对企业研发费用核算的分析.doc

对企业研发费用核算的分析在企业申请高新技术企业认定和申报所得税加计扣除时,都涉及到研发费用指标的核算, 国家相关部门为规范研发费用的核算，出台了配套规定，主要有财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号），财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号），科 技 部、 财 政 部和、国家税务总局高新技术企业认定管理办法、高新技术企业认定管理工作指引，现根据国家有关部门出台研发费用的相关规定,进行分析。一、 什么是研发费用财税200688号规定，技术开发费是研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用。财企2007194号规定，企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。高新技术企业认定管理工作指引规定，企业研发费用是直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用，研究开发活动是为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。二、 研发费用的核算1、人员人工财税200688号中，是指研究机构人员的工资。财企2007194号中，是指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。高新技术企业认定管理工作指引中，是指从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。分析：企业日常核算研发费用的人员人工费用时，可以包含在职研发人员的社会保险费、住房公积金等，但在申请企业所得税加计扣除时，不得列入。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对在职研发人员的社会保险费、住房公积金也不得包含在内。2、直接投入财税200688号规定，指原材料和半成品的试制费，未纳入国家计划的中间实验费，财企2007194号规定，研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。高新技术企业认定管理工作指引规定，企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。分析：财税200688号还规定了与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用可以加计扣除，因此，研发费用中直接投入的核算及加计扣除基本相同。3、折旧费用与长期待摊费用财税200688号中，是指用于研究开发的仪器、设备的折旧，。财企2007194号中，是指用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。高新技术企业认定管理工作指引中，是指包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。分析：企业日常会计核算中,研发费用的折旧费用，可以包含房屋等固定资产的折旧费和长期待摊费用，但在申请企业所得税加计扣除时，不得列入。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对测算研发费用的折旧费用时，可以包含房屋等固定资产的折旧费和长期待摊费用。4、设计费用财税200688号规定，可以加计扣除新产品设计费。高新技术企业认定管理工作指引规定，指为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。分析：财税200688号还规定了与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用可以加计扣除，因此，此条基本相同。5、装备调试费财税200688号规定，指工艺规程制定费，设备调整费。财企2007194号规定，指用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。高新技术企业认定管理工作指引规定，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。分析：此条基本相同。6、无形资产摊销财企2007194号规定，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。高新技术企业认定管理工作指引规定，因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。分析：财税200688号规定了与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用可以加计扣除，因此，此条基本相同。7、委托外部研究开发费用财税200688号规定，委托其他单位和个人进行科研试制的费用。财企2007194号规定，通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。高新技术企业认定管理工作指引规定，是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。 分析: 委托外部研究开发费用日常核算内容基本相同。中介机构出具企业申请高新技术企业认定的项审计报告时，对测算研发费用的委托外部研究开发费用时，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。8、其他费用财税200688号规定，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，技术图书资料费。财企2007194号规定，研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。高新技术企业认定管理工作指引规定，为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。七大焦点解析“研究开发费用加计扣除”加强自主创新，关键在企业。在市场经济条件下，企业既是技术创新的主体，也是技术创新投入的主体，增强企业的研发能力将成为增强企业竞争力的核心环节。结合国家税务总局出台的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号），对企业研究开发费用加计扣除相关政策进行了全面解析，以推动政策贯彻落实，惠及广大企业，提升企业竞争力，推动社会经济的快速健康发展。 焦点一：政策适用于哪些企业？ 对于凡财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，可以享受企业研究开发费加计扣除优惠政策；对非居民企业不得享受这一优惠政策。 案例 南京艾可药品制造公司，为中国内资法人企业，美国阿索斯风险投资公司南京代表处是按美国法律成立，总部在美国加州保罗奥托市的一家企业，如果两户企业08年都发生了符合规定的研究开发费用，美国阿索斯风险投资公司南京代表处不可以享受加计扣除的政策。 焦点二：企业哪些行为可认定是研究开发活动？ 