西安市灞桥区审计局审计方案.doc

造价咨询工作实施方案一、建设工程项目竣工结算审计的特点把握工程竣工结算的审计，针对工程竣工结算内容的合理性、合法性、数字的真实性，项目、数字的准确性，进行审查和核对，提高基建经费使用效益，已经成为财政部门关注的重要内容。工程竣工结算审计的特点 1、较强的政策性。基本建设具有投资大、周期长的特点。为了加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，国家和军队对管理和使用建设资金制定了许多制度和规定。 2、较高的技术性。工程竣工结算审计，不仅要具备一定的基建财务知识，而且要熟悉、精通工程图纸的识读、工程量的计算、定额的套用、各项取费标准的计算、施工程序和施工经验的掌握。 3、广泛的涉及面。工程竣工结算审计，既涉及资金来源、使用、往来、结算的资金运动全过程，又涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等环节的方方面面。财务审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是、客观公正的调查、审核、认定。二、 建设工程项目竣工结算审计工作计划流程1、编制与审核内容及流程审核人员在审核基本建设工程结、决算时，应当充分熟悉了解建设工程合同文件、招标文件、投标文件及相关附件协议、工程竣工图纸；检查单项工程预算编制是否真实、准确。1.1、 主要包括工程量是否真实、准确：（1） 工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；（2） 分项工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当；（3） 工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；（4） 设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致；（5） 设备、材料是否按国家定价或市场价计价；（6） 利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。1.2、预算项目是否与图纸相符。1.3、多个单项工程构成一个工程项目时，检查工程项目是否包含各个单项工程，费用内容是否正确。1.4、预算是否控制在概算允许范围内。重点检查对工程项目的价格产生影响的以下事项：A工程实施过程中发生的设计变更和现场签证。B工程材料和设备价格的变化情况。C工程实施过程中的建筑经济政策变化情况。D补充合同的内容。2、工作进度计划2.1、熟悉、完善资料。了解工程基本情况，向委托方以书面形式要求提供所需资料清单，接受送审资料后，尽快熟悉资料。提前告知其准备并限期提供资料是建设项目审核准备阶段非常重要的工作，在实际审核工作中，审核人员应注意：一是要用书面的形式要求被审核单位提供资料是建设项目审核有关资料。二是要求提供的资料要限定时间，如果不能提供，请其说明原因。三是给被审核单位要求提供资料的清单要一式两份，提供被审单位一份，我公司保留一份，并注明本清单提交给被审核单位的时间和要求提供资料的最后期限。四是被审核单位收到本清单和我公司收到被审核单位提供的有关资料，均要签字。五是提供被审核单位清单最好编上号六是要求被审核单位提供与建设项目审计有关资料清单的内容，因建设项目的不同而不同。2.2、合同及重大事项核实，根据审计要求，制定项目审计计划。审计计划应包括拟定审计内容、审计重点、审计方法和审计时间等内容。 建设项目竣工结算审核主要包括：A.认真审核计算工程量，检查送审结算书的工程量是否符合规定的计算规则、是否准确；B.对必须丈量的工程项目，要进行实地测量计算工程量；C.检查分项工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当；D.核实工程取费是否执行相应的计算基数和费率标准；E.核查结算项目是否与图纸相符；F.审核设计变更和现场签证是否存在与中标书项目重复计算的现象；G.审核有无实际施工中使用的材料的品种、规格、数量与所报送结算不一致的情况； H.如果甲方直接分包的项目，会同建设单位、施工单位对有关项目进行现场查勘核实，准确界定各施工单位的施工范围和造价。