中级财务会计 小条2.doc

2预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息（1）相同点：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。期数 应付利息 实际利息支出（即财务费用） 折价摊销额 未摊销折价 投资摊余成本（账面价值） =面值*票面利率（4.5%） =上期*5.64% =- =上期-本期 =上期+本期2009.01.02 245 77552009.6.30 360 4437 79 166 78342009.12.31 360 2010.6.30 360 2010.12.31 360 2011.6.30 360 2011.12.31 360 （2）不同点：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。（3）或有负债的披露： 第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 第二，经济利益流出不确定性的说明。 第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。4举例说明资产的账面价值与计税基础（1）账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（2）以固定资产为例：2008年12月购入资产100万元，双倍余额法5年折旧，残值不考虑，税务上按直线法5年折旧。2009年应提折旧：40万元，税务上承认提折旧：20万元，这就意味着有20万元折旧费税务上在2009年是不承认的（以后期间还是会承认），但站在2009年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了，会计上账面价值是100-40=60万元。计税基础是100-20=80万元。产生账面价值小于计税基础。6举例说明会计估计参考答案：会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断。进行会计估计有：坏账损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等 7举例说明现金流量表中的现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。三、单项业务题1某企业以现金折扣方式采购材料一批，增值税发票标明的售价10000元，增值税1700元。规定的现金折扣条件为2/10、1/20，n/30，产品已经入库。注，仅以售价为基础计算享有的现金折扣数。借：原材料（未入库用“在途物资”账户）10000应交税费用增值税（进项税） 1700贷：应付账款某企业 11700如：在10天付款，享有现金折扣100002%=200借：应付账款某企业 11700 贷：银行存款 11500 财务费用 200如：在20天付款，享有现金折扣100001%=100借：应付账款某企业 11700 贷：银行存款 11600 财务费用 1002本月分配职工工资15500元，其中生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，行政管理人员工资2500元，在建工程人员薪酬3000元。借：生产成本 9000 制造费用 1000 管理费用 2500 在建工程 3000贷：应付职工薪酬工资 155003根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿12万元，明年1月初支付，确认职工辞退福利。借：管理费用 120000 贷：应付职工薪酬辞退福利 1200004与A公司达成债务重组协议，以低于债务账面价值的现金80万，清偿原欠货款100万；借：应付账款A公司 1000000 贷：银行存款 800000 贷：营业外收入债务重组收益 200000 5与B公司达成债务重组协议，用一项非专利抵付前欠货款12万元（该项专利的账面价值10万元、未计提摊销与减值准备。营业税率5%，其他税费略）。债务重组收益：12-10-105%=1.5万借：应付账款A公司 120000 贷：无形资产专利权 100000 应交税费应交营业税 5000 营业外收入债务重组收益 150006本公司以自产的库存商品对A企业长期股权投资，库存商品的成本为100万元，市场公允价值120万元，已开具增值税发票，并且产品已经发出。借：长期股权投资成本 1404000贷：主营业务收入 1200000 应交税费增值税（销项税） 204000同时：借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 10000007在建工程领用外购的原材料，原购买价为100万。借：在建工程 1170000贷：原材料 1000000 应交税费增值税（进项税转出） 170000如在建工程领用本公司产品，成本为100万元，市场公允价值120万元。借：在建工程 1204000贷：库存商品 1000000 应交税费增值税（销项税） 204000（120000017%）8计算出售厂房应交营业税20万借：固定资产清理 200000 贷：应交税费应交营业税 200000交纳上月应交的增值税130000借：应交税费未交增值税 130000贷：银行存款 130000将本月未交增值税85000元结转至“未交增值税”明细账户；借：应交税费增值税（未交增值税）85000 贷：应交税费未交增值税 85000将本月应交所得税870000元计提入账（假定会计与税法不存在差异）借：所得税费 870000 贷：应交税费应交所得税 870000交纳上年所得税130000借：应交税费未交增值税 1000000贷：银行存款 1000000计提应交城建税5200元。借：营业税金及附加 5200 贷：应交税金应交城建税 5200第十章 长期负债1预提经营业务发生的长期借款利息120000元；借：财务费用 120000 贷：应付利息或长期借款应计利息 12000021月1日，按面值发行债券一批，面值200万，票面利率为5%，款项存入银行。借：银行存款 2000000 贷：应付债券面值 2000000按年计息，年末计息时：借：财务费用 100000 贷：应付利息或应付债券应计利息 100000如按溢价，1月1日，204万发行债券一批，面值200万，票面利率为5%，实际利率为4%，款项存入银行。借：银行存款 2040000 贷：应付债券面值 2000000 应付债券利息调整 40000 溢价发行前提下，第一年年末计息： 借：财务费用 81600（20400004%）应付债券利息调整 18400（倒挤） 贷：应付利息或应付债券应计利息 100000折价发行用行及计息大家会做吗？3已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。下月无法支付到期的商业票据款80万元。借：应收账款 800000 贷：预计负债 800000第十一章 所有者权益1回购本公司发行在外的普通股股票100万股，用银行存款支付180万元。