高级财务会计考核册计算统计.docx

1, 2008年1月1日,A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债.购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表: 项目账面价值公允价值流动资产建筑物(净值)土地30000 60000 18000 30000 90000 30000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录.（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解:A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理.A公司应进行如下账务处理:借:流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷:银行存款 180000负债 12000（2）股权取得日合并报表抵消分录：固定资产公允价高于账面价 （90 000 - 60 000）+（30 000 -18 000）= 42 000而取得B公司净资产的公允价值为150 000 -12 000 =138 000元商誉180 000 138 000 = 42 000元A公司应进行如下账务处理：借：固定资产42 000 股本 54 000 资本公积 22 000 盈余公积 10 000 未分配利润 10 000商誉 42 000贷：长期股权投资180 0002,2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并.市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权.假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前,有关资产,负债情况如下表所示.资产负债表(简表) 2008年6月30日 单位:万元B公司账面价值 公允价值资产 货币资金 300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 900商誉 0 0资产总计 4940 8150负债和所有者权益短期借款 1200 1200应付账款 200 200其他负债 180 180负债合计 1580 1580实收资本(股本) 1500资本公积 900盈金公积 300未分配利润 660所有者权益合计 3360 6670要求:(1)编制购买日的有关会计分录; (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录.解:(1)编制A公司在购买日的会计分录借:长期股权投资 52500 000贷:股本 15 000 000资本公积 37 500 000(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5 250-6 57070%=5 250-4 599=651(万元)应编制的抵销分录:借: 存货 1100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷:长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 0003,某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业,该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上.双方签订合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,B企业担保的资产余值为900万元,另外无关的担保公司担保金额为750万元,租赁合同规定的租赁利率为3%(6个月),租赁开始日估计资产余值为1800万元.要求:计算租赁公司在租赁期开始日应记入未实现融资收益科目的金额.解:(1)最低租赁收款额=(600 8+900)+750=6450(万元)(2) 未担保的资产余值=1800-900-750=150 (万元)(3)最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600(万元)(4)最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000(万元)(5)未实现融资收益=6600-5000=1600(万元)4,资料:A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业.双方签订合同,该设备租赁期4年,租赁期届满B企业归还给A公司设备.每6个月月末支付租金787.5万元,B企业担保的资产余值为450万元,B企业的母公司担保的资产余值为675万元,另外无关的担保公司担保金额为675万元,未担保余值为225万元. 要求:计算B公司最低租赁收款额. 解:最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.58+450+675=7425万元5,甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权.在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000元,由公司以银行存款支付.乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元.该公司按净利润的10%计提盈余公积.合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示. 甲公司和乙公司资产负债表2008年1月1日 单位:元项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值银行存款 1300000 70000 70000交易性金融资产 100000 50000 50000应收帐 180000 200000 200000存货 720000 180000 180000长期股权投资 600000 340000 340000固定资产 3000000 460000 520000无形资产 200000 100000 140000其他资产 100000 100000资产合计 6100000 1500000 1600000短期借款 320000 200000 200000应付帐款 454000 100000 100000长期借款 1280000 300000 300000负债合计 2054000 600000 600000股本 2200000 800000资本公积 1000000 50000盈余公积 346000 20000未分配利润 500000 30000所有者权益合计 4046000 900000 1000000负债与所有者权益合计6100000 1500000 1600000要求:(1)编制购买日的有关会计分; (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录;(3)编制股权取得日合并资产负债表.解:(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:借:长期股权投资 900 000贷:银行存款 900 000(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销.由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元.应编制的抵销分录如下:借:固定资产 60 000无形资产 40 000股本 800 000资本公积 50 000盈余公积 20 000未分配利润 30 000贷:长期股权投资 900 000盈余公积 10 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日 单位 元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产 150000 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款 1580000存货 900000 负债合计 2654000长期股权投资 940000固定资产 3520000 股本 2200000无形资产 340000 资本公积 1000000其他资产 100000 盈余公积 356000未分配利润 590000所有者权益合计 4146000资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 68000006,资料:(1)M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表(历史成本名义货币)2007年12月31日 单位:万元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币资产 900 1000 流动负债 9000 80002)有关物价指数:2007年初为100,2007年末为132,全年平均物价指数 120,第四季度物价指数 125.解:(1)调整资产负债表相关项目 货币性资产: 期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = (9 000 + 20 000) 132/100 = 38 280期末数 = (8 000 + 16 000) 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 = 13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = (1 188 + 12 144 + 47 520) - 38 280 13 200 = 9 372 期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944(2), 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)27年12月31日 单位:万元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200减:累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600固定资产净值 47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944资产合计 60 832 52 744 负债及权益合计 60852 52 7447,A公司和B公司同属于S公司控制. 