第四章 成本决策.ppt

公司成本管理CorporateCostManagement 会计学院袁志忠 0311 87207913zhizhongyuan 第四章成本决策 第一节成本决策概述第二节短期经营决策第三节成本决策方法的运用第四节变动成本计算法 第一节成本决策概述 一 成本决策的意义成本决策是在成本预测的基础上 利用各种决策成本数据 对各备选方案进行分析比较 从中选择最佳经济效益方案的活动 一 成本决策是完善管理决策的一个重要组成部分 二 成本决策是成本管理的一项基本职能 二 成本决策的步骤 一 提出问题 确定决策目标 二 广泛收集资料 三 针对决策目标 提出若干可行的备选方案 四 分析计算评价 五 考虑其他非计量因素的影响 六 确定最优方案 三 成本决策的常用方法 3 1主观决策3 2计量决策 3 1主观决策含义 用心理学 社会学的成就 采用有效的组织形式 在决策过程中 直接利用专家们的知识和经验 根据已经掌握的情况和资料 提出决策目标以及实现目标的方法 并作出评价和选择 方法 德尔菲法 头脑风暴法优点 方法灵活 通用性大 易于接受 适用于非程序决策 头脑风暴法 BrainStorming 头脑风暴法也叫思维共振法 即通过有关专家之间的信息交流 引起思维共振 产生组合效应 从而导致创造性思维 原则独立思考 开阔思路 不重复别人的意见意见建议越多越好 不受限制对别人的意见不作任何评价可以补充和完善已有的意见 德尔菲法 方法 确定预测题目选择专家制定调查表预测过程作出预测结论德尔菲法有下述特点 匿名性多轮反馈统计性 3 2定量决策方法 确定型决策方法数学模型法 盈亏分析法风险型决策方法决策树法不确定型决策方法乐观法 悲观法 折衷法 后悔值法 1 确定型决策方法 数学模型法 确定型决策方法的特点 是只要满足数学模型的前提条件 模型就给出特定的结果 盈亏平衡点法企业不亏不赢时 收入 成本 假设生产量 销售量 生产量 价格 固定成本 变动成本变动成本 生产量 单位变动成本QP F QV V 单位变动成本 F 固定成本 Q F P V Q 为盈亏平衡点产量 盈亏平衡点分析 已知一家微波炉生产企业 固定成本是500万元 单位变动成本是300元 目前产品市场价为700元 请问产量应大于多少才能使工厂盈利 2 风险型决策方法 当一个决策方案对应两个或两个以上相互排斥的可能状态 每一种状态都以一定的可能性出现 并对应特定的结果时 这种已知方案的各种可能状态及其发生的可能性大小的决策称为风险型决策 风险型决策的标准是期望值 所谓期望值实质上是各种状态下加权性质的平均值 决策树法的决策程序如下 1 绘制决策树 2 将各状态概率及损益值标于概率枝上 3 计算各方案的期望值并将其标于该方案对应的机会结点上 4 进行剪枝 5 剪枝后所剩下的最后方案即为最佳方案 某公司为投产某种新产品拟定两个方案 一是建设规模较大的工厂 另一个是建设规模较小的工厂 两者的使用期限一样 建大厂投资30万元 建小厂投资20万元 未来新产品的销路有好 坏两种 出现的概率分别是0 8 0 2 相应的预测结果是 建大厂方案下 产品销路好时 能带来100万元的收益 不好时则要损失20万元 建小厂方案下 产品销路好时 收益达到40万元 销路差时 只有20万的收益 试问哪种方案可取 方案1的期望值100 x0 7 20 x0 3 64万元 方案2的期望值40 x0 7 20 x0 3 37万元 在不同的自然状态S1 S4条件下 方案A1 A4会出现不同结果 由于自然状态S出现的不确定性 因此可用4种不同方法进行决策分析 3 不确定型决策方法 乐观法 大中取大法 好中求好 愿承担风险的决策者在方案取舍时以各方案在各种状态下的最大损益值为标准 即假定各方案最有利的状态发生 在各方案的最大损益值中取最大者对应的方案 悲观法 小中取大 坏中求好 悲观法的决策者在进行方案取舍时以每个方案在各种状态下的最小值为标准 即假定每个方案最不利的状态发生 再从各方案的最小值中取最大者对应的方案 空城计的成功 折衷法要在乐观与悲观两种极端中求的平衡 1 找出各方案在所有状态中的最小值和最大值 2 决策者根据自己的风险偏好 给最大值一个乐观系数a 0 a 1 最小值一个悲观系数1 