从公司治理角度-谈改善-内部审计质量.doc

从公司治理角度谈改善内部审计质量摘要:随着内部审计领域不断拓宽，力度不断加大，职能不断完善，其改善企业经营的作用更加突出。可以说，内部审计是现代公司治理的内在需要，内部审计质量是内部审计的生命。文章从公司治理角度出发,阐述内部审计的作用，剖析了我国内部审计中存在的主要问题 ,并从管理模式、组织建设、人员素质、制度建设、职能定位、质量控制、部门评价等几个方面提出改善内部审计质量的主要措施。关键词：公司治理；内部控制；内部审计；内部审计质量 公司治理的有效性取决于公司内部治理机制、内部控制，自我约束机制、风险管理等的完善程度。而现代内部审计是评价和维护公司治理有效性、优化公司内部治理机制、增强企业绩效不可或缺的重要力量。随着内部审计领域不断拓宽，力度不断加大，职能不断完善，其改善企业经营的作用更加突出。可以说，内部审计是现代公司治理的内在需要，内部审计质量是内部审计的生命。现代公司治理要求提升内部审计机构在组织中的地位，建立健全企业内部审计的制度，不断改进内部审计工作，加强内部审计质量控制。一、 公司治理与内部审计概述公司治理、内部控制和内部审计三者之间有着亲密的关系。IIA2001年颁布的内部审计新定义为:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评估和改进对风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”从定义中可以看出内部审计的对象从传统的内部控制拓展到风险管理和公司治理领域。内部审计的工作内容重心是对风险管理、内部控制和治理程序进行评价。公司治理对内部审计模式选择以及内部审计的定位有深远的影响。内部控制是公司治理的核心内容，内部审计是内部控制的重要手段， 内部控制和内部审计的互动共进，有效提升公司治理水平。从内部审计的发展轨迹来看，内部审计的重点由传统的以查错纠弊为主的财务审计转向管理审计、效益审计和风险审计，审计职能已由传统的监督评价拓展为鉴证与咨询，由“监督导向型”向“服务导向型”转变，内部审计目标也由监督内部控制的设置转变为改进内部控制系统，因此内部审计质量的好坏对公司治理有着深远影响。审计工作是一项需要依据经验和知识进行判断的经济活动,存在着判断不准确或经验不足而引起严重后果的审计风险，因此加强内部审计质量控制、防范内部审计风险也成为改善内部审计质量的重要内容。二、目前我国内部审计工作普遍存在的主要问题我国内部审计起步较晚, 内部审计的定位、机制体制等问题，还存在很多认识偏差和实际运作质量问题。1.对内部审计认识上存在误区，对其模糊定位制约了其职能的发挥。内部审计工作虽然开展了多年，但很多企业领导对内部审计认识还不足，内部审计与经营管理不能协调并进。许多企业领导人缺乏现代管理理念，内部审计工作得不到应有的重视，没有被纳入企业重要活动，内部审计机构在企业中受冷落，这些是我国内部审计工作普遍存在的问题。内部审计有监督功能，审与被审两者之间有种对立关系，使得企业各职能部门及单位对内部审计部门敬而远之，却没有认识到内部审计可以发挥 “好参谋”的作用，这种重监督、轻服务的指导思想阻碍了内部审计在公司治理中发挥作用。2内部审计的组织隶属关系不合理，内部审计缺乏相对的独立性。独立性是审计（包括内部审计）的灵魂和本质,内部审计独立性的核心是组织地位上的独立，它要求内部审计机构必须有较高的组织地位。目前我国内部审计机构隶属关系主要有董事会或监事会领导模式、总经理领导模式、财务总监领导模式、受纪委等上级部门领导模式四种。 董事会或监事会模式权威性最高，能在最大限度内保证内部审计机构的独立性，这是国际惯例的做法，但我国总经理领导模式和财务总监领导模式所占比重非常高，对内部审计机构职能定位和独立性都具有很大的限制，审计环境不理想，审计的内容、范围和结果报告受到管理层的限制，致使审计质量降低。3内部审计人员素质偏低，制约内部审计作用的充分发挥。(1)审计人员队伍构成不合理，人员结构单一，而且专职内审人员较少，兼职人员较多，人员稳定性差；(2)内审人员职业道德意识不强。在审计过程中，审计行为不规范，审计作风不扎实，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题往往不能坚持原则，大事化小，小事化了，随意性较大；(3)内审人员知识结构不合理，胜任能力与内部审计的要求还存在一定差距。目前很多内审人员是从财务部门或从其他部门改行而来，知识面单一的情况十分严重，缺乏系统的审计专业知识和技能的学习，缺乏掌握网络信息审计等现代审计手段。4.当前内部审计的方法、手段、内容及范围制约了审计质量的提高。随着内部审计的发展，其审计领域由过去的财务审计逐步扩展到绩效审计和审计咨询，要求审计方法、手段也要创新改进。目前，内部审计工作大部分仍采取以手工操作为主的会计财本、表册、凭证详查法，很少深入到经济活动的前沿去了解、咨询、调查，难以从生产、经营的深层次上发现问题。审计内容单一，重防弊、轻效益，审计工作重点仍未从查错纠弊的圈子里跳出来，去开展绩效审计和风险控制。5内部审计目标和职能定位不清。内部审计的目标和职能决定了内部审计业务的广度和深度，内部审计的目标在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，即现代内部审计应该是“增值型”和“咨询型”审计，其职能是“通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。我国很多企业的内部审计的目标仅仅限于查错防弊，仍然停留在财务审计的较低层次，很少关注风险因素。