借：库存股 1800000 贷：银行存款 1800000第十二章 收入、费用和利润1以银行存款支付广告费600000元。借：销售费用广告费 600000 贷：银行存款 6000002、以银行存款支付罚款或合同违约金12000元。借：营业外支出 600000 贷：银行存款 6000003销售产品一批，价款2000000已开出销货发票并发出产品，成本为1200000元，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；发出商品时：借：应收账款 340000 贷：应交税费增值税（销项税）340000同时： 借：发出商品 1200000 贷：库存商品 12000004、销售产品，价款2000000已开出销货发票并发出产品，成本为1200000元，货款采用商业汇票结算；发出商品时：借：应收票据 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费增值税（销项税） 340000同时： 借：主营业务成本 1200000 贷：库存商品 12000005已销售的产品因质量不合格被全部退回，价款2000000，成本为1200000元。开增值税红字发票：借：主营业务收入2000000 贷：应交税费增值税（销项税）340000（红字） 应收账款或银行存款 2340000同时： 借：库存商品 1200000 贷：主营业务成本 120000066月15日销售商品一批，增值税专用发票注明货款金额为400000，增值税68000元，之前已预收200000元货款。借：预收账款预收F公司 468000 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 应纳税 可抵扣 预收账款 10 0 10 1025% 交易性金融资产 40 30 10 1025%固定资产 150-50 150-90 40 4025%贷：主营业务收入 400000 应交税金应交增值税（销项税额） 68000 7采用分期收款方式销售产品。价款2000000，款项在一年内支付，分四次均额付款。成本为1200000元。假定该销售活动不具有融资性质。销售发出商品：借：发出商品 1200000 贷：库存商品 1200000每次收款时借：银行存款 585000 贷：应交税费增值税（销项税）85000 主营业务收入 500000 同时： 借：主营业务成本 300000 贷：发出商品 3000008年终决算结转本年发生的亏损100万；借：利润分配未分配利润 1000000 贷：本年利润 10000009用盈余公积弥补亏损100万；借：利润分配盈余公积补亏 1000000 贷：盈余公积 100000010将本年实现的净利润120万结转至“未分配利润”明细账户；借： 本年利润 1200000 贷：利润分配未分配利润 120000011将本年实现的净利润120万，按10%的比例提取法定盈余公积，同时向投资人分配现金股利30万。借：利润分配提取法定盈余公积 120000应付普通股股利 300000贷：盈余公积 120000 应付股利 300000第十三章 会计调整1发现去年购入的一台设备一直未计提折旧。该设备原值31万，预计净残值1万元。采用直线法折旧，预计使用年限10年。经判断，为非重大会计差错，补提上一年折旧（31-1）10=3万借：制造费用 30000 贷：累计折旧 300002年终决算时发现本年一季度折旧费少计5000元，经查系记账凭证金额错误。借：制造费用 5000 贷：累计折旧 50000四、计算题（考一个，12分）12009年1月2日，某公司以7755万折价发行债券一批，发行三年，面值为8000万元。利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。票面利率为9%，实际利率为11.28%。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。发行债券的折价=8000-7755=245各期的应付利息=80009%2=360第1期分摊的折价=775511.28%2-80009%2=79半年后的摊余成本=7785+79=7834到期应偿付的金额=8000+360=83602某公司2009年12月31日有关账户的余额如下：应收账款甲 15000（借）应付账款A 30000（贷）预收账款丙 20000（贷）预收账款丁 13000（借）预付账款B 10000（借）预付账款C 18000（贷）原材料 120000（借）库存商品 100000（借）材料成本差异 2000（贷）存货跌价准备 5000（贷）持有至到期投资 450000（借），其中一年内到期的金额为250000要求：计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。参考答案：存货=120000+10000020005000=213000元应收账款=15000+13000=28000元应付账款=30000+18000=48000元预付账款=10000元预收账款=20000元持有至到期投资=450000250000=200000元3已知某公司所得税税率为25%和年末预收货款金额为10万元、交易性金融资产期末账面价值40万元，其取得成本为30万元、固定资产原价150万以及会计核算的累计折旧额50万和按税法规定计提的累计折旧额90万元。要求：根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产和递延所得税负债金额）。4已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润100万；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入8000和税款滞纳金支出4000；存货减值准备20000元。存货的成本为120000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按10、5的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的20向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：（1）年度纳税所得额；1000000-8000+4000+20000=1016000（2）全年应交所得税额；101600025%=254000（3）年末的递延所得税资产或负债；由于存货的账面价值为120000-20000=100000元存货的计税基础为其成本120000由于资产的账面价值计税基础，故产生可抵扣暂时性差异20000元。则对应的递延所得税资产为2000025%=5000本年的所得税费=254000-5000=249000（4）年末提取的盈余公积；净利润=1000000-249000=751000提取的盈余公积=75100010%+7510005%=112650（5）年末应向投资者分配的现金利润。75100020%=150200五、综合题（考一个13分） 12009年7月8日甲公司向乙公司销售商品一批，价款50000元，增值税税率17%，成本26000元，商品已经发出，发票已经开具并向银行办理了托收手续。