研究开发活动的内容，是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 案例 一机械制造集团向税务部门询问，集团购买了某光电子公司新研制的具有自主知识产权的高端三维CAD/CAM系统，此后对该系统进行了适应性修改，广泛运用到生产制造流程中。这种行为是否属于研究开发活动？ 对此，税务部门给予答复：研究开发活动不包括企业对公开的科研成果直接应用，因此，该机械集团对CAD/CAM系统进行的适应性运用费用，并不符合加计扣除的条件。焦点三：研究开发活动包含哪些范围？ 对于研究开发活动的范围，应根据企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，进行统一认定。 案例 某软件企业正在研制MPEG-5音频专利，根据相关规定，此项技术还没有收录当前优先发展的高技术产业化重点领域指南中，企业虽然开展研究开发活动，但由于研发项目不在上述规定范围内，因此不得享受这一优惠政策。 焦点四：如何计算研究开发费用的明细？ 根据规定，研究开发费用的明细应包括：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用。 案例 “研究人员的差旅费能否研究开发费用加计扣除”？对于此问题，税务部门提出研发费用应采取正列举的方式，凡不在上述范围内的费用项目，不得计入加计扣除的范围，因此与研发活动直接相关的差旅费等其他费用不可以加计扣除。 焦点五：各种开发方式加计扣除有何政策规定？ 对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 需要特别注意的是，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 焦点六：加计扣除怎样进行计算？ 加计扣除的形式，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： 对于研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；对于研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 案例 A公司自行研究开发一项技术，截至2008年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2008年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 A公司2008年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额为：应纳税所得额=300-10050%=250（万元），应纳所得税额=25025%=62.5（万元）。根据规定，对构成无形资产的研究开发费用总额的150%，即120150%=180万元直接转入无形资产成本，按使用寿命从2009年起进行平均摊销。 焦点七：企业申请研究开发费加计扣除时，应报送哪些资料？ 根据规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（7）主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。 这次新颁布的研究开发费用加计扣除的规定与原规定相比，对研究项目的要求更高，研究费用的归集更明确，扣除的要求更具体，操作流程更简捷，更加有利于企业落实研究开发费用加计扣除的优惠政策企业所得税法及其实施条例规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的研究开发费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。为确保企业能够有效享受税收优惠政策，企业在进行财务处理时应准确把握研发费用在会计核算和税法要求上的异同，用足用好税收优惠政策：一、核算依据不同企业研发费用会计核算主要依据财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）。税务机关进行所得税汇算清缴，研发费用的账务处理主要依据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）。二、人工费用范围不同企业会计处理时可列入“研发费用”科目的人工费用主要包括：企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。所得税汇算清缴时企业可加计扣除的研发费用中的人工费用包括：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。三、直接投入费用内容基本一致财务核算中研发费用涉及的直接投入费用主要包括直接消耗的材料、燃料、动力费用。所得税汇算清缴中研发费用涉及的直接投入费用包括从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。二者的内容基本一致。四、其他直接费用范围不同财务核算中，企业研发费用涉及的其他直接费用主要包括：与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。所得税汇算清缴中，可以加计扣除的研究开发费用不包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等费用。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。五、固定资产折旧扣除不同在财务核算中，研发费用的扣除范围不仅包括机器设备的折旧费，还包括房屋的折旧费。所得税汇算清缴时涉及研发费用的加计扣除时只包含机器设备的折旧费。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的规定范围比会计处理的范围小。把握研发费用标准 用足加计扣除优惠近日，国家税务总局下发了国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）（以下简称通知）。对于纳税人来说，应该消除研发费用加计扣除的一些认识误区，才能用足用活研发费用加计扣除。笔者将这些误区整理如下。误区一：所有企业都能享受研发费用加计扣除。通知指出，研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。纳税人需注意，并不是所有企业都能享受研发费用加计扣除，以下企业则不能享受：（一）非居民企业，非居民计算税收的依据是收入全额，除了固定资产转让可扣除净值外，没有可扣除项目；（二）核定征收企业，因为核定征收所得税企业不能满足财务核算健全并能准确归集研究开发费用的条件；（三）财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业，不能按税务机关准确归集研发费用的企业也不行。以上三类企业，除非居民企业外，都可以努力创造条件享受研发费用加计扣除。 误区二：所有研发活动的费用都可以加计扣除。研究开发活动并不是指企业所有的研究开发活动，是有特定范围的，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发，如科学史研究、行业发展研究、单纯的科学理论探讨发生的技术图书资料费、资料翻译费则不属于可以加计扣除的研发费用。