对于审核中的有关问题，需要向建设方、监理方了解情况的，及时向有关人员了解，有关方应予协助配合。 初步审核后出具审核表，由委托方负责项目的有关人员参加，由审核工程师与施工单位针对初审意见中的分歧问题交换意见。与建设单位密切配合，及时沟通。三方达成一致意见后，列表签字确认。 竣工结算审核完成后，出具审核报告征求意见稿，与建设单位交换意见后定稿，出具审核报告。根据工程具体情况，出具管理建议书。审核进度安排为加快工程结算的审核进度，我们安排分段审核。工程结算资料委托方整理完一部分送审一部分，我们安排工程师审核一部分，与建设单位、施工单位交换意见后，予以确认。分段工程结算审核结束后，至工程竣工，可将各分段的工程结算审核结果累计，作最后的竣工结算审定书，审定结果经建设单位、施工单位、审核单位三方签字确认可，初步审核后，建设项目审核方案，是为顺利完成建设项目审计任务，达到预期审核目的而编制的具体工作计划。建设项目审核实施方案是落实审核人物，请把全面完成审核项目任务的依据，审核实施方案，将审核重点、审核事项、职责分工、时间安排落实到人，是审核人员有计划的展开工作，提高审核工作效率，顺利完成项目审核任务的依据和保证。2.3、勘察现场核实变更签证。2.4、分组分专业计算按实结算项目及签证。2.5、与施工方分组核对。2.6、对争议项目协商，咨询或裁决。2.7按照规定的格式和内容和建设单位及施工方共同审定形成初审意见。2.9、三方核对定稿后，在基本建设工程结算审核定案表上签字、盖章。2.10编制审核报告。及时整理审计工作底稿、附件、核对取证记录和有关资料，将完整的项目审计资料与项目建设单位意见资料登记归档。工程结算审计工作流程图是是是分发审查结果报告依据竣工图和变更签证，核定隐蔽工程数量按照现场实地测量情况，核定外露工程数量工程项目主管部门报送项目结算资料检查结算资料的完整性和审批手续的完备性办理工程项目结算资料移接交手续审计人员熟悉工程图纸和结算资料会同项目主管部门和施工单位察看工程现场，了解当时施工的有关情况依据材料价格签证，参照当期造价信息，核定工程主要材料价格依据合同规定的计价方式，确定工程初审造价初步审核结果与施工单位见面出具初步审核结果定案表施工单位、审计机构、建设单位会签报项目主管部门和主管审计领导审批按规定编制报送财政局审查呈报表呈报表报主管审计工作的领导审批出具最终审查结果报告否否三、工程竣工结算控制的要点审计机关对工程造价审计，面临体量大、任务重、要求高、专业人员极少现状，事必亲躬，不可能，也不现实。目前以聘用社会造价咨询机构审计为主，而合理利用社会专业人员的经验技能服务于审计工作。造价咨询机构以合同约定为“宪法”，对重点环节及关键点进行控制(亦说”把关”)是必须的，既利于规范审计行为，突出审计重点，保证审计质量，也利于防范审计风险，减少审计冲突。而重点环节及关键点的控制是建立在有效的控制手段和控制原则基础上的，控制手段:1、熟悉工程文件中针对工程造价结算原则的内容;2、提出建议性指导意见；3、协助解决疑难问题。控制原则：1、独立、公正、科学；2、在维护发包方利益同时，不损害承包方合法利益；3、对承包方施工过程和工序事后再监督。解决工程竣工结算审计中存在问题从技术方法层面上，对有效控制建设工程工程造价审计质量的控制要点关键在环节上。（一）、接收资料环节1、审查发包方是否按要求的资料清单提供完整工程文件，不足需作补充；（资料清单附后）2、审查工程文件是否规范，如工程文件是否原件；签字盖章手续是否齐全；对工程变更签证的认定手续是否按合同约定来处理的；工程变更签证编号是否连续等；3、要求发包方、承包方对资料的完整性、真实性作出书面承诺；4、办理资料清单交接手续，双方必须签字。附件 政府投资建设项目工程竣工结算审计送审资料清单工程名称： 建设单位联系人及电话： 施工单位联系人及电话：序号资 料 名 称套 数备 注 1“项目立项批文”或“重点任务通知书”或其他议事纪要2立项情况表 （原件）3施工合同及附件、协议书（原件、骑缝章）4补充协议 （原件、盖骑缝章）5招标、投标文件、标前会议纪要及答疑文件（原件）6中标通知书7施工企业资质证明、取费证书（复印件盖鲜章）8建设项目安全文明施工评价得分及措施费费率核定表（原件）9承包人编制的结算书（加盖承包人公章和造价编制人员资格证章，并由建设单位签署同意送审的意见）10施工图（按技术制图复制图的折叠方法统一折叠成幅面mmX210mm）11承发包双方、监理单位签字盖章认可的竣工图纸（按技术制图复制图的折叠方法统一折叠成幅面mmX210mm）12经审定的施工组织设计或施工方案 （原件、签字盖章齐全）13设计变更单、技术核定单 （原件、需有编号，签字盖章齐全）14现场签证单 （原件、需有编号，签字盖章齐全）15材料（设备）核价单 （原件、需有编号，签字盖章齐全）16图纸会审纪要 （原件、签字盖章齐全）17隐蔽工程验收记录，吊装工程记录 （原件、签字盖章齐全）18开、竣工报告 （原件、签字盖章齐全）19竣工验收记录 （原件、签字盖章齐全且）20其它与工程结算有关的“甲方通知或指令、会议纪要、往来函件等” （原件、签字盖章齐全）21原始地貌标高抄测记录 （原件）22地勘报告 （原件）23建设单位付款情况表 （建设单位主管负责人签字、盖章）24其他资料送 审 金 额（元）：送审单位经办人：审计组接受资料人： 交接时间:交接时间:备注：招投标文件含施工发包招标文件及招标图纸(含工程量清单和招标答疑);施工承包投标文件(含电子报价书及标前施工组织设计)；招标标底或限价文件；（二）、审前调查准备环节1、必须熟悉招投标资料、合同、补充协议等工程文件中有关工程造价结算内容的要点，并作笔记录入审计日记，或复印留存；2、工程文件一般交接程序为：发包方审计机关（主审）聘用造价咨询机构，严禁聘用咨询机构直接从承包方手中接受资料；审计机关与咨询机构亦办理资料交接手续；3、咨询机构工程师全面熟悉工程文件后，向审计组汇报造价中量、综合单价、费、价等存在问题，并拿出初步解决方案；4、踏看现场，结合合同、图纸、招投标资料、签证等工程文件，有针对性地进一步核对存在问题，是否存在新问题，是否需要发包方补充资料，特别是工程变更签证是否及时、完整、真实、准确，如土方签证中，对土方类别、开挖方式、运输方式、运输距离、回填方式等是否签全;对绿化工程的成活率养护期与缺陷责任养护期认定是否清楚等.必要时请发包方参加并答疑，一并提出解决方案和策略；5、完成上述两项内容，整理汇总形成书面资料后安排工程造价审计。（三）、审中控制环节1、核对量1.1、理解差异（1）计算规则理解；（2）图纸理解，如结构尺寸与建筑尺寸有无矛盾之处，对图纸会审解释内容的理解等；（3）设计变更及发包方签证理解，如签证内容是否全部或部分含在原合同价中，设计变更与原图纸重复点的界限及施工时具体处理方式等；（4）甲供材实领量与实用量理解，如制作、安装损耗量是否应计入实领量，合同是如何约定的；（5）招标清单数量有误或设计变更引起工程量增减；（6）主要材料中实际用量、设计用量、定额用量核查；（7）索赔数量认定，即索赔的数量应能使发包方或承包方的实际损失得到完全弥补，但也不应使其因索赔而额外受益。1.2实测误差（1）全面实测,如安装工程中主要设备数量，零星工程数量等；（2）抽查实测，如建筑物标准层中感烟感温探测器及喷淋点数量；对道路施工中基层、结构层、面层厚度采用钻孔取样核查等；1.3、对发包、承包、审计三方认可量，出具审计证明材料，由各方签字认可。2、核查综合单价差异2.1、对反映企业水平的投标书，特别是电子标书综合单价清单项目编码子项的工、料、机、管理费、利润组价及工程类别进行剖析，以确定企业报价水平；如工人操作能力、企业管理能力，如砼灌注桩中试桩打桩之间停置台班、成孔固壁、泥浆池及沟槽砌筑拆除、泥浆制作运输清理等是否已进组价，又如项目特征描述是否到位等；2.2、清单有误或变更引起工程量增减量差按合同约定核查综合单价，即约定幅度之内如何处理，幅度之外又该怎样处理；2.3、实际做法与合同、图纸等工程文件是否一致，必要时可多次踏看现场核查，如通过监理资料、竣工验收资料可审查墙面保温中基层、结构层、面层做法，亦可确定屋面保温防水层用料的品种规格型号； 2.4、措施费组价是否因工程变更增减依据合同约定是否需要调整或调整幅度是多少，如脚手架、模板、垂直运输方式、降水措施、大型机械进退场等有无变化；2.5、核查标前施工组织设计与标后施工组织设计有无差异，若有差异是否导致综合单价变化，如降水措施，砼制作工艺，设备安装工艺等；2.6、调试费、检测费等核查，主要看有无完整真实的书面资料，如电气系统调试，回填土、二灰结石的密实度检测等；2.7、核查进场材料品牌、规格型号、产地、生产厂家、监理或发包方认可手续、合格证、必要检测资料等，与合同约定内容比较有无差异。