2015年继续教育企业纳税实务与技巧.doc

企业纳税实务与技巧第1讲认识税收生活中的税收李某为一名软件工程师，每个月工资收入为12 000元，每月公司在发放工资时，都要代扣代缴个人所得税；李某的一套房屋出租给某公司做办公用房，李某获得收入时需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、个人所得税等税费；李某在2010年购置了一辆轿车，在购置车辆时，缴纳了车辆购置税，此外，每年李某还要缴纳车船税思考：1.什么是税收？2.国家为什么征税？3.税收制度由哪些要素构成？4.我国现行税种有哪些？ 一、什么是税收？税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。税收的基本属性直观地看，税收是一种财富转移，是经济活动主体到政府的以公共权力或权利为根据的财富转移。作为强制征收，税收会带来两方面结果：一方面，对于政府，税收会带来收入，另一方面，对于经济活动主体，税收会带来负担。税收的主体与客体（1）税收的课征主体政府 国家是一个抽象的政治概念，而政府是一种具体的政治机构。政府征税所依据的是具体的行政权力而不是抽象的政治权力。（2）税收的缴纳主体经济活动主体 包括所有从事经济活动的主体。（3）税收的客体国民收入税收的目的与依据 税收的目的是指政府为什么要征税，征税的依据指的是政府凭什么能征税。（1）税收的目的 是向经济活动主体取得一部分收入，满足政府间接占有经济资源的物质需要（2）税收的依据 是政府执行职能而为所有经济活动主体带来的一般利益税收的特征 税收的特征是税收区别于政府其它收入形式的标志。（1）无偿性（2）固定性（3）强制性（1）税收的无偿性形式上政府不需要向纳税人付出任何代价就占有和支配一部分社会产品。税收的无偿性是就政府和具体纳税人对社会产品的占有关系而言的。就政府与全体纳税人之间的利益关系看，税收也体现出了一种互利关系，它具有整体有偿性。 因此：政府与经济活动主体之间的利益关系是一种不完全对等的互利关系（2）税收的固定性税收的固定性是指税收按事先确定的范围和标准征收。税收的固定性既能防止政府侵害纳税人的合法权益，又能保证政府获得稳定可靠的财政收入以更好地提供公共产品和服务（3）税收的强制性经济活动主体必须按照税收法律、法规的要求准确、及时地履行纳税义务，否则就要收到法律的制裁。税收的强制性具体包括纳税义务形成上的强制性和纳税义务履行上的强制性两方面的内容。二、税收制度构成要素n1.纳税人与征税人n2.征税对象n3.税率n4.纳税期限n5.纳税环节n6.纳税地点n7.税负调整措施n8.罚则（一）纳税义务人n简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。与纳税人有关的概念n负税人：实际负担税款的单位和个人n纳税人和负税人有时一致，有时不一致n税负转嫁问题（直接税、间接税）n扣缴义务人：有义务从依法持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 与课税对象有关的概念n1.计税依据：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。n2.税目：税目是课税对象的具体化，是征税的具体品目。n3.明确征税的范围n4.解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率（三）税率n应纳税额与征税对象数额的比率或对征税对象的征收额度。n税率与课税对象的关系n税率反映了征税的深度n征税对象反映了征税的广度。n税率的形式n比例税率、累进税率、定额税率1.比例税率n单一比例税率n差别比率税率n产品比例税率：消费税n行业比例税率：营业税n地区差别比例税率：原来的农业税n幅度比例税率：营业税中对娱乐业的征税2.累进税率n全额累进税率n超额累进税率n超率累进税率n我国：超额累进税率和超率累进税率。（四）纳税期限n纳税人向国家缴纳税款的法定期限。n我国现行税制纳税期限的三种形式：n按期纳税n按次纳税n按年计征，分期预缴n纳税期限的确定涉及到：n纳税义务发生时间n申报纳税时间（五）纳税环节n一次课征制n多次课征制（道道课征制）（六）纳税地点n纳税人申报纳税的地点n我国现行税制规定的纳税地点n机构所在地纳税，即纳税人向其机构所在地主管税务机关申报纳税。