a a乐观系数 是决策者冒险程度的度量 3 用给定的乐观系数a和对应的各方案最大最小损益值计算各方案的加权平均值 4 取加权平均最大的损益值对应的方案为所选方案 后悔值法 最大后悔值最小化原则 后悔 决策者选择了一种方案 实际上就放弃了其它方案可能增加的收益 为此而感到后悔 后悔值法决策准则是力求使每一种方案选择的最大后悔值达到尽量小的决策方法 1 先计算出各方案在各种自然状态下的后悔值 即用某自然状态下各方案中的最大收益值减该自然状态下各方案的收益值 2 从各方案中选取最大后悔值 3 在已选出的最大后悔值中选取最小者 对应的方案即为用最小后悔值法选取的方案 课堂练习 练习 1 假设某电子器件厂的固定成本为250万元 单位变动成本为60元 根据全国订货会上签订的产销合同 国内订货共8万件 单价为100元 最近有一外商要求订货 但他出的单价仅为75元 定量2万件 并自己承担运费 这样能使其单位变动成降至50元 已知该厂的生产能力是10万件 是否应接受外商订货的决策 要求计算盈亏平衡销售量 盈亏平衡销售额 并计算若接受外商的订单 企业总的未来收益 2 一家饮料厂考虑增加1000万元的广告费建议 已知饮料的售价是每瓶3元 单位变动成本2元 预计增加的广告投入需要至少能带来多少瓶的额外销售 工厂才能做这笔广告投入 A 33333万B 1000万C 500万D 1500万 答案 1 盈亏平衡销售量 250 100 60 6 25万件盈亏平衡销售额 6 25x100 625万元应该接受外商订单8x 100 60 2x 75 50 250 120万元2 盈亏平衡销售量 1000 3 2 1000万 3 某企业为适应市场对某种产品的需求 提出三个方案 建大厂 需投资800万元 销路好时年可获利300万元 销路小时年亏损100万元 建小厂 需投资300万元 销路好时年可获利100万元 销路差时仍可获利30万元 大小厂经营期均为10年 估计未来销路好 差的概率分别为0 7 0 3 先建小厂 三年销路肯定好时再考虑扩建 若扩建工厂 需追加投资500万元 后7年销路好时估计每年获利240万元 销路不好时年亏损40万元 若不扩建工厂 后7年销路好时年收益120万元 销路不好时是20万元 后七年销路好的概率是0 75 不好的概率0 25 请画出决策树并进行决策 方案3 先建小厂投资300万 不扩建 后7年销路好 概率0 75 后7年销路不好 概率0 25 5 头3年销路好 概率0 7 10年销路一直不好 概率0 3 决策点1 10年销路一直不好 概率0 3 10年销路一直好 概率0 7 1 每年获利300万 每年亏损100万 10年销路一直不好 概率0 3 10年销路一直好 概率0 7 2 每年获利100万 每年获利30万 3 决策点2 后7年销路好 概率0 75 4 每年获利30万 每年获利240万 每年亏损40万 每年获利120万 每年获利20万 扩建投资500万 方案1 建大厂投资800万 方案2 建小厂投资300万 后7年销路不好 概率0 25 3 方案1期望值 300 x0 7x10 100 x0 3x10 800 1000方案2期望值 100 x0 7x10 30 x0 3x10 300 490方案3中的方案4 240 x0 75x7 40 x0 25x7 500 550方案3中的方案5 120 x0 75x7 20 x0 25x7 665万元665 550故放弃方案4方案3的期望值 665x0 7 100 x0 3x3 300 255 5万元因为 1000 490 255 5所以 应选方案1 4 某企业准备生产一种新产品 估计这种产品在市场上的需求量大体有四种情况 需求量较高 需求量一般 需求量较低 需求量很低 对每种情况出现的概率无法预测 企业有三种方案 A方案是自己动手 改进原有设备 B方案是淘汰原有设备 购进新设备 C方案是购进一部分关键设备 其余自己制造 该产品准备生产五年 据测算 各个方案在各种自然状态下的收益如下图所示 请分别用悲观法 乐观法 折中法 折中值 0 5 后悔值法进行决策 1 悲观法 2 乐观法 3 折中法 0 5 4 后悔值法 综合四种方法 应选方案C 第二节短期经营决策 一 决策成本 一 