会计科目核算.doc

会计科目核算一、资产类( B+ j3 s+ O2 J1 s库存现金) o/ C! ?: n! O& X& 解说： 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。7 W7 G& E4 l8 t1 N5 ?: H（1）库存现金是指存放在财会部门，随时可以动用的那部分库存现金，包括人民币和外币。企业应设置“库存现金”科目，本科目核算企业销售商品、提供劳务等经营活动收取的款项。 % g9 w# o! |4 G& Z( X! w（2）有外币现金的业务的企业，应分别按人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 中国会计社区/ A# y9 O6 , q5 J) |& n0 （3）企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 8 l4 a% K; r7 k2 C/ K（4）库存现金的主要账务处理。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区3 M0 * E% s& O; m G企业从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 5 M8 0 C* n2 R; z4 f( m9 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。 4 x, ?0 b+ S 2 H8 Y5 - 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。企业因其他原因收到的现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。 + t( W/ ) C+ o I/ O A* N6 O（5）本科目期末借方余额，反映企业库存的现金。 : d2 7 b2 M0 h# O中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区案例： 5 l5 L9 T% k% V& u. z; a* d# . |0 1 Y例 签发现金支票、提取现金3000元备用，编制会计分录如下： 7 X/ G2 Y6 F; N0 M, 中国会计社区借：库存现金3000 7 p B. s- J3 y+ b中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：银行存款3000 . J ( k# N9 S. k中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下： ; r4 I. F. h( f/ z中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。借：其他应收款王丽500 $ 8 M8 J1 K/ 5 LF9 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：库存现金500 7 l; w3 - m: p9 F以现金支付职工工资2000元，编制会计分录如下： . * E# z3 U9 P$ O7 B中国会计社区借：应付职工薪酬2000 + a. 5 R. # q, Q贷：库存现金2000银行存款Z& u/ K# k0 L e$ T, x; 4 / j! e2 5 |: Gw) P( P! u1 h$ K. c- B解说： 中国会计社区6 e* + X A$ v L! x, |中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区, W; 6 R5 e6 NZ银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。企业的银行存款，要设置“银行存款”科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. G* L$ Q9 _* k5 A( E! b( q( P3 p7 x3 j! P b0 Z9 ?有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。 ) j: I5 |) Y% q8 x C# T% C中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。& k, B j% I; n7 o$ q企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 / U& ?0 |, . B% Q中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。- r0 I% k3 P2 c银行存款的主要账务处理。 1 X- Y7 * F f( ?2 d0 A& V9 _6 i4 l+ y企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。 0 x6 T % p. J5 n中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区1 W# Y, A) u6 ?企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。 中国会计社区* e! T$ U+ e( I* r, & M: Q: w: F( S% E Nk本科目期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。3 m# h/ 2 h |9 o; U! k: L: G! sl# # : d. K6 U案例： # C; h% , J7 5 T中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区; i0 a y6 # G 例企业销售产品收到销货款11700元，存入银行，编制会计分录如下： 中国会计社区# N5 q. S B! V) b2 8 u R4 x# Q; i; k借：银行存款11700 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区% W: u3 HD+ s K5 d+ C n- z% BP贷：主营业务收入10000 ( p r! 4 A+ O) b K; 应交税费应交增值税（销项税额）1700 ( d+ x# o2 L/ h/ 6 C# & R/ c中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区* R/ X8 ?+ EN0 u0 S企业收回应收账款30000元，银行已入账，编制会计分录如下： 6 x9 S l/ s( w中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区- w1 * T) p0 U借：银行存款30000 中国会计社区9 _; R. o3 e8 u0 k+ ?! l6 y) E贷：应收账款30000 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。0 u8 B+ B! K N$ o1 N9 z, c( Q% 0 _. i r3 R7 x, 3 V企业行政部门支付电话费5000元，编制会计分录如下： ! W( M0 c C# Z: 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。9 D/ 9 Y; e7 g) T) C: r4 z借：管理费用电话费5000 : I$ K; e7 Q% N1 J ?/ y u9 d贷：银行存款5000 & j( Z, w5 E& V9 Y7 j$ S中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区- v z1 ) * w- 企业购入材料一批，支付购材料款20000元，增值税为3400元，合计23400元，编制会计分录如下： 9 N! E0 n?) 6 n# J- N% _7 x中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。5 x8 Y) l1 , P$ T0 H$ * F中国会计社区借：材料采购20000 中国会计社区9 ?/ V2 s/ K应交税费应交增值税（进项税额）3400 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。, B- * V3 N8 ?/ X c9 H7 j贷：银行存款23400 + Z0 HA7 Y D- 0 o1 B+ R+ M2 s: |# 2 f: q中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区企业以银行存款偿还原欠外单位货款10000元，编制会计分录如下： . - k% m9 Y Gz5 K# D Y9 3 d中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。