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第十四章收入第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认 销售商品收入的5个确认条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.经济利益很可能流入企业； 5.成本能够可靠地计量。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方： 所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。1.一般情况 一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。2.保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 （1）商品不合格，也未弥补； （2）代销方有退货权的委托代销商品(支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权)。 （3）尚未完成必须的安装或检验； （4）附有退货条款。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制：（三）收入的金额能够可靠地计量附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性时，收入无法计量。（四）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款“很可能”收回，即收回可能性50%。（五）成本能够可靠地计量企业应设置“发出商品”和“委托代销商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品的处理以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不可以确认收入。如果货款不是很可能能够收到，不符合收入的确认条件。 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品同时，在增值税义务发生时： 借：应收账款贷：应缴税费应交增值税（销项税额）估计能够收到货款时，再确认收入。（二）预收款销售商品：预收款销售商品的，销售方在收到最后一笔款项才交货。确认收入的标志是发出商品。（三）委托代销商品（有视同买断、收取手续费两种方式）1.视同买断方式视同买断方式，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。区分两种情况分别处理：A、受托方无退货权发出商品等同于销售；B、受托方有退货权发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。2.收取手续费方式：收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的一种代销方式。委托方发出商品时，销售并未实现，收到代销清单时确认收入。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。特点：受托方执行委托方确定的售价； 支付代销手续费；受托方不将代销商品视为自有商品。会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映）。受托方的会计处理。A、收到商品：借：受托代销商品 B、对外销售：借：银行存款 贷：受托代销商品款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）C、收到增值税专用发票： D、支付货款，并计算代销手续费：借：应交税费应交增值税（进项税额） 借：应付账款 贷：应付账款 贷：银行存款借：受托代销商品款 其他业务收入代销手续费贷：受托代销商品（四）商品需要安装和检验的销售：商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售。这种销售方式下，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和检验完毕时再确认收入。通过“发出商品”科目核算实际成本。（五）订货销售： （预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入）（六）以旧换新销售：销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。即：销售旧货购进新货（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理1.现金折扣：收到货款时，把实际发生的现金折扣计入当期损益“财务费用”。2.商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入3.销售折让：是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。（1）发生在当期，收到红字增值税专用发票时，冲减销售商品收入 借：主营业务收入 （冲减金额） 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（2）发生上年销售商品的折让，属于资产负债表日后事项。同时满足以下两项要求的销售折让属于资产负债表日后事项：A、销售折让发生在资产负债表日后期间，即1月1日财务报告批准报出日。B、发生销售折让的商品是以前年度销售出去的，即商品不是本年度出售的。借：以前年度损益调整 借：应交税费应交所得税 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：以前年度损益调整（所得税费用） 贷：应收账款借：利润分配未分配利润 借：盈余公积贷：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润（八）销售退回及附有销售退回条件的商品销售1.销售退回的处理（1）未确认收入的退回： 借：库存商品贷：发出商品（2）已确认收入的退回：冲减退回当月的销售收入和销售成本。收到退回商品时做销售实现时的反向分录。如已发生现金折扣的，应同时调整财务费用金额。（3）日后期间的销售退回，属于资产负债表日后事项。2.附有销售退回条件的商品销售A、能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入（对可能发生的退回预计负债）： 借：主营业务收入（估计的销售退回额） 贷：主营业务成本 预计负债（差额）收到退货时： 借：库存商品预计负债应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入 （退回大于预计数量，补上差额）主营业务成本 （退回小于预计数量，抵减差额） 贷：银行存款主营业务成本 （退回大于预计数量，补上差额） 主营业务收入 （退回小于预计数量，抵减差额）B、不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。发出商品时产生了纳税义务的，按应收增值税专用发票的价值：借：应收账款 借：发出商品贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：库存商品（九）房地产销售： 房地产销售应按一般商品销售确认收入。买方能够决定房地产设计，视为建造合同收入；买方不能决定的，视为商品销售收入。