3、核查费3.1、独立费组价，如是否含税金、风险费用等；3.2、甲供材、甲控材采购保管费合同的约定，特别是甲控材，如商品砼是否计保管费的理解等；3.3、总包、分包配合管理费组成内容，如是否包括脚手费、垂直运输费、水电费等；3.4、装饰工程样板是否利用及处理方式，若利用怎样计价，若部分利用或完全不用又如何计价；3.5、拆除项目废物处理及可利用价值如何处置，如由供电部门实施的临时用电项目，杆、线缆、跌落式开关（另克）、避雷器、五金夹具等主材价格已计入造价，工程竣工后，该由谁拆除，拆除材料由谁处置等；3.6、安全文明施工措施基本费、奖励费、考评费，可核查相关部门评定的核定单；再与投标报价或工程变更价款中临时设施费、脚手费、超高费、垂直运输费比较有无重复点；3.7、点工，其单价（含管理费、利润、劳动保险费）是合同约定价，还是按政府指导价，且遇政府指导价变化又该怎样处理；3.8、水电费结退，表计结退还是费率结退；3.9、规费，如劳动保险费中是否计劳保统筹费；有的地方市政及仿古园林工程暂不实行劳保统筹；有无政府文件减免规费事宜等；3.10、赶工措施费，措施内容应具体明确，适合计价；3.11、工期奖罚，工程质量奖罚，严格按合同约定处理；3.12、预留金是否使用及使用额度;3.13、若发生零星工程费、二次搬运费、承包方完成的“五通一平”费等是否按招标文件与合同或补充协议约定处理；3.14、索赔费核查，即是否把索赔原因与无关原因联系在一起，是否曲解合同条款含义，这些无论对发包方还是承包方都尤为重要。4、价核查4.1、弄清材料、设备的品牌、规格型号、产地、厂家、购买时间后，确定市场价，有必要时，可对大宗主要材料作市场询价；4.2、对甲控材、甲供材竞标文件，注意材价组成，如合同对采购保管费、上下力费、制作损耗、安装损耗如何约定；4.3、人工单价、机械台班单价，一般属政策性调整，按合同约定处理；4.4、合同价，是否含甲供材，是否有暂定价、预留金、零星工程费；4.5、甲供材总价的确定，特别是多领或少领部分如何结退；4.6、合同价、送审价、审定价、甲供材结退价、核增（减）价等要核对准确，大小写要一致。5、审结签字前“过堂会”5.1、项目主管会同咨询机构造价工程师、发包方代表、监理工程师对审计初步结果进行“复习、会审”，征求各方意见，查缺补漏，力求“完美”；5.2、项目主管应将工程结算审计初步结果，以书面材料向审计组长或部门领导、法规部门、分管领导一一汇报，征求意见修改后出具审计结果证明材料，由发包、承包、审计三方签字认可。（四）、审后分析、转化环节1、针对发包方的分析与建议1.1、工程实施过程中有不规范点，如是否因地质勘探资料不完整或有误导致工程造价提高;装饰设计与水电暖设计相矛盾，造成大量变更;是否因招标公告要求过高，限制了中小承包商投标，造成造价偏高等；1.2、招标文件有缺点，如是否要求投标人对招标人提供材料设备的装卸保管费及总分包工程的配合管理费进行报价等；1.3、合同有不完善地方，如合同对投标文件中零报价清单项目，若出现变更调减，竣工结算应如何调整是否有约定；对质量保修期与缺陷责任期认定是否模糊；合同价款的方式若采用固定价格，一定要明确是固定单价合同，还是固定总价合同；合同中是否列明，必须经审计机关审计后，方可办理竣工结算(所有政府投资项目必须列明这条内容,为日后可能发生的诉讼留伏笔,建议:政府投资项目管理办法中应将该内容纳入)等；1.4、设计变更与发包方签证中有不合理、不到位点，如签证单上应明确签证的原因、位置、尺寸、数量、材料、人工、机械、台班、价格和签证时间，而不是签“情况属实或按实结算”；1.5、补充协议中有违背合同实质性内容的地方，如开工前合同约定“合同总价加变更”结算方式，开工后又找出各种借口补充协议改为“竣工后按实结算”,且未约定所谓的”实”具体内容,即计量规则、材价、取费等未约定；1.6、对标前、标后施工组织设计差异，在招标文件或合同中有无约定如何调整工程价款，如垂直运输机械变化，自拌砼改为商品砼等；1.7、额外损失与浪费，如建筑结构设计与装饰设计未能有机结合而发生冲突，导致变更，增加投资，延误工期。2、审计方法与技巧的交流转化已运用审计方法与手段的完善及新技巧与策略的交流总结与再利用，这些应形成业务会议制度，每一项目审计结束后进行；咨询机构工程师交流沟通，少走弯路，有利于工作开展；有时出对同样性质问题因主审不同而导致异样的结果，让被审计方大为惊讶。