通知指出，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）发生的费用，如外购技术专利直接应用不属于，而购进技术专利后在此基础上再进行的二次开发则属于。 误区三：只要符合规定项目的研发费用都可以加计扣除。符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的与研发有关的费用并不是都能扣除，只有在列举范围内的项目才能加计扣除。 通知规定，只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以扣除。 纳税人需要关注，实务中容易混淆，不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（一）间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。（二）间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除。（三）非直接从事研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，如提供研发人员后勤服务的人员。（四）用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时作研发之外的用途，则不能加计扣除。需要注意的是，以上项目只是不能加计扣除，而不是不能扣除。 另外，通知规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如研发成果验收、评审过程中发生的贿赂性支出，以及违背真实、合法、合理性的支出，也不允许计入。 误区四：研发费用收益化或资本化处理企业可任意决定。企业所得税法实施条例规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 通知规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理。所以，资本化与收益化要根据财务会计核算规定来划分。 误区五：成立不成立专门的研发机构无所谓。通知规定，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 根据这项规定，为了准确核算研发费用，用足用活加计扣除，避免不必要的涉税风险，企业应尽量成立研发机构。如果不成立专门的研发机构，一些研发费用和生产经营费用很难分清的项目，如果划分不清，则可能失去加计扣除的机会。特别是研发和生产经营过程中同时消耗的材料、燃料和动力费用，以及研发人员如果同时从事生产经营的话，其工资、薪金、奖金、津贴、补贴项目，就很难准确、合理地计算出研究开发费用的具体支出。如果划分不清的话，就将失去加计扣除的机会。如果成立专门的机构，专职的人员、专门的仪器设备，则可以很明显地分清可以加计扣除的研发费用。对研究开发费用实行专账管理，就可以准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 另外，通知规定，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。即使成立专门机构，多个开发项目的费用归集就有一定的难度，而如果多个开发项目分布于多个机构的话，举证、归集、核算的难度将进一步加大，环节也将增多，如果稍有失误，就可能使整个项目核算不准确，从而影响了加计扣除优惠的享受。 误区六：只要是真实发生的研发费用就可以加计扣除。 有的纳税人认为，企业所得税强调了实质重于形式原则，只要是发生的符合条件的研发费用，税务机关都应当允许加计扣除，形式上的有关资料并不是太重要。这种观点将会给企业带来不必要的涉税风险，要想用足加计扣除优惠，就必须注意保留和整理相关资料。 误区七：预缴所得税时就可以加计扣除研发费用。 有的纳税人认为，与其他税收优惠以及亏损弥补的原理一样，为了避免纳税人的资金占用，研发费用在月度或季度预缴申报时就可以加计扣除。 由于研发费用需要合同、协议、成果报告、鉴定意见书来印证，通知纠正了这一认识误区，企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。纳税人需要关注此项规定，在预缴时不能自行加计扣除。 误区八：企业集团的研发费用可根据集团需要任意调剂。 有纳税人认为，由于研发费用受益对象不易确定，可以通过研发费用在企业集团之间的分配，调节企业集团整体的税收负担。为避免人为、任意地调剂研发费用，通知针对企业集团作了专门的限定。 通知强调了合理分摊、权利和义务、费用支出和收益分享一致原则。通知规定企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 分摊的研发费用如果要被成员公司主管税务机关认可，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。研究开发费用归集及相关税收政策操作指南一、企业进行研究开发活动可享受哪些税收优惠政策？企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。符合条件的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。高新技术企业条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定要求，具体为近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。二、可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费有何区别？两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用，但由于适用政策的不同，在以下几方面又有所区别：目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件。归集口径不同：虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。两者之间归集口径的差异详见问题四的研发费科目、归集内容对照表。管理要求不同：两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表等相关资料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送企业年度研究开发费用结构明细表等相关资料。三、享受税收优惠政策的具体研发范围以及适用对象有哪些？研究开发范围：研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。项目领域范围：研究开发活动必须是从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动。适用对象范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。未按规定准确归集研发费用的企业、核率征收企业不得享受。四、研发费在会计核算方面有什么要求？需要如何设置科目，分别归集哪些内容？