n劳务提供地纳税，即纳税人向劳务提供地主管税务机关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税（七）税负调整措施n1.减轻税负的措施n减税和免税n起征点和免征额n起征点也称“征税起点”，是指对课税对象开始征税的数额界限。n免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额。税收优惠的种类n（一）财政性优惠、政策性优惠、管理性优惠与外交豁免n（二）税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠、时间式优惠n（三）常规性优惠、过渡性优惠与临时性优惠n（四）全国性优惠与地方性优惠（七）税负调整措施n2.加重税负的措施n税收加征（加成）n根据税制规定的税率征税后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。 劳务报酬的个人所得税应纳税所得额：每次收入不超过4000元的，扣除800元；超过4000元的扣除20%。应纳税额：适用20%的税率，但应纳税所得额2-5万元之间的，按应纳税额加征五成；应纳税所得额超过5万元的，按应纳税额加征十成。某人劳务报酬的所得为3000元，应缴纳的个人所得税为：应纳税额= (3000-800) 20%=440元某人劳务报酬的所得为8000元，应缴纳的个人所得税为：应纳税所得额=8000-800020%=6400元应纳税额=640020%=1280元某人劳务报酬的所得为24000元，应缴纳的个人所得税为：应纳税所得额=24000-2400020%=19200元应纳税额=1920020%=3840元注意：按什么决定是否征收加成？按应纳税所得额某人劳务报酬的所得为30000元，应缴纳的个人所得税为：应纳税所得额=30000-3000020%=24000元应纳税额=2400020%+（24000-20000）20%50%=5200元注意：按什么计算加成？按应纳税所得额计算加成应纳税额=2000020%+（24000-20000）20%+（24000-20000）20%50%= 2000020%+（24000-20000）30% =5200元相当于应纳税所得额在2-5万元之间，适用的税率为30%。（八）罚则n责令限期改正n征收滞纳金n滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的0.5的滞纳金。n税收保全措施n强制执行措施n追究刑事责任 本讲小结n1.税收是国家财政收入的主要来源。n2.纳税人负有依法纳税的义务。n3.国家凭借强制力依法征税。n4.不履行纳税义务要承担法律责任。n5.纳税光荣。 企业纳税实务与技巧第2讲设立公司及税务登记 政策鼓励创业自2014年3月全国工商登记制度改革以来，注册资本从“实缴制”改为“认缴制”，取消最低注册资本限制，一元钱就能开公司。此外，年检制变年报制、“先证后照”变成“先照后证”等手段，都在为创业人群“开绿灯”。 2014年，政府为鼓励创业出台了很多政策措施。仅在税收优惠上，财政部、国税总局、人社部等就连续出台了一系列支持政策。2014年5月，人社部联合多部门发出通知，正式启动实施“大学生创业引领计划”。 政策的效果已显现。国家工商总局数据显示，2014年，全国新登记注册市场主体1292.5万户，注册资本20.66万亿元。新登记注册企业365.1万户，同比增长45.88% 一、选择企业形式1.个人独资企业（不同于个体户）2.合伙企业（普通合伙、有限合伙）3.公司个人独资企业个人独资企业不同于个体户，它是指是指由一个自然人投资，全部资产为投资人所有的营利性经济组织。独资企业是一种很古老的企业形式，至今仍广泛运用于商业经营中，其典型特征是个人出资、个人经营。个人自负盈亏和自担风险。个人承担无限连带责任。个人独资企业在设立时要遵循五项条件：1.作为投资的自然人2.合法的企业名称3.申报的出资4.固定的生产经营场所5.必要的生产经营条件，从业人员。合伙企业合伙企业是由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织形式。它有两种类型，第一种为普通合伙企业，第二种为有限合伙企业。普通合伙企业，是由普通合伙人组成的，合伙人对合伙企业承担无限连带责任。