沉没成本指那些由于过去的决策所引起 并已经支付款项而发生的成本 亦可称为 旁置成本 或 沉入成本 二 重置成本指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本 亦称为 现时成本 在定价决策中 往往要把重置成本作为重点考虑的对象 三 差别成本指两个不同方案的预计差别 四 机会成本指现有资源不按这种方式使用而按另一种方式使用的牺牲代价或失去的利益 五 付现成本又称现金支出成本 是指未来需要动用现金支付的成本 二 经营决策的应用 一 生产决策1 新产品开发的决策 若固定成本不变 取边际贡献大的 若固定成本变化 取利润大的 2 亏损产品应否停产的决策 实亏 停止生产 虚亏 继续生产 3 零部件是自制还是外购的决策 原来自制 外购后固定成本不可避免 原来自制 外购后固定成本可避免一部分 原来自制 外购后设备利用生产另一种产品 4 半成品进一步加工或出售的决策 增加的边际贡献 加工后出售的收入 半成品出售的收入 加工后总变动成本 半成品变动成本 5 生产工艺技术方案的决策 关键在于确定 成本无差别点 6 产品生产组合的决策分析 单一生产因素限制条件下的产品组合决策分析 先安排一些产品边际贡献低 社会又非常需要的产品的最低需要量的生产 然后 在限制条件允许的范围内最大限度地生产产品边际贡献高的产品 在市场需要的前提下 多种生产因素限制的产品组合决策分析 各相关产品共同提供的边际贡献总额最大 二 定价决策1 标准产品定价决策 标准产品定价决策可分为完全成本加成定价决策和变动成本加成定价决策 1 完全成本加成定价决策 完全成本加成定价决策就是在单位产品完全成本的基础上进行加成 作为定价决策的依据 价格构成内容如下 某产品价格 该产品预计完全成本 1 成本加成百分比 2 变动成本加成定价决策 变动成本加成定价决策就是在单位产品变动成本的基础上进行加成 作为定价决策的依据 价格构成内容如下 某产品价格 该产品单位变动成本 1 预计边际贡献率 2 薄利多销 降价时机 降价幅度 3 特殊定价决策 以变动成本为基础的特殊定价 配套产品的特殊定价 4 新产品定价策略 撇脂价格 渗透价格 第四节长期投资决策 一 资本预算决策 一 货币的时间价值1 单利 只对本金计算利息 2 复利 不仅对本金计息 对前期产生的利息也要计息 3 年金现值 指为在每期期末取得或支出相等款项的复利现值之和 二 投资方案的评价 一 非折现的分析评价方法1 投资回收期法 投资回收期指的是投资项目带来的营业现金净流量能够抵偿原始投资所需要的时间 2 会计收益率法 会计收益率 年平均净收益 原始投资额 100 二 折现的分析评价方法1 净现值法 净现值 NetPresentValue 是一项投资项目所产生的未来现金流的折现值与项目投资成本之间的差值 2 现值指数法 现值指数是未来现金流入现值与现金流出现值的比率 也称为现值比率 获利指数等 3 内含报酬率法 内含报酬率是使投资项目的净现金流入现值和净现金流出现值恰好相等的报酬率 作业 某企业为了增加某种产品的生产能力 提出甲 乙 丙三个方案 甲方案是从国外引进一条生产线 需投资800万元 乙方案是改造原有生产车间 需投资250万元 丙方案是通过次要零件扩散给其它企业生产 实现横向联合 不需要投资 根据市场调查与预测 该产品的生产有效期是6年 在6年内销路好的概率为0 7 销路不好的概率为0 3 在销路好的情况下 甲方案每年可以盈利430万元 乙方案每年可盈利210万元 丙方案每年可盈利105万元 在销路不好的情况下 甲方案每年将亏损60万元 乙方案每年可盈利35万元 丙方案每年可盈利25万元 试用决策树法选择决策方案 1 绘制决策树 见下图 解 方案甲800万元 方案乙250万元 方案丙 销路好0 7 销路好0 7 销路好0 7 销路差0 3 销路差0 3 销路差0 3 430 60 210 35 105 25 898 695 486 898 方案甲 1 绘制决策树 见下图 2 计算期望值方案甲期望值 430 0 7 60 0 3 6 800 898 万元 方案乙期望值 210 0 7 35 0 3 6 250 695 万元 方案丙期望值 105 0 7 25