由于内部审计相对于外部审计来说独立性较弱，还缺乏有效的激励机制和责任制度，内部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分的发挥，内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中，影响了审计效果和目标的实现。6. 内部审计工作的制度规范化建设跟不上，影响内部审计工作的开展。相比较外部审计而言，内部审计工作有较大的灵活性，但内部审计作为一种职业，不少企业缺乏相应的内部制度规范，有些企业的审计工作规章制度与审计工作规范化的要求还相差甚远。使内部审计工作陷入有法不依、有章不循的不良循环之中，如超出职责范围审计、操作程序不合规、审计方法和手段不当等，这既影响审计的效率效果，同时也伴随着较大的审计风险。7. 内部审计工作质量控制不严。(1)控制标准不明确。内审质量控制标准是内审质量的控制依据和内审业务的作业规范，但实务中忽视了内审质量控制标准的建设，导致内审质量控制无章可循；(2)审计过程缺乏控制。由于缺乏对审计全过程的质量控制，致使部分审计人员未按照内部审计准则等有关要求实施必要的审计程序，甚至出现个别项目重大“漏审”的现象。另外现场审计信息反馈滞后，质量控制环节信息沟通不畅，都会弱化审计工作质量；(3)审计结果缺乏复核。内部审计工作相对于外部审计有较大的灵活性，很多企业在审计报告的复核环节缺乏应有的控制流程和控制标准，影响内部审计质量。8. 对内审部门工作的绩效评价缺乏。内部审计工作的绩效评价在我国提出得较晚，在评价指标的选择上，通常简单地使用审计计划完成情况、审计的及时性、时效性以及领导的满意度等指标，存在指标过于简单、考核面窄、指标体系缺乏应变性、在权重赋值上随意性强、可操作性差等问题。三、从公司治理角度改善内部审计质量的几点思考内部审计已成为完善公司治理的内在需求，充分发挥内部审计的好帮手作用，应从如下几方面改善其质量：1提高认识，树立现代管理理念，建立健全与现代企业制度相适应的内部审计管理模式。从完善公司内部治理出发，提高对内部审计工作重要性的认识，转变审计理念，由“监督导向型”向“服务导向型”转变，发挥内部审计的增值价值；改变不合理的隶属关系，提高内审机构地位，增强其独立性和权威性。一般来说，内部审计机构直接隶属于企业的最高管理当局。在公司制企业中，内部审计机构由董事会或其下设的审计委员会直接领导，在未实行公司制的企业中，内部审计由企业主要负责人(总经理)直接领导，以改变由总会计师或主管财务的负责人领导产生的独立性和权威性不足问题。对于大型企业集团，内部审计可实行“统一领导、逐级派驻” 制，以解决“检查难、报告难、处理难”三难问题。2科学合理进行审计机构人员配置，重视人力资本，组建高素质的复合型审计队伍。随着市场经济的发展，内部审计战略地位的提高、企业业务复杂化和审计范围不断扩大，对内部审计工作提出了新的更高要求，企业必须建立一支复合型内审队伍，使他们既要懂财务会计，又要懂经营管理、工程技术、经济和法律等知识。要组建高素质的内部审计队伍应做好：一是树立良好的职业道德规范，加强职业道德培训；二是选聘高素质、多学科的专业审计人员，改善内审人员构成，组建一支专业知识结构多元化的内审队伍；三是加强审计人员业务素质能力的培养。内部审计工作要求审计人员必须要内学外训、不断进行知识更新，学习现代企业经营管理知识，掌握计算机网络信息化等新的审计方法和手段。3拓展内部审计的职能，加强管理审计职能，重视经济效益审计和风险管理审计。内部审计的职能应以加强企业内部经营管理为出发点，以提高经济效益为目标，拓宽审计范围和职能。对重要的业务和岗位要进行经常性的检查，对重点、难点问题进行专项检查与审计；实现以突击为主的内部审计向常规内部审计的转变；变事后监督为事前预防与事中控制；要逐步开展内部控制审计，绩效审计，在经济责任审计中可以引进EVA业绩评价体系；加强风险导向审计，把企业的风险降到最低程度；加大内部审计力度和延伸度，赋予内部审计部门足够的追查权和处罚建议权，发挥审计人员的积极性和主观能动性，增强服务意识，积极参与企业内部的经营决策，对审计发现的问题既要恰当进行处理，又要深入分析产生的原因，帮助建立健全各项内部控制规章制度、加强培训管理工作，从根本上加以解决，避免重复发生。4建立科学合理的内审工作规范及质量控制制度。内审部门要依据国家的内审法律法规和准则、借鉴国际成熟经验、根据公司实际情况建立健全企业内部审计工作规范，并将其制度化,制订出包括审计目标、审计内容、审计方式、流程、质量控制标准和考核奖惩办法等内容的管理制度。5加强审计质量行为控制，避免和降到审计风险，特别是加强质量控制规范执行的复核。一要制定科学的审计方案；二要认真审查审计工作底稿和审计证据。内部审计机构要建立多级审计工作底稿和审计证据的审查机制；三要不断改进工作方法和手段。要将事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监督的关口前移。 6.加强后续审计管理。后续审计是改善内审质量的关键环节。后续审计是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。实施步骤包括认真分析被审计单位的审计回应及跟踪、对重大的审计问题实施现场追踪审计、对已经纠正改进措施的有效性进行重新评估、编制后续审计报告。只有加强后续审计管理才能保证内部审计总体审计目标的实现。7.加强部门监督与考核，完善内部审计工作评价。内部审计机构还应建立专门的以专职审计师为主的审计业务监督和考核部门,制定明确的审计业务监督和考核程序及方法,使内部审计人员所从事的工作符合内部审计准则及内部审计质量控制规范的要求。制定科学化、标准化的业绩评价模式是保证内审工作质量的重要工具，在评价指标设置时要注意科学合理、定性与定量指标相结合，达到评价目的。参考文献：1王