甲公司给予乙公司现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（仅对价款部分享受现金折扣）。7月15日乙公司付购货款。7月20日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：计算实际收到的销货款和应退还的销货款；编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。参考答案：（1）因7月15日乙公司付购货款，正好在折扣期内，为此给予乙公司500002%=1000元现金折扣，实际收到货款50000+8500-1000=57500元。如全部退货，应退还的销货款亦为57500元。（2）有关会计分录：2009年7月8日销售商品：借：应收账款乙 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费增值税（销项税）8500同时：借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 260002009年7月15日收到销货款：借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款乙 585007月20日该批商品因质量问题被全部退回：借：主营业务收入 50000 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 应交税费增值税（销项） 8500（红字）同时：借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000 21月2日从银行借入三年期借款2000用于工程建设，年利率为6%，利息于各年末支付。其他有关资料如下： 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万。对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。 7月1日公司按规定支付工程款800万。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益10万存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。 10月1日支付工程进度款300万。 至年末，该项工程尚未完工。要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。参考答案：（1）每季度应付借款利息均为：20006%4=30万第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7万第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7万第三季度借款费用资本化金额=30-10=20万第四季度借款费用资本化金额=30万（2）有关会计分录：编制年初借款：借：银行存款 20000000 贷：长期借款 20000000第1季末计提利息：借：银行存款 33000 贷：在建工程 33000借：在建工程 300000 贷：应付利息 300000年末支付利息：借：应付利息 20006% 贷：银行存款 20006% 3A公司以自用设备抵B公司的债2340000元，已知设备原价2086000元、累计折旧800000元、公允价值1786000元，要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。（课本P149）参考答案：（1）A公司抵债设备的处置损益=1786000-（2086000-800000）=500000元A公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000元（2）B公司的债权重组损失=2340000-1786000=554000元（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录：将固定资产转入清理：借：固定资产清理 1286000 累计折旧 800000 贷：固定资产 2086000用设备抵债：借：应付账款B公司 2340000 贷：固定资产清理 1786000 营业外收入债务重组利得 554000同时：借：固定资产清理 500000 贷：营业外收入资产处理利得 500000 4已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额（见下表），12月2131日发生的业务如下： 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。 销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，成本为500万。 支付本季短期借款利息15万。 本月应交所得税17万。要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。单位：万元损益类账户 1-12月20日累计发生额 损益类账户 1-12月20日累计发生额主营业务收入（贷） 11000 其他业务收入（贷） 1500主营业务成本（借） 6500 其他业务成本（借） 1000营业税金及附加（借） 20 销售费用（借） 200管理费用（借） 1571 财务费用（借） 415资产减值损失（借） 309 投资收益（贷） 315营业外收入（贷） 500 营业外支出（借） 197所得税费用（借） 1103 参考答案：（1）编制有关会计分录：将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 200000同时：借：其他业务成本 100000 贷：累计折旧 100000销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。借：银行存款 11700000 贷：主营业务收入 10000000 应交税费增值税（销项）1700000同时：借：主营业务成本 5000000 贷：库存商品 5000000支付本季短期借款利息50万。借：财务费用 500000 贷：银行存款 500000本月应交所得税20万。借：所得税费 200000 贷：应交税费应交所得税 200000 利润表 单位：万元项目 12月20日以后 1-12月20日累计发生额 本年金额一、营业收入 1020 12500 13520减：营业成本 510 7500 8010营业税金及附加 20 20销售费用 200 200管理费用 1571 1571财务费用 50 415 465资产减值损失 309 309加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 投资收益（损失以“”号填列） 315 315二：营业利润（亏损以“”号填列） 3260加：营业外收入 500 500减：营业外支出其中：非流动资产处置损失 197 197三、利润总额 3563减：所得税费用 20 1103 1123四：净利润 2440习题一本题是练习借款费用的核算的，资料：2009年1月1日公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：（1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得的存款利息收入为4万元。