2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权.假设A公司和B公司采用相同的会计政策.合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:A公司与B公司资产负债表2008年6月30日 单位 元项目 A公司 B公司账面金额 B公司公允价值现金 310000 250000 250000交易性金融资产 130000 120000 130000应收账款 240000 180000 170000其他流动资产 370000 260000 280000长期股权投资 270000 160000 170000固定资产 540000 300000 320000无形资产 60000 40000 30000资产合计 1920000 1310000 1350000短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000负债合计 1000000 710000 690000股本 600000 400000资本公积 130000 40000盈余公积 90000 110000未分配利润 100000 50000所有者权益合计 920000 600000 670000 要求:根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿.解:对B公司的投资成本=60000090%=540000(元)应增加的股本=100000股1元=100000(元)应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000(元)未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000(元)A公司对B公司投资的会计分录:借:长期股权投资 540 000贷:股本 100 000资本公积 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:借:资本公积 144 000贷:盈余公积 99 000 未分配利润 45 000记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示.A公司资产负债表2008年6月30日 单位:元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产 130000 长期借款 620000应收账款 240000 负债合计 1000000其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益.抵消分录如下:借:股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货:长期股权投资 540 000少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:A公司合并报表工作底稿2008年6月30日 单位:元项目 A公司 B公司(账面金额) 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 60000 40000 100000 100000资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000少数股东权益 60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000抵销分录合计 600000 6000008、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分配利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 0009、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用810、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1）20042007年的抵销处理： 2004年的抵销分录：借：营业收入1200000贷：营业成本1000000固定资产200000借：固定资产40000贷：管理费用400002005年的抵销分录：借：年初未分配利润200000贷：固定资产200000借：固定资产40000贷：年初未分配利润40000借：固定资产40000贷：管理费用400002006年的抵销分录：借：年初未分配利润200000贷：固定资产200000借：固定资产80000贷：年初未分配利润80000借：固定资产40000贷：管理费用400002007年的抵销分录：借：年初未分配利润200000贷：固定资产200000借：固定资产120000贷：年初未分配利润120000借：固定资产40000贷：管理费用40000（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润200000贷：固定资产200000借：固定资产160000贷：年初未分配利润160000借：固定资产40000贷：管理费用40000（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润40000贷：管理费用40000（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润200000贷：固定资产200000借：固定资产200000贷：年初未分配利润20000011,资料:H公司2007年初成立并正式营业.(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:资产负债表 单位 元项目 2007年1月1日 2007年12月31日现金 30000 40000 应收账款 75000 60000其他货币型资产 55000 160000存货 200000 240000设备及厂房净值 120000 112000土地 360000 360000资产总计 840000 972000流动负债 80000 160000长期负债 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 52000负债及所有者权益总计 840000 972000年末,期末存货的现行成本为400000元;年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;年末,土地的现行成本为720000元;销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;销售及管理费用,所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基要求:(1)根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益 存货:未实现持有损益=400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益= 608 000-376 000 = 232 000固定资产:设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400已实现持有损益=9 600 8 000 = 1 600 土地:未实现持有损益= 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600(2)重新编制资产负债表资产负债表 现行成本基础 金额 元项目 2007年1月1日 2007年12月31日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其他货币性资产 55000 160000存货 200000 400000设备及厂房净值120000 134400土地 360000 720000资产总计 840000 1514400流动负债 80000 160000长期负债 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 181600已实现资产持有收益 233600未实现资产持有收益 542400负债及所有者权益总计 840000 151440012,A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益. 2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币.2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3625 000应付账款 200 000 7.25 1450 000A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元,当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币,投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币,款项已由银行收存.(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款 400 000美元,尚未支付,当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币.该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007 年 11月完工交付使用.(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200 000美元,当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币,款项尚未收到.(4)7月28日,以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元,当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币.(5)7月31日,收到 6月份发生的应收账款 300 000美元,当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币.