对大中型项目，每处理完一项内容，出具一份审计证明材料，由相关方签字认可，避免日后麻烦；现实中，有的人“眉毛胡子一把抓”，审计初步结果出来汇总时，到处“抓人”签字，有的问题以前已解决了，还得“复习”一遍，有的甚至还能引出别的茬子。3、常见不利于保证审计质量、不利于规避审计风险的弊端3.1、不按“游戏规则”出牌，为了核减而“核减” 工程造价审计过程中有“争论”是最正常不过的，无论是“核增”还是“核减”，造价工程师都应根据合同约定、造价管理部门或司法权威解释及以往经验，先拿出比较公正合理且有针对性的解决方案，争取发包方、承包方的共同理解、配合与认可，再用此方案去解决相关问题。但有部分而不是个别不太好现象是：因各种原因，造价工程师先“悄悄”默算一下是核增还是核减，然后用不同的解决方案“对付”，说穿了是为了核减而“核减”，维护个人或小团体利益，视审计原则为“儿戏”。3.2、对帐前准备不足，踏看现场看问题针对性不强，提问题不到位 这完全是造价工程师责任心和工作态度问题，有经验的主审通过审前准备会、审中协调会、审后过堂会都可明眼看透，这也是主审把关的关键控制点之一，需要主审不怕麻烦，多上心，必须熟悉招投标资料、合同、补充协议等工程文件中有关工程造价结算内容的要点，做到外松内紧，放而不“乱”。3.3、有对合同约定内容的处理缺少理性的现象根据合同法第五十二、五十四条，即只要不是在“重大误解或显失公平”情形下的约定，审计机关应尊重签约双方合法权利；所以在处理合同约定内容时，要慎之又慎，不能“想当然”。3.4、有对造价管理部门权威解释不“屑”一顾的现象 在合同约定前提下，对工程造价审核的依据是工程造价管理部门的规定和解释，造价工程师不能自以为是，认为这也不合理，那也不正确，有时可能是自己理解误差；即使有的“解释”确实不合理，也应通过正常渠道进行沟通，取得理解认可后再下结论。3.5、审计机关评价审计绩效的误区竣工结算审计是事后审计，在这种“秋后算帐”模式下，目前形成一种带有片面性的审计绩效评价观念，即以某项建设工程的审计核减额及核减率来评价，核减额大，核减率高，审计绩效好，反之就是绩效差。实际上，对不同项目，审计的核减额或核减率不同，并不完全反映审计绩效。核减额大或核减率高的，未必已把虚报的水分全部挤出来，如虚报40%，只审出20%；核减额小或核减率低的未必绩效差，如只虚报10%，但已全部被审计出来了。所以上述观念，仅适用于不同造价工程师审计同一工程项目的评价，而对不同工程项目的审计不适用，核减额或核减率只能作为评价指标之一。项目主审只要对关键点的控制到位，工程造价中的“漏洞或猫腻”就能暴露，而“揭露问题、促进管理、推动改革、规范秩序、提高效益”这一原则也能得到贯彻落实。四、建设工程项目竣工结算基本方法1、全面审核法全面审核法就是按照工程图纸的要求，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、单价以及费用计算。这种方法的优点是：全面细致，审查质量高。2、综合审核法（1）综合审核法概要 综合审核法是结合点审核法、对比审核法、分组计算审查法等方法对造价进行综合性的审核。这里之所以称为综合审核法，是因为这儿种方法各有各的适用方向，但不是孤立使用的，而是同时、交替使用的。它的优点是较好地把握整体、突出重点、抓出主要矛盾；可以在较短时间内发现问题，继而进行更为详细的审核。 （2）用对比审核法进行指标性的总体审核和分部分项工程单价审核 对比审核法，是指将现有工程和其它工程的经验造价数据进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，再针对这些分部分项进行重点计算的审核方法。这要求审核者要在总结分析其它工程造价资料的基础，找出同类工程造价的指标、综合单价及工料消耗的规律性，然后，根据这些指标对审核对象进行对比分析，从而发现问题。 （3）用分组计算审核法审核工程量 分组计算审核法就是把工程造价中有关项目划分若干组，利用同组中一个数据与其它分项工程量之间的逻辑关系审查多个分项工程量的一种方法。这种方法的最大优点是审核速度快，减少重复计算量。 （4）用重点审核法审核主要的工程量 单价和费用重点审核法就是抓住工程造价中的重点进行审核的方法。一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量及其单价作为审核重点，另外对费用表中的各项费用和材料价格的取定也要作重点审核。该方法的优点是工作量相对大的工程中，对