（2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。（3）2009年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。第四季度该项证券的投资收益为0，年末收回本金300万元存入银行。（4）2009年10月1日，公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季，并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。（5）至2009年末该工程尚未完工。要求：（1）判断2009年专门借款利息应予资本化的期间。（2）按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季提利息以及年末支付利息的会计分录。1）、2009年资本化期间为2009年1月1日12月31日，但4月1日6月30日应暂停资本化。 2）、第一季度 （1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元） （2）利息资本化金额 =利息费用闲置资金取得的利息收入 =20-4=16（万元） 借：在建工程-生产线 16万 借：银行存款 4万 贷：应付利息 20万 3）、第二度（暂停资本化） （1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元） （2）计入财务费用的金额=20-4=16（万元） 借：财务费用 16万 借：银行存款 4万 贷：应付利息 20万 4）、第三季度 （1）专门借款利息=1000*8%/4=20（万元） （2）利息资本化金额=20-9=11（万元） 借：在建工程-生产线 11万 借：银行存款 9万 贷：应付利息 20万 5）、第四季度 （1） 专门借款利息=1000*8%/4=20（万元），应全部资本化 （2）从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。 累计资产支出加权平均数=200*（3/3）=200（万元） 季度资本化率=6%/4=1.5% 一般借款利息资本化金额=200*1.5%=3（万元） 利息资本化金额=20+3=23（万元） 借：在建工程-生产线 20万 贷：应付利息 20万 借：在建工程-生产线 3万 借：财务费用 4.5万 贷：银行存款（500*6%/4）7.5万 习题二练习应付债券的核算2009年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值20000000元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为15366680元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率为5%。公司于每年的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。要求：1、采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折价，将结果填入下表。2、编制发行债券、按期预提利息及支付利息、到期还本付息的会计分录。本题所给的发行价格不太合适，我们可以根据题中所给的实际利率来计算该债券的发行价格发行价格=20000000*PV(10,2.5%）+400000*PA（10,2.5%）=19124794（元）应付债券利息费用计算表 金额：元期数应付利息（1）=面值*2%实际利息费用（2）=上期（4）*2.5%摊销折价（3）=(2)-(1)应付债券摊余成本(4)=上期（4）+（3）19124794140000047812078120192029142400000480073800731928298734000004820758207519365062440000048412784127194491895400000486230862301953541964000004883868838619623805740000049059690596197144018400000492860928601980726194000004951829518219902443104000004975579755720000000合计40000004875206875206发行债券借:银行存款 19124794应付债券-利息调整875206贷:应付债券-债券面值 20000000 2009年上半年预提利息 借:财务费用 478120贷:应付债券-利息调整 78120应付债券-应计利息 400000 2009年7月1日支付利息 借:应付债券-应计利息 400000 贷:银行存款 400000 最后还本付利息 借:应付债券-面值 20000000 应付债券-应计利息 400000 贷:银行存款 20400000 习题一：2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。现销方式下，该设备售价1200万元，成本900万元。要求1.编制T公司发出商品的会计分录。2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材12-1。本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）；3.编制T公司2008年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。共0条评论.1.借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900 2年份(t)未收本金At=AtlDt-1财务费用B=A*7.93%收现总额C已收本金D=CB 2008年1月1日 1200 2008年12月31日 1200 95.16 300 204.84 2009年12月31日 995.16 78.92 300 221.08 2010年12月31日 774.08 61.38 300 238.62 2011年12月31日 535.46 42.46 300 257.54 2012年12月31日 277.92 22.08* 300 277.92 总额 300 1500 1200 3借：银行存款 300 贷：长期应收款 300 借：未确认融资收益 95.16 贷：财务费用 95.16 习题二：2007年度A公司实现税前利润200万元。本年会计核算的收支中，确认国债利息收入8000元、支付罚金4000元；去年底购入并使用的设备，原价30万元，本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定该设备的年折旧额为57000元。