪酬的处理手写板图示0302-05（1）支付工资 【例题1】教材P147【例319】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额162 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000 元。A企业的有关会计处理如下：答疑编号10030206：针对该题提问（1）向银行提取现金：借：库存现金420 000贷：银行存款420 000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资420 000贷：库存现金420 000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资420 000贷：其他应收款职工房租400 000代垫医药费2 000（2）支付职工福利企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费。借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“库存现金”等科目。教材148页【320、21】都是借“应付职工薪酬”贷“库存现金”。（3）支付社会保险费【例322】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元，B企业的有关会计分录如下：答疑编号10030207：针对该题提问借：应付职工薪酬社会保险费40 000贷：银行存款40 000（4）发放非货币性福利企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，贷“应交税费应交增值税（销项税额）”，结转成本，借“主营业务成本”，贷“库存商品”。教材149页。【例323】承【例317】，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：答疑编号10030208：针对该题提问借：应付职工薪酬非货币性福利234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本18