教材还没有拿到.doc

第七讲教材还没有拿到，说明教材编写遇到很大困难，而教材出版，最快要2个月！看来不能完全依赖等待新教材，不然9月考试肯定来不及。当然也许考试时间推迟也说不定。（不过最新消息公布：还是9月15日考试）今天讲第六章、第七章、第八章。第六章审计证据与审计工作底稿审计证据主要考两个方面的内容：一个是证据的特性；另一个是证据与程序的关系。证据的特性包括充分性、适当性，适当性又包括相关性和可靠性，一个是充分性考得比较多，适当性里的可靠性考得比较多，可靠性比较爱出题，可靠性比较容易与实际相结合。（充分性主要放在抽样里考）比如03年考题：一笔销售1000万元确认了收入，注册会计师要查这笔大额的业务肯定要查它的凭证，作为销售应该是开了发票，发了货，也有销售合同，尤其是发货凭证是审计最重视的。查发货凭证没有发货凭证，问被审单位的相关人员，被审单位拿出一张传真，说是购买1000万产品的客户由于他的仓库腾不开，让我们暂时保额几天，所以不让我们发货。那么注册会计师能不能认可他已经确定的这笔销售业务？分析：认可不认可关键要看发货，发货没发货要看凭证，发货凭证没有来了一个传真，传真是没有直接证明力的。如果没有把传真和原件作对照那么传真是没有法律效力的。如果看见了原件也看见了传真，那么请把传真给我，这传真具有法律效力，因为和原件对照过。传真没有可靠性的。不光传真件，复印件、电子邮件、手机短信都是一个道理。工作底稿比证据考得多，工作底稿在这一章的考分占60%，审计证据的考分占40%，工作底稿考了五次，基本都是客观题。考了复核、管理，工作底稿的管理考了四次。比如04年的考题：审计的时候对于某个业务没有原始凭证只看见了一个传真件，用传真件做了结论，比如检查发货凭证，被审单位有发货凭证，对于巨额的业务也不能只凭被审单位内部的证据，新的审计准则规定了注册会计师必须检查会计凭证和记录，但是仅仅检查会计记录和凭证不足以证明事实的真相，注册会计师还必须获取其他的。象这个销售业务，不能只查内部的，还得查外部的，向对方发函询证。而这封信发出去再寄回来需要三个月，而只剩两天就要结束审计工作怎么办？只快捷的还是传真，来了传真就做了结论了。过了十天、八天审另外一个单位的时候，上次审计单位的回函收到了，把原件和传真件一对照，确确实实传真件和原件是一样的。这时把传真件从档案室里拿出来，把原件放进去，这件事行不行？分析：不行。可以把原件放进去，传真件必须放在里面，原件也放进去，后来写一个说明材料：后来原件来了，我们经过核对无误，原件附在后面。第一节审计证据一、审计证据的种类审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。（一）实物证据实物证据是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据。但是实物证据证明不了所有权、完整性和价值，只能证明实物资产存在性。对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。（二）书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。谈话记录不是书面证据。书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。购货发票是外部证据。销售发票是内部证据。1.外部证据外部证据包括三种：（1）被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据；（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据；（可以伪造）（3）注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。（大多是说服性证据）（1）的证明力最强，比如发函询证。2.内部证据内部证据包括：被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。新教材里把管理当局改为了管理层，把董事会改为治理层。会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账簿记录等。其他书面文件包括董事会及股东大会会议记录，重要的计划、合同资料，被审计单位的或有损失，关联方交易等。（三）口头证据口头证据是被审计职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。（四）环境证据环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。1.有关内部控制情况。2.被审计单位管理人员的素质。3.各种管理条件和管理水平。表6-1证据种类与具体审计目标的关系。这个表不准确。二、审计证据的特性新准则没有改变审计证据的两大特性：充分性和适当性。充分性是对数量的要求，适当性是对质量的要求。（一）审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。（新准则新增）注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：（1）审计风险；审计风险与证据是反向变动关系。（2）具体审计项目的重要性；（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验；（4）审计过程中是否发现错误或舞弊；（5）审计证据的类型与获取途径。注册会计师判断证据充分性还应考虑：（1）经济因素。（2）总体规模与特征。（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联。1.审计证据的相关性一般而言，注册会计师通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括：内部控制是否合理；内部控制执行是否有效；内部控制在所审计的会计期间是否得到一贯遵守。（常考多选）注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括：8条。2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。不同来源的审计证据的可靠程序通常可用下述标准来判断：（1）以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而的口头证据可靠。（书面比口头可靠）（2）取得自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位的内部证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。新准则中第三者改为了第三方。（外部流传被认可的可靠）（3）注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。（自己制作都比被审计单位提供的可靠）（4）被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠。（内部控制好的证据比较可靠）（5）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；反之，若通过某一来源所获取的证据与通过其他来源所获取的证据不相一致，或者不同性质的证据相互矛盾时，则注册会计师就需进一步审计。需指出的时，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。需注意的是，对于重要的审计项目，注册会计师不应该以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。不重要的才可以适当考虑。三、审计证据的获取（一）审计证据获取方法注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计证据。每种审计程序的概念要搞清楚。1.比如检查是指注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度和审阅与复核。检查的对象就是书面文件，检查只能得来书面证据。检查的主要内容还是书面记录，也检查其他书面的东西。2.比如监盘，是要现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。如果监盘时事务所没有时间，说盘点的时候全程录相，不可以。3.观察是指注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。4.查询及函证。查询是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。5.计算。计算是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。算流动比率、速动比率不是计算叫分析性复核。6.分析性复核。