核算要求：企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立 “管理费用研发费（研发项目名称或登记编号）” 专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，应分别归集研发费支出。科目设置及内容归集：“管理费用研发费（研发项目名称或登记编号）”科目下设三级级到六级科目：根据研发形式设置三级子科目：1、自行开发；2、委托开发；3、合作开发；4、集中开发。研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四到五级科目，企业可根据本企业实际需要设定六级科目。五、研发费如何分阶段进行归集？一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：市场调研与设计；立项；实验室试验；小试小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；中试中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；批量生产。一般认为，上述15阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。六、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生成经营任务的，如何进行费用分配？企业应按规定设立专门的研发机构，或成立专门的研发小组。不具备成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。合理方法包括按实际工时等比重进行分配。分配方法一经确定，不得随意变更。若因为合理原因确实需要变更的，需报主管税务机关同意。对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出，不得归集进研发费用科目。七、研发费账务处理应提供何种凭证？企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；折旧费等，以分配表作为有效凭证；其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。八、企业将研发费计入管理费用核算后，形成试制产品如何处理？企业可于月末，对按规定已计入“管理费用研发费”科目并形成试制产品的支出，按正常财务处理转入相应会计科目。年末，以该科目及子目的借方发生额进行研发费的归集、计算。九、高新技术企业认定和优惠备案时的研发费如何归集、计算？哪些研发费不得作为高新技术口径研发费的计算依据？按上述规定设置、并按规定进行账务处理的“管理费用研发费”借方发生额，一般均可归集至高新技术企业认定或优惠备案时的研发费用，即根据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进行归集填列企业年度研究开发费用结构明细表。但下列情况除外：“人员人工”科目中的“其他”，不包括兼职或临时聘用人员中，全年在企业累计工作不满183天的人员所发生的人工费用。四级子科目中的“其他费用”在高新技术口径归集时一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。十、享受加计扣除的研发费如何归集、计算？哪些研发费不得享受加计扣除政策？按上述规定设置、并按规定进行账务处理的“管理费用研发费”借方发生额，除五级子科目为“其他”外，一般情况下可归集进行研发费加计扣除，即根据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集后，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算税前加计扣除额。但下列情况除外：已计入无形资产成本的费用不得填入可加计扣除研究开发费用情况归集表。法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许加计扣除。企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得享受研发费加计扣除。企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料进行研发费加计扣除备案。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。十一、研发形式为委托开发的研发项目，其研发费用如何归集？对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发的项目成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报），否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。研发形式为委托开发的研发项目，由委托方按受托方向委托方提供的企业研究开发费用支出明细表（委托开发项目填报），按上述规定进行研发费加计扣除口径的归集。按照委托外部研究开发费用发生额的80进行高新技术口径的归集。十二、研发形式为合作开发的研发项目，其研发费用如何归集？研发形式为合作开发的研发项目，合作方直接参与研发发生的研发费的，合作各方就自身承担的研发费用按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。合作方按合同约定实际承担的研发费与直接参与研发发生的研发费存在差额的，在研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表第34行增加“合作（集中）开发研发费收付额”。差额大于0为企业支付的费用，用正数表示；差额小于0为企业收到差额部分，用负数表示。十三、研发形式为集中开发的研发项目，其研发费用如何归集？研发形式为集中开发的研发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊，并按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表（分摊表应根据研发费加计扣除口径进行归集分摊）。十四、2010年度已经发生的研发费用是否需要按以上规定进行归集？2010年1月1日后发生的研发费用，已作相关会计及涉税处理的，按上述规定进行调整。对使用财务软件无法及时调整会计科目的，按上述规定建手工调整辅助账。十五、享受研究开发费用加计扣除有哪些环节？需要办理哪些手续？企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得企业研究开发项目确认书。项目登记是指企业取得企业研究开发项目确认书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书。加计扣除是指在企业所得税年度纳税申报前，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，履行备案手续后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。2010年1月1日后企业发生的研发项目未按规定进行研发项目确认、登记的，不得享受研发费用加计扣除税收优惠。