要求:( 1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;( 2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程;( 3)编制期末记录汇兑损益的会计分录.(本题不要求写出明细科目)解:( 1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 借:银行存款 3 620 000贷:股本 3 620 000借:在建工程 2 892 000 贷:应付账款 2 892 000借:应收账款 1 444 000贷:主营业务收入 1 444 000借:应付账款 1 442 000贷:银行存款 1 442 000借:银行存款 2 160 000贷:应收账款 2 160 000(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程. 银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000(元)应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000(元)应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000(元)汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000(元)即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000(元)(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款 20 000财务费用 32 000贷:银行存款 23 000应收账款 29 00013.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费用为625000元,已经过债权人会议审议通过).(本题15分) 解:(1),确认优先清偿债务借:应付工资 19,710.00应交税金 193,763.85其它应交款 2,490.00贷:优先清偿债务应付工资 19,710.00应交税金 193,763.85其它应交款 2,490.00(2),预提破产清算费用借:破产清算损益 625000贷:优先清偿债务应付破产清算费用 625000(3),确认破产债务借:短期借款 362,000.00应付票据 85,678.00应付账款 41,716.00其它应付款 8,442.00应付股利 65,302.63长期借款, 5,170,000.00贷:破产债务短期借款 362,000.00应付票据 85,678.00应付账款 41,716.00其它应付款 8,442.00应付股利 65,302.63长期借款 5,170,000.00(4),确认清算净资产借:实收资本 776,148.00盈余公积 23,767.82清算净资产 710,296.48贷:未分配利润 1,510,212.3014,甲企业在 2008年8月19日经人民法院宣告破产,清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下: 接管日资产负债表编制单位 2008年8月19 单位 元资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日 流动资产 流动负债 货币资产 121380 短期借款 362000短期投资 50000 应付票据 85678应收票据 应付账款 73716应收账款 621000 其他应付款 8442减坏账准备 应付工资 19710应收账款净额 621000 应交税金 193763.85其他应收款 10080 应付股利 65302.63存货 2800278 其他应交款 2490待处理流动资产损失 12000 预提费用待摊费用 流动负债合计 811102.48 流动资产合计 3614738 长期负债长期投资 长期借款 5620000长期投资 36300 长期负债合计 5620000固定资产原价 1316336 所有者权益减累计折旧 285212 实收资本 776148固定资产净值 1031124 盈余公积 23767.82在建工程 556422 未分配利润 -1510212.3固定资产合计 1386210 所有者权益合计 -710296.48无形资产 482222长期待摊费用无形资产及其他资产合计 482222资产合计 5720906 负债及所有者权益合计 5720806除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发现以下情况:(1)固定资产中有一原值为660000元,累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保.(2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款,应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款.甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准.(3)待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元,由保管员赔款1000元;其他应收款中应收职工刘丽借款2500元,应收铁路部门赔款4200元,其余为应收的租金.(4)清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月,曾无偿转让一批设备,价值180000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备应予追回.(5)无形资产中有偿取得的土地使用权356000元,其余为专利权.(6)财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品,47200元的娱乐设备属于工会财产,由工会单独设账核算;仓库中有6200元的受托代销商品,与此相适应,代销商品款账户有6200元的应付代销款.(7)货币资金中有现金1500元,其他货币资金10000元,其余为银行存款.(8)2800278元的存货中有材料1443318元,包装物47000元,低值易耗品46800元,产成品1263160元.请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理.(本题15分) 解:(1),确认担保资产和担保债务借:担保资产固定资产 450000破产资产固定资产 135000累计折旧 75000贷:固定资产 660000借:长期借款 450000贷:担保债务长期借款 450000 (2),确认抵消资产和债务 借:抵消资产应收账款甲企业 22000贷:应收账款甲企业 22000借:应付账款甲企业 32000贷:抵消债务甲企业 22000破产债务 10000(3),确认应追索资产借:应追索资产保险公司 11000保管员 1000刘丽 2500铁路部门 4200租金 3380(应收账款)599000贷:待处理财产损益 12000其他应收款 10080应收账款 599000(4),确认应追索资产借:应追索资产设备 180000贷:破产清算损益 180000(5),确认其他资产借:其他资产破产安置资产 356000贷:无形资产土地使用权 356000(6),确认受托资产和受托债务借:受托资产 6200贷:受托代销商品 6200借:代销商品款 6200贷:受托债务 6200(7),确认破产资产借:破产资产现金 1,500.00银行存款 109,880.00其他货币资金 10,000.00短期投资 50,000.00材料 1,443,318.00包装物 47,000.00低值易耗品 46,800.00产成品 1,263,160.00长期投资 36,300.00固定资产 446,124.00在建工程 556,422.00无形资产 126,222.00借:累计折旧 210,212.00贷:现金 1,500.00银行存款 109,880.00其他货币资金 10,000.00短期投资 50,000.00材料 1,443,318.00包装物 47,000.00低值易耗品 46,800.00产成品 1,263,160.00长期投资 36,300.00固定资产 656,336.00在建工程 556,422.00无形资产 126,222.0015,甲公司和乙公司为不同集团的两家公司.有关企业合并资料如下:(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份.(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司.该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元.(3)发生的直接相关费用为80万元.(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元.要求:(1)确定购买方.(2)确定购买日.(3)计算确定合并成本.(4)计算固定资产,无形资产的处置损益.(5)编制甲公司在购买日的会计分录.(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额.解:(1)甲公司为购买方(2)购买日为2008年6月30日(3)合并成本=2100+800+80=2980万元(4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元(5)借:固定资产清理 1800累计折旧 200贷:固定资产 2000借:长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失 100贷:无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入-处置固定资产收益 300(6)购买日商誉=2980-350080%=180万元16.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。参考答案（1）公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积股本溢价 1400（2）进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本