（十）分期收款销售商品：（与分期付款购置资产相对应）分期收款销售商品，发出商品时确认销售收入（例题中是分期收款时再计增值税）。1、出售商品时： 借：长期应付款 （应收额） 贷：主营业务收入 （应收额现值） 未实现融资收益 （差额）2、付款期内摊销未实现融资收益： 借：未实现融资收益 （摊余成本实际利率） 贷：财务费用（十一）售后回购（融资交易）售后以固定价格回购的，不能确认销售收入，视为融资。购销差价作为利息分摊。1、发出商品时，借：银行存款 同时，借：发出商品 贷：其他应付款 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）2、回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：其他应付款3、回购商品时， 借：财务费用 （最后一期摊销） 其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（十二）售后租回售后租回是融资租赁的，不确认损益；是经营租赁的，应确认损益。形成融资租赁的，不确认销售损益，销售价差（售价账面价值）记为“递延收益”；租赁期内，将“递延收益”按照资产折旧进度进行分摊，调整折旧费用。形成融资经营租赁的：A、售后租回资产按公允价值出售，则承租人可以将“售”与“租”彻底分离，即，销售则按固定资产处置的原则处理，确认营业外收支；“租回”也完全按经营租赁的原则处理。B、售价低于公允价值的，应将售价与账面价值的差额确认为营业外收支。C、售价高于公允价值的，公允价值与账面价值的差额确认为营业外收支；售价高于公允价值的部分记为“递延收益”，在租赁期内按支付租金的进度分摊，调整各期的租金费用。特殊销售收入汇总明 细确认收入时点代销商品视同买断（无退货权）发出商品时视同买断（有退货权）收到代销清单时收取手续费收到代销清单时订货销售发出商品时预收款发出商品时分期收款发出商品时附退货条件能估计退货可能性发出商品时不能估计退货可能性退货期满时需要安检的安检完毕时售后回购一般不确认收入售后租回一般不确认收入第二节提供劳务收入一、交易结果能够可靠估计按照完工百分比法确认收入。（一）交易结果能够可靠估计的条件（1）收入能计量；（2）经济利益很可能流入；（3）完工进度能确定；（4）成本能计量。完工进度计算方法有三种：工作量测量、劳务量比例、成本比例。（二）完工百分比法的具体应用本期收入收入总额完工进度已确认收入本期成本成本总额完工进度已确认成本“劳务成本”科目核算企业对外提供劳务发生的成本。 A、发生劳务： B、确定收入： C、结转成本：借：劳务成本 借：银行存款（或应收账款等） 借：主营业务成本 贷：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 贷：劳务成本二、交易结果不能可靠估计的结果不能可靠估计的，则按能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。（不能确认利润，主营业务收入=主营业务成本）1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的：借：预收账款/应收账款等 (按能够得到补偿的劳务成本金额) 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：劳务成本2、已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的：(只确认成本,无收入)借：主营业务成本 贷：劳务成本三、同时销售商品和提供劳务交易如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分开处理；如果不能够区分，则全部作为销售处理。四、特殊劳务收入项 目明 细确认收入时点安装费按完工进度资产负债表日安装是销售附带的确认商品销售实现时宣传媒介费出现于公众面前时广告制作费按完工进度资产负债表日软件开发费按完工进度资产负债表日价内可区分的服务费在服务期内分期确认表演收费、招待宴会收费、其他活动收费活动发生时会费款项收回无重大不确定时特许权费提供设备等的转移资产（所有权）时提供服务的提供服务时长期重复劳务费劳务活动发生时五、授予客户奖励积分2009年12月31日，甲家电公司销售一批液晶电视，收到价款1000万元，同时授予客户奖励积分10000分，1万积分的公允价值为400万元，积分可以换取甲公司生产的微波炉和某影院的电影票。2010年2月1日，客户以5000积分兑换一批市价为200万的微波炉。2010年3月1日，客户以另外5000积分兑换一批市价为200万的电影票。该批电影票是甲公司以150万元从影院购得。不考虑相关税费。2009年12月31日授予积分： 2010年2月1日兑换微波炉： 2010年3月1日兑换电影票：借：银行存款1000万 借：递延收益 200万 借：递延收益 200万贷：主营业务收入600万 贷：主营业务收入 200万 贷：银行存款 150万递延收益400万 主营业务收入 50万第三节让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主要包括：（1）利息收入、（2）使用费收入，主要是指无形资产租金收入。利息收入按实际利率计算（“应收利息”）。使用费收入，一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同有效期内分期确认收入。分期收取使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入（“其他业务收入”）。第四节建造合同收入一、建造合同的类型建造合同收入适应于建筑安装业和特重工业，特点是订单生产。建造合同分为固定造价同和成本加成合同。二、合同的分立与合并（新增）1. 同时满足下列条件时，应分立为单项合同：（1）每项有独立建造计划；（2）每项独立进行谈判；（3）每项收入和成本能单独辨认。2.同时满足下列条件时，应合并为单项合同：（1）按一揽子交易签订；（2）每一项都是综合利润率的组成部分；（3）该组合同同时或依次履约。3.追加资产的：满足下列条件之一，应作为单项合同：（1）与原合同有重大差异；（2）造价不需考虑原合同价款。三、合同收入与合同成本1.合同收入的组成：包括初始收入和后续收入（变更、索赔和奖励形成的收入）。后续收入同时满足下列条件时，才能确认收入：A、能流入；B、能可靠计量。2.合同成本的组成：合同成本包括直接费用和间接费用。（1）直接费用：材料、人工、机械使用费和其他直接费用。（2）间接费用：临时设施摊销费用和下属单位的费用。A、直接费用在发生时计入合同成本，间接费用应在资产负债表日分摊计入合同成本；B、订立合同时发生的有关费用，能区分的计入合同成本，不能区分的计入当期损益；C、非经常性的零星收益冲减合同成本。D、合同成本不包括计入当期损益的期间费用：管理费用、销售费用、财务费用、不符合资本化条件的借款费用。四、合同收入与合同费用的确认1.结果能够可靠估计的建造合同应按照完工百分比法确认收入。（1）固定造价合同的结果能够可靠估计，须同时满足下列条件：合同总收入能够计量； 经济利益很可能流入；实际发生的合同成本能够计量；完工进度和尚需成本能够确定。（2）成本加成合同结果能够可靠估计，须同时满足下列条件：经济利益很可能流入；实际发生的合同成本能够计量（3）完工进度的确定：成本法， 合同完工进度=累计实际发生的合同成本 预计总成本 100%工作量法，合同完工进度=已经完成的合同工作量 预计总工作量 100%技术测定法（4）完工百分比法的应用 本期收入=收入总额 完工进度 - 以前期间已确认的收入 本期成本=预计总成本 完工进度 - 以前期间已确认的成本本期