中国会计社区* l! i: R% r7 t, F8 t, N借：应付账款10000 3 - u. C- _, T4 b中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：银行存款10000其他货币资金. f8 j1 TG7 # K, ; Y& x& H( u. J8 k) ?) w解说： 0 ?( 8 H O/ h9 w* K. Q, E9 ?/ 5 i% A2 c1 其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 L, y- x; z4 e9 x& G # F. 1 l4 ?( Q, t7 K其他货币资金应该根据类别（外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）进行明细核算。 9 T4 s4 _7 E/ % 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区( ) 6 _( J5 b其他货币资金的主要账务处理： : k. Y9 _! 2 3 m- B5 P, M! K( k企业将银行存款转做其他货币资金时，借记“其他货币资金明细科目”，贷记“银行存款”； / O/ j& o4 ZD中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区6 1 c X9 G/ ; N, # _5 a3 将多余资金从其他货币资金账户转回时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金明细科目”。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。 r& S% q5 Y1 3 s L1 d! L3 r% v! V) K1 W$ f本科目期末余额在借方，表示企业各项其他货币资金的期末金额。 3 + t% . I. f* I9 C中国会计社区中国会计社区+ t) Z9 U+ _6 I4 h: A S案例： 0 G1 u+ a; s- k1 中国会计社区& I/ s9 k& A Q1 K) u4 W5 n) 例甲企业要委托某证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票，先在该公司以企业名义开立证券资金户头并存入资金800万。编制会计分录如下： 0 k! l7 O) R! v0 C! n8 h. 5 f7 E0 _. s中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。中国会计社区6 i& % T% j/ z* b- Z借： 其他货币资金存出投资款 8 000 000 0 O+ s7 v- O) L2 t: X. _贷： 银行存款 8 000 000 % I1 h( c. V- F1 t; Z n/ |2 m中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区0 h! F2 C# r1 E4 ?该证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票50万股（假设价值为600万元），并将其划分为交易性金融资产。编制会计分录如下： # # h* Nf$ R3 M& b* 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。+ a2 ; k6 3 X) a9 K2 r% H借：交易性金融资产 6 000 000 中国会计社区0 _4 T( k+ e% 0 A8 T贷：其他货币资金存出投资款 6 000 000 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。. Z; x7 h( N3 I中国会计社区! ? L/ r4 g, D, A甲企业将多余的资金转回原开户银行。编制会计分录如下： 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。+ t3 - : l8 ( k& k& l2 j3 o( S- 4 S. M, b2 R% w+ w! F借：银行存款 2 000 000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区) ; H* tM6 s ( q$ ; j贷：其他货币资金存出投资款 2 000 000 - T0 v- F4 T7 Y6 p) U6 U. 2 w5 m3 o. S2 L中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区甲企业向慈善机构捐赠现金2000元。编制会计分录如下： A6 F b1 v4 U, O& 9 v中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。% B+ n T# J4 O1 c9 B借：营业外支出 2 000 : Z. B$ j8 j) Z, e中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：库存现金 2 000交易性金融资产! B- q1 Pv6 a1 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区/ F C- Z4 R2 g6 Y1 G* ?1 R+ S解说： g& % ky) . _# N/ C. * A& E（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。2 qb+ s; z Y# v/ i4 P% H h4 e& I* f& u J, i$ D6 E（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 - U+ N4 n5 x; r% |4 - $ CJ7 Z& g8 D（3）交易性金融资产的主要账务处理： 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。+ k/ Q# P2 z9 t6 g$ G- p/ Y1 e+ F9 G l6 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 0 t7 S Q, 0 y1 x6 / t% _3 O2 h m( l( R 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。会计处理为，借记“交易性金融资产成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 * y1 # 6 GS5 W, C中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。 L- B5 G( N4 F/ t- u; k持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 ，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 ( Y. & Y: V! U/ d9 . $ - T中国会计社区. l V4 P S2 d- w中国会计社区资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 t4 o# B# K1 x+ l. S B. w! B* |# W6 h中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产成本”“交易性金融资产 公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 : 7 G0 T# Ub/ * P7 T, 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区4 E ?4 O8 N% a（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。 % f; A: z% IC8 t8 J2 # G+ O1 z1 T案例： & M* l/ M! y0 F; u中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区中国会计社区9 + ; m* M9 o/ U0 H: f例1甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下： 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。