会计制度课程设计----货币资金业务会计处理程序设计.doc

目录1设计目的12设计思想13设计方法23.1货币资金的授权批准制度23.2货币资金的岗位分工制度23.3货币资金收入的内部控制制度43.4货币资金清查控制制度53.5货币资金支出的控制制度63.6货币资金业务核算方法74详细设计75相关说明116附录11参考文献11货币资金业务会计处理程序设计 作者： 【摘要】在一个企业中，货币资金收付业务数量大，发生范围广。正因为这些特点，货币资金收付业务就成为最容易发生错误和弊端的业务。为了防止这一弊端，保护货币的安全完整，设计货币资金业务会计处理程序有其重要的意义。【关键字】内部控制制度、会计核算方法1设计目的根据货币资金业务的特点，并结合企业自身的经营管理实际设计一套切实可行的货币资金会计制度，才能落实国家关于货币资金的各项宏观管理制度、加强货币资金的控制与核算，从而保证货币资金在对外财务会计报告中的恰当披露、保证货币资金的安全和正常有效运转、促进企业生产经营活动的有序运行，进而实现企业的经营目标和发展战略。其目标主要有：（一）落实货币资金的经管责任，保证货币资金的安全（二）便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营业务的需要（三）准确、及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息（四）借助对货币资金的控制理顺并强化对生产经营业务的管理2设计思想货币资金业务会计制度的设计，就是要根据国家制定的各项法律、法规和统一会计制度的要求，并结合企业自身的经营管理特点对现金、银行存款和其他货币资金业务设计企业的内部控制制度和会计核算方法。在企业的生产经营中货币资金的特点：（一）流动性强（二）具有同其他经营业务的广泛联系性（三）国家的宏观管理要求严格对以上这些特点的分析，重在说明货币资金流动性强的特点容易导致非法挪用、侵吞的犯罪行为，所以，企业的投资者、债权人和管理当局都非常关心、重视货币资金的管理，国家的宏观管理要求也非常严格，只有设计一个科学的会计制度，才能满足他们的需求；企业的一切生产、经营业务都与货币资金相联系，都需要通过货币资金的运行来实现，货币资金的管理水平提高了，企业的各种业务管理都会跟着上一个台阶，反之，各项业务管理水平的提高也意味着货币资金管理的强化，所以，货币资金业务会计制度的设计必须与各项业务的会计制度设计统一筹划，紧密结合。3设计方法货币资金业务会计制度的设计包括货币资金内部控制制度的设计和货币资金会计核算方法的设计两大部分。3.1货币资金的授权批准制度货币资金的授权批准制度要求：1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。2.规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3.对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。4.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。3.2货币资金的岗位分工制度货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在七个方面：1.货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。由被授权批准的专职出纳人员负责货币资金的收付及保管，不允许其他人员接触。其目的是保证责任到人，使货币资金收付、保管的权责清晰，防止由越权、串岗等行为的发生而引发的一种责任多人承担，而谁也有理由不承担的现象，让出纳人员切实承担起货币资金安全的责任。2.出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。由出纳的岗位责任所决定，出纳人员在收付货币资金的同时，应登记现金、银行存款日记账和其他货币资金明细账，如果有授权还可同时编制记账凭证，这是为便于工作和提高工作效率。由总分类账控制日记账和明细账的功能所决定，出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。否则，出纳人员工作中发生的错误、舞弊就无法被及时发现，总账也就失去了它应有的控制作用。3.出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。一般而言，每一笔货币资金收付业务的发生，一方面使货币资金发生增、减（借、贷）变动，另一方面会使相对应的非货币资金账户发生相应金额的反方向（贷、借）变动。这正是复式记账法中账户对应关系的内涵。利用复式记账法中的这种账户对应关系可以清楚地看出货币资金的来龙去脉，可以从非货币资金账户的一个侧面监督货币资金的收付是否正确，如果出纳人员同时负责非货币资金账户的记账工作，就失去了这种监督，就有可能掩盖出纳人员的舞弊行为。4.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。出纳人员是货币资金收付业务的执行者，其执行依据是经济业务发生的证据（原始凭证）和有被授权的领导批准。这是对货币资金收支实施的两项监督，如果审批人员与执行人员合一，自然就失去了一项监督，就会给舞弊创造条件。5.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。控制货币资金支出的每一个专用印章代表着一道控制程序，再加上业务经手、各级被授权领导的批准、出纳的审核职责等，这多重控制构成了货币资金的监管防线。如果货币资金的收付和控制货币资金收付的专用印章由一人兼管（往往是出纳人员），有几道防线就会形同虚设。设想一下，如果出纳人员同时兼管几枚印章，一定会方便货币资金的支付，可谓是“一站式”服务。但同时意味着出纳员是这个世界上最有钱的人，因为他想拿走多少钱，只有企业有，他又想拿，那就是举手之劳了。6.出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。按设计岗位职责的一般规定，出纳人员负责货币资金的收付，稽核人员负责会计、出纳业务的稽核，档案保管人员负责会计档案的保管。这是三个典型的不相容职务。如果三者不相分离，那么出纳人员的舞弊就不能在稽核中发现，如果被怀疑有作弊行为，他最后的一招就是篡改、销毁原始记录。从这个角度看，稽核岗位和会计档案保管岗位是对出纳岗位的制约与监督。7.出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。出纳人员就是货币资金的保管员，他和仓库保管员有什么区别？如果一定要说彼此有什么不同，那就是一个管钱一个管物。那么财产清查中仓库保管员能够自己盘点吗？现金的清查盘点和银行对账单的核对与此有什么不同？所以，一定要有专门的清查盘点人员负责对出纳人员经管的现金、银行存款乃至其他货币资金进行定期与不定期相结合的清查盘点。