已认定的高新技术企业未按规定进行研发项目确认、登记并享受研发费加计扣除政策的，不得享受高新技术企业税收优惠。十七、企业研究开发项目发生变化，是否需要办理变更手续？研究开发项目出现下列情况之一的，属于研究开发项目变更的情形，企业应办理研究开发项目确认变更、登记变更，重新取得研究开发项目登记号：项目开发方式（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）发生改变的；原申报的研发项目中的部分内容发生调整，或者研究开发费预算发生改变超过10%的；需要变更登记的其他情形。十八、企业办理研究开发费用的项目确认手续有什么时间要求？企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起1个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料。2010年1月1日后企业发生的研发项目，均需办理项目确认手续，并且原则上应在2010年11月底前完成。十九、如何办理研究开发费用的项目登记手续？研发费项目登记手续由相关部门内部流转，不需企业另行办理。由研发费项目确认部门完成项目确认后，将企业研究开发项目确认书连同企业申报的其他资料（一份）转交同级税务部门。市级税务机关收到资料后，按各企业所属区级主管税务机关进行分配，各主管税务机关按规定进行项目登记，并自行进行登记项目的统一编号。各级税务机关应在收到企业研究开发项目确认书和企业其他申请资料之日起10个工作日内，登录“企业研究开发项目确认管理平台”,制作并打印企业研发项目登记信息告知书，告知纳税人项目登记号或不予登记的原因。二十、预缴是否可以享受研发费加计扣除？有些企业由于研发投入较大，按实际利润额预缴当年企业所得税确有困难的，有何政策？企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除；在年度终了、按规定进行研发费加计扣除备案后，可在所得税年度申报和汇算清缴时依照规定计算加计扣除。除上年度应纳税所得额小于零的企业外，对本年度发生项目登记且上年度按规定享受企业研发费用加计扣除优惠政策的企业，根据国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函200934号）规定，按实际利润额预缴当年企业所得税确有困难的，经税务机关审核批准，可按照上年度应纳税所得额的季度（或月）平均额预缴当年企业所得税。预缴方式一经确定，一个纳税年度内不得变更。二十一、如何办理享受研究开发费用加计扣除的备案手续？已取得税务部门发放的企业研究开发项目登记信息告知书的企业，享受研究开发费用加计扣除时，应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案。在企业所得税年度纳税申报时，应按照研究开发项目类别，分别将实际发生的符合税收规定的研究开发费用，根据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集后，填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算税前加计扣除额。委托开发项目，同时报送受托方提供的研究开发费用支出明细表(委托开发项目填报)。集中开发项目，同时报送研究开发费决算表、费用分摊表（根据研发费加计扣除口径进行归集分摊）和实际分享收益比例等资料。二十二、研发失败是否可以享受研发费加计扣除？当年度亏损是否可以享受研发费加计扣除？研发失败，当年度实际发生并符合规定的、按研发费加计口径进行归集的研发费用，可以享受加计扣除税收优惠。当年度亏损的企业，当年度实际发生并符合规定的、按研发费加计口径进行归集的的研发费用，可以享受加计扣除税收优惠，增加的亏损额可以按税法规定进行弥补。二十三、高新技术企业认定、减免税备案时，研发费方面有什么要求？经认定的高新技术企业，在年度纳税申报前办理减免税备案时,应同时附报企业年度研究开发费用结构明细表。该表应按年度分研发项目，分别将实际发生的符合高新技术企业规定的研究开发费用，根据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进行归集填列。虽取得高新技术企业资格但不符合有关规定条件（包括研发费达不到规定比例）的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。宁波市国税局直属分局宁波高新开发区国税局关于开展2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（中2）2010年02月05日 星期五 20:3348、请问金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有何规定？答：根据财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策问题的通知（财税200999号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业根据贷款风险分类指导原则（银发2001416号），对其涉农贷款（农户贷款、农村企业及各类组织贷款）和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：（1）关注类贷款，计提比例为2；（2）次级类贷款，计提比例为25；（3）可疑类贷款，计提比例为50；（4）损失类贷款，计提比例为100。上述所称的农户贷款，是指金融企业发放给农户的所有贷款。农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。49、企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？答：根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第四条规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。50、企业发生的研究开发费用哪些项目不得实行加计扣除？答：根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）规定，对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：（1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（2）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。（3）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（5）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。（6）在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。51、研发部门的差旅费可否加计扣除？答：企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。由于上述列举可加计扣除的项目不包括差旅费，故对研发部门发生的差旅费支出不可加计扣除。52、