从本年起，A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为25%，递延所得税的年初余额为0。公司当年无其他纳税调整事项。要求1.计算A公司本年度固定资产的账面价值、计税基础；2.计算A公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；3.计算A公司本年的纳税所得税与应交所得税；4.2007年1-1月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分录1、A公司本年度固定资产账面价值=原价-会计折旧=30-4.5=25.5万元，计税基础=原价-税法折旧=30-5.7=24.3万元；2、由于固定资产的账面价值与计税基础的差异而产生应纳税暂时性差异25.5-24.3=1.2万元，所以本年确认递延所得税负债1.2*25%=0.3万元；递延所得税年末余额=年初余额+递延所得税负债余额-递延所得税资产余额=0+0.3-0=0.3万元。3、本年应纳税所得额=200-0.8+0.4-（5.7-4.5）=198.4万元 本年应交所得税额=198.4*25%=49.6万元4、所得税费用分录：借：所得税费用49.6+0.3=49.9 贷：应交税费-应交所得税49.6 递延所得税负债 0.3A公司已预交所得税45万元，由于预交时在应交税费-所得税借方，年末计算在所得税贷方计提，借贷相抵后贷方余额为4.6，A公司年末还应补交所得税4.6万元。习题一练习会计差错更正的会计处理资料：Y公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2009年12月20日公司在内部审计中发现以下重大会计差错并要求会计部门更正：1）2009年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧30000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。2）2008年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但 2008年公司对该项专利未予摊销。3）2008年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元未予结转。要求：编制更正上述会计差错的会计分录。1）09年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧30000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。 会计差错：将低值易耗品误作固定资产，同时误提折旧，漏摊低值易耗品 更正分录 借：低值易耗品150000 贷：固定资产 150000 借：管理费用 低值易耗品摊销 75000 贷：低值易耗品 低值易耗品摊销 75000 借：累计折旧 30000 贷：管理费用折旧 300002）08年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但 08年公司对该项专利未予摊销。 会计差错：无形资产共计少摊销2年，其中1年属于上年度 更正分录 借：以前年度损益调整 250000 管理费用无形资产摊销 250000 贷：累计摊销 500000减少所得税=250000*0.25%=62500元 借：应交税费应交所得税 62500 贷：以前年度损益调整 62500净利润减少=250000-62500=187500元 法定盈余公积减少=187500*10%=18750元 借：盈余公积法定盈余公积 18750 贷：以前年度损益调整 18750 调整利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 168750 贷：以前年度损益调整 168750 3）08年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元尚未结转。 会计差错：上年度销售成本少结转 更正分录 借：以前年度损益调整 11000000 贷：库存商品 11000000减少所得税=11000000*0.25%=2750000元 借：应交税费应交所得税 2750000 贷：以前年度损益调整 2750000净利润减少=11000000-2750000=8250000元 法定盈余公积减少=8250000*10%=825000元 借：盈余公积法定盈余公积 825000 贷：以前年度损益调整 825000 调整利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 7425000 贷：以前年度损益调整 7425000 习题二练习现金流量表的编制资料：2009年Z公司有关资料如下：（1）资产负债表有关项目：应收账款，年初余额10000，年末余额34000；预付账款年初余额0，年末余额15000；存货年初余额9760，年末余额7840；应付账款年初余额6700，年末余额5400；预收账款年初余额0，年末余额4000；应交税费（应交所得税）年初余额1600，年末余额600。（2）本年度的其他补充资料如下：1、从银行提取现金33000元，支付工资30000元，各种奖金3000元，其中经营人员工资18000元，奖金2000元，在建工程人员工资12000元，奖金1000元。用银行存款支付工程物资货款81900元。2、商品销售收入180000元，销项增值税30600元。3、商品销售成本100000元，进项增值税为15660元。4、本年确认坏账损失1000元。5、所得税费用6600元。要求：根据上述资料，计算Z公司2009年度现金流量表中下列项目的金额（列示计算过程）：1、销售商品、提供劳务收到的现金2、购买商品、接受劳务支付的现金3、支付给职工以及为职工支付的现金4、支付的各项税费5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。解题参考：1、 销售商品、提供劳务收到的现金 主营业务收入+应交税费（应交增值税-销项税额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）确认的应收账款坏账损失 =180000+30600+（10000-34000）+（4000-0）-1000=189600元2购买商品、接受劳务支付的现金 主营业务成本应交税费（应交增值税-进项税额）+（存货期末余额存货期初余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额） =100000+15660+（7840-9760）+（6700-5400）+（15000-0）=130040元3支付给职工以及为职工支付的现金 销售费用中职工薪酬+（应付职工薪酬期初余额-应付职工薪酬期末余款）-【应付职工薪酬（在建工程）期初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余