6 O( a! e6 e* H6 L: M6 M3 . z( b0 o p. E7 W, 6 h: _ e借：交易性金融资产成本 455 000 , K Z; r a7 C投资收益 3 000 2 U3 W/ G. C5 G贷：银行存款 458 000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 a$ g0 S0 E9 m/ I! N) Y+ Zw. v4 P$ * G+ C: u% - 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下： 9 G% z a& / p1 a+ r: 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ j: J8 s& u$ T6 un1 P中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区借：应收股利 4 000 5 R* l( M: ?, X( B5 c4 w6 |贷：投资收益 4 000 2 F1 V& g) P g9 Q* E中国会计社区, / Z0 b6 Z: n借：银行存款 4 000 & R; C8 G! k u k- 贷：应收股利 4 000 9 g7 c% d4 E& e/ A% H/ W6 I7 n* q0 S- k1 G; n; m# 1 u2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下： / E: , : q0 Z p0 l+ J g- q7 e1 B2 z5 E1 M借：交易性金融资产公允价值变动 45 000 2 B* 6 d/ s5 m+ b0 i, h贷：公允价值变动损益 45 000 7 I- 8 Q# n2 N2 P6 n+ F中国会计社区 J1 x0 Q/ r1 : c% o! C6 j0 a% h中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000.编制会计分录如下： # Z1 Z5 I+ g9 x. ) K中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区* i( C6 T& H+ d V$ p按售价与账面余额之差确认投资收益 * D9 q2 i, I |! M% U1 U% N3 Gq; M5 I2 V5 : D5 h8 借：银行存款 520 000 # d$ W7 - ?1 T5 w) Z% H5 h9 B2 P贷：交易性金融资产成本 455 000 n2 F6 Q, D; J2 F$ a; / M* Z% u中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区公允价值变动 45000 ( f& g7 k4 B, A0 _0 H! S& ? t投资收益 20000 & + i+ C5 ?. ) Q9 |! $ J9 ; 8 V; E% d/ F. V t5 g% A1 M : r中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 % $ p0 R: e! j& o! z中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区2 t9 |* d ?: i1 a4 Q- E1 k3 D借：公允价值变动损益 45000 3 b/ Y2 R O/ B9 C7 L贷：投资收益 45000 * f I! c- D* ; O. 中国会计社区/ N; B% Y- A5 4 ?例22007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： * I( HnZ2 A9 y- x+ R F2 |（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； . P4 1 q* Q$ q$ P* G（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； , ) F- 5 K# o5 d* / f# d, （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； % I4 G, $ v% Q+ T& t6 u中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； * v8 ( e5 r! C/ U# m+ c（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； 4 $ ?( H* Q8 o0 g; u（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。 u! * Q) H# j& j( L( c+ v g, V( Z/ b* W8 h: k# # I* i7 P中国会计社区甲企业的账务处理如下： 7 1 v9 H5 h) % H0 A* s9 n a9 c o% f; C（1）2007年1月1日，购入债券 ! # U. B7 M/ E& W% s L, P% O9 G8 |% d# I1 q借：交易性金融资产成本 1000000 ) L# c7 ( h1 x8 5 B- h中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。应收利息 20000 ( f H. Y) _2 & + Z中国会计社区贷：银行存款 1040000 7 g: * d$ n/ Z+ S( 4 Rk$ |8 v% z. y6 p+ O9 F) N（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 0 uh4 g Y( 3 w* P2 D3 P8 V3 d8 h; N中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区借：银行存款 20000 中国会计社区& E3 U) H5 z/ x; D( V% v N% . T) Y贷：应收利息 20000 中国会计社区; o5 7 k% O Ju2 I. b9 T wq中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。 V9 n9 4 P0 s, A（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 / |# D# H4 |) C3 T* g& U5 Z. c$ U6 F中国会计社区! yW4 ?$ # Q; Q6 Z: p! g中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。借：交易性金融资产公允价值变动 150000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区5 o |& p: j( G0 N+ z贷：公允价值变动损益 150000 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。8 q: t W6 k3 l# l4 i0 Z0 k : d% z6 X4 e- l! a! D/ H5 Y借：应收利息 20000 3 p5 M/ t: P( r! f: p% N/ ?中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。贷：投资收益 20000 中国会计社区5 v# I! |+ f+ N d5 0 # e4 R. X! T6 w; J) l（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 $ v) I( J) _8 g! e4 s6 M8 $ Y. R0 S$ O中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区借：银行存款 20000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区1 X4 1 s6 V6 F贷：应收利息 20000 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。5 A& G0 Yj7 y$ d% g( K. x/ u9 c0 M8 X/ s, t$ g g; S, T7 A) （5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 1 y( |6 w! A! + w! c% h5 c) 1 L: f& y% M借：公允价值变动损益 50000 8 h V9 E1 Z9 u* i! B. T中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 1 3 P N1 E1 O/ _0 a# 3 L P, . R9 _中国会计社区借：应收利息 20000 2 H0 j. E d0 y+ X3 ?