3.3货币资金收入的内部控制制度企业内部控制制度的可操作性主要体现在业务手续和凭证流转程序的设计上。因此大家应特别注意深入理解一般企业货币资金收入的控制程序图（教材P104图5-1 货币资金收入的控制程序）。企业除了制订货币资金收入控制程序外，还必须对于货币资金收入相关进行控制。主要包括的有：1严格控制收款日期，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。2所有收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。3建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。3.4货币资金清查控制制度（一）库存现金的盘点制度库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。1.出纳人员的日常盘点。现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额与实地盘点结果相核对。如发现账实不符应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。“ 库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示。其设计要点是： （ 1）分别列示实存金额和账面余额，并计算出差异额。 （ 2）设置 “ 备注 ” 栏，说明存在的相关问题。2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。这种复核、检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无“白条”顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的“备注”栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。（二）企业与银行的对账制度企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行存款核算的真实、准确，保证银行存款的安全，企业必须与银行进行银行存款的清查核对。企业出纳员应随时根据银行的对账单及时与银行对账。如果企业银行存款的收付业务较少，银行提供对账单较迟的，企业至少应每月与银行对一次账。为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。（三）备用金控制制度为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实施定额备用金管理制度。其控制制度的设计应包括：1.设置批准制度。2.定额管理制度。3.日常管理责任制度。4.清查盘点制度。5.审查入账制度。3.5货币资金支出的控制制度货币资金支出的控制程序讲了四个控制环节和支出的控制程序图。四个控制环节为：支付申请支付审批支付复核办理支付3.6货币资金业务核算方法货币资金业务核算方法设计的内容是以会计学原理、中级财务会计基础之上的拔高。为了适应货币资金管理的需要，一般设置“库存现金”、“银行存款”、和“其他货币资金”等科目。“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票、和银行汇票等。“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等4详细设计现金管理（1）现金管理的原则：收付合法原则、实事求是原则、日清月结原则（2）现金管理的内容：1）现金的使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人征收的有关价款；出差人员的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。2）严格遵守库存现金限额。盛世影视文化发展公司现金库存限额为人民币贰仟元。3）现金收入管理：a.公司所有现金收入，出纳收款后，必须给交款人开具三联收据或相应发票，并在收据或发票上加盖财务专用章或发票专用章，一联交收款人，一联用作记账凭证附件。收款人在收据或发票存根联上签字，出纳据此登记现金流水账。b.公司收入的现金，必须及时送存开户银行，不得直接用于现金支付（即“坐支”）；支现金时，可以从公司库存现金限额中支付，或者从开户银行提取。此外,公司出纳部门零星项目的现金收入(如收取押金、罚金、赔款等)的业务流程如下：业务部门出纳部门会计部门收款通知1收据122223现金记记账明细账客户负责 经办出纳负责 记账审核收款审核211 (1)借款费用的处理:公司借款有明确规定：1)公司员工因公借款时，应填写借款单，注明借款用途，并分别经部门经理、主管领导、财务经理签字。签字齐全后方可按规定预借现金或银行支票。上一次预借款未报销的，原则上不能第二次预支。公司原则上不因私预支。2)出纳收到签字齐全、审核无误的借款单，按规定支付现金、签发银行支票。3)借款的偿还期限为30天。4)各项借款须在偿还期限内及时归还或报销，如无特殊原因超过偿还期限30天仍拒不清偿，将从本人当月工资扣除。5)收回借款（现金），出纳应给借款人开具收据，并加盖财务专用章。公司员工因公借款时,具体流程图如下:是员工填写借款单预借现金或银行支票（出纳经手）经部门经理、主管领导、财务经理签字仍拒不清偿则从本人当月工资扣除30天内还回借款出纳应给借款人开具收据，并加盖财务专用章否图3(2)业务招待费的报销公司在处理员工报销业务招待费时,具体规定如下:1)各部门的业务招待根据需要由部门经理报主管领导批准。2)属控制指标内的业务招待费，报销单据必须有税务部门的正式发票，数字分明，先由经手人签名，背书注明用途，部门经理加签证实，再报主管会计审核，然后由主管领导审批，方能付款报销。3)属控制指标外的业务招待费，须经主管领导审核加签，总经理批准，方能报销。根据上面的规定我们画出了具体的流程图如下:各部门费用由经理报主管领导批准.是否为控制指标内的费用.经主管领导审核加签，总经理批准，方能报销.先由经手人签名，背书注明用途，部门经理加签证实，再报主管会计计审核然后由主管领导审批，方能付款报销.是否图4(3)零星费用的报销付现程序的设计：零星费用的报销主要反映企业因出差、医疗等费用报销而支付现金的业务处理过程。一般先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证（如车船票、住宿费收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本部门主管审核后，送交会计部门；经会计主管审核同意后交出纳员付款，随后将报销单送交会计部门据此登账。具体流程图如下：付款外单位审核审核出纳部门会计部门业务部门原始凭证报销单