中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：投资收益 20000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区# 7 c; 7 t& A# r+ ( |. yl- G. v% Q% p, Q（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 % H1 b2 % J5 G/ H5 C) R1 v* _8 W: _9 W5 P0 T8 # 借：银行存款 20000 m. * c; r; U3 2 h贷：应收利息 20000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区, k M* I) R, ? v8 T中国会计社区0 I& q1 r: C9 Y2 H1 $ & m（7）2008年3月31日，将该债券予以出售 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区) n; M; s8 p9 h5 M5 |: j1 Z+ T- R% F9 r* f借：应收利息 10000 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区% b3 u; F: S- D0 Fp; s3 9 s2 s: X贷：投资收益 10000 6 Q! H9 6 D7 i+ k$ Zn: L |7 x0 E4 u; V6 E借：银行存款 10000 5 e( U8 o& j# A0 P4 U3 a贷：应收利息 10000 : 0 Q2 f) f X# G中国会计社区* - y; u: C3 g. Y K借：银行存款 1170000 + n$ V$ L, e* n公允价值变动损益 100000 & Y3 e$ N4 b1 z0 n0 G8 T贷：交易性金融资产成本 1000000 / F0 n/ C8 2 ( V公允价值变动 100000 3 D/ ?% 1 u) q3 / ( C中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区投资收益 170000应收票据中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区0 s6 b7 j4 , T% Z8 q9 q x. j$ w& M; q1 n中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区解说： / y. d% K g; Bp2 b/ A _) g# z8 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业应当设置“应收票据”科目，本科目反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。 0 h, a2 f. ?1 ) E) O y) h3 K( e/ J1 W t) 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 ! s+ a# p. Ha* 8 T- c+ j( 0 n$ b* A6 p0 q7 w应收票据的主要账务处理： Y5 I& u7 z5 p2 Qm# & V2 f6 I6 ! I- m, 中国会计社区因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费 应交增值税（销项税额）”等科目。如为带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记 “应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 中国会计社区 u; E8 s1 X3 , l& i; d/ J5 i) e& f4 + , 4 e) 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 , b9 Z8 L* |! b% M5 : v3 n) u& Z中国会计社区企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 N: & B; d: K9 O: 4 I- K, * s& q o 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 + G5 B H4 eE! F中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区. a+ s) F* I$ X$ ?, E* d+ s* n企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 ; P6 Z, . W( d, 0 lr. C1 l0 r# 6 # j( t3 n本科目期末借方余额，反映企业期末结存的应收票据金额。 % U e8 g# G1 G& Y中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区! Q, z8 o. V! n, Q3 K中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。案例 - E( O3 n/ u4 y- 9 S$ 4 F中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区6 x c) p$ d7 r 例1甲公司2007年6月1日向A公司销售商品一批，价款200 000元，增值税34 000元，商品已交付A公司，该商品成本为150 000元。当日收到A公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值234 000元，期限6个月。10月1日，甲公司向B公司采购原材料价款190 000元，增值税32 300元，材料已验收入库，B公司发货时代垫运费1 700元；当日甲公将持有的A公司商业汇票背书转让给B公司，差额部分用银行存款结算。 + X( i4 o5 G3 c7 S6 K F6 x0 X! d6 S- ; w/ + X$ 要求：根据上述资料编制有关会计分录。（应交税费要写明细账户） . m* e) P; 3 R4 G! l% 9 u中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。/ & X3 W! v r5 + u P7 b甲企业的账务处理如下： + U! w3 i6 d$ u2 d; o中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区7 x! S G: N8 Z# j2 2 a中国会计社区（1）销售商品 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区2 P# e3 k7 % B r% u6 d2 k% g+ N6 v6 O( 5 S5 C2 |8 4 p- Z借：应收票据 234 000 1 z: l9 ?& o4 d, a中国会计社区贷：主营业务收入 200 0009 ; w/ O- j, H中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000 中国会计社区% t9 i8 i: E/ Z中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。# |( v* n% H6 T借：主营业务成本 150 000 $ E. |) s* v1 o1 w n- n# t1 O& _5 贷：库存商品 150 000 2 j/ s8 F, O, Vk0 e中国会计社区4 u+ 8 Z% U; x1 & T中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。（2）采购原材料 & A3 B I* 7 L% M* v, I, R% X借：原材料 191 700 / J9 S9 A7 8 Y+ B. C# e. o* V中国会计社区应交税费-应交增值税（进项税额） 32 300 2 S: U # H$ l. L p银行存款 10 000 # 2 C0 ) r* H2 v+ s( D中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区贷：应收票据 234 000 # k% T z+ | H x0 8 4 M6 7 V* b: x, k 5 u, T中国会计社区例2甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为l 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为1