有限合伙企业，是由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，而有限合伙人以其出资为限对合伙企业的债务承担责任。合伙企业设立条件（1）有2个以上合伙人，并且都是依法承担无限责任者。（2）有书面合伙协议。（3）有各合伙人实际缴付的出资。（4）有合伙企业的名称。（5）有经营场所和从事合伙经营的必要条件。公司公司是按法律程序建立起来的企业组织，包括有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人，享有独立的法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任，有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限、股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司负债承担责任。公司的典型特点是企业的所有权与经营权分离。公司股东推举一些人作为董事，组成董事会以代表股东利益，董事会成员可以是股东也可以不是。董事会对股东大会负责，决定公司重大事项，日常经营授权经理进行管理二、选择公司的形式n 若与朋友、家人合伙投资创业，可选择有限责任公司，无最低注册资本要求；n 若股东人数超过50人，只能设立股份有限公司，无最低注册资本要求；如果只有一个人作为股东，则选择一人有限公司，无最低注册资本要求。n 新公司法第23条设立有限责任公司，应当具备下列条件：n （一）股东符合法定人数；n （二）有符合公司章程规定的全体股东认缴的出资额；n （三）股东共同制定公司章程；n （四）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构；n （五）有公司住所。n 货币出资n 因公司法本次修订取消最低注册资本的规定，要求对货币出资百分三十的限制也自然失去意义。这样也就体现出国家对缺少资金的创业者提供了鼓励和支持。在公司法修订以前，存在有些创业者本身具有一定的技术，但因为缺少启动注册公司的最低货币出资要求，就不能设立公司，现在新公司法取消了货币出资要求，大大鼓励了创业者，为创业者打开了开设公司的大门。三、核名到工商局去领取一张“企业（字号）名称预先核准申请表”，填写准备好的公司名称，由工商局上网（工商局内部网）检索是否有重名，如果没有重名，就可以使用这个名称，就会核发一张“企业（字号）名称预先核准通知书”。手续费30元。 （30元可以帮你检索5个名字，很多名字重复，所以一般常见的名字就不用试了，免得花冤枉钱） 四、经营场所国务院总理李克强2015年4月21日主持召开国务院常务会议，部署进一步促进就业鼓励创业政策，放宽新注册企业场所登记条件限制，推动“一址多照”、集群注册等改革。鼓励地方盘活闲置厂房等提供低成本的创业场所。 去专门的写字楼租一间办公室，如果自己有厂房或者办公室也可以，有的地方不允许在居民楼里办公。租房后要签订租房合同，并让房东提供房产证的复印件。 签订好租房合同后，还要到税务局去买印花税，按年租金的千分之一的税率购买，例如你的每年房租是1万元，那就要买10元钱的印花税，贴在房租合同的首页，后面凡是需要用到房租合同的地方，都需要是贴了印花税的合同复印件。 五、起草公司章程可以在工商局网站下载“公司章程”的样本，填写补充相关内容。章程的最后由所有股东签名。 公司章程主要内容：企业名称、住所、经营范围、股东出资比例、方式、期限及企业解散清算等事项六、刻法人名章去街上刻章的地方刻一个名章，给他们讲刻法人私章（方形章）。费用大概20-50元左右七、到工商局办理营业执照 到工商局现场办理营业执照，带齐以下资料！ 公司设立申请书（可在工商局网站下载）； 公司章程 董事法人监事任免书（可在当地工商局网站下载模版）； 总经理任免书（在工商局网站下载模版）； 全体股东法人身份证原件； 名称预先核准通知书八、刻印公章、财务章凭营业执照、法人身份证到专业刻章店刻印公章、财务章，正规的章是到公安分局备案过有刻章卡的；(1-2个工作日)。后面步骤中，均需要用到公章或财务章。 九、办理企业组织机构代码证凭营业执照、法人身份证、公章到技术监督局办理企业组织机构代码证；（1个工作日） 所需资料： 1、申领组织机构代码证基本信息登记表（原件1份，需加盖单位公章且公章必须与相关证照上的名称完全一致）；2、企业提供营业执照副本，机关提供机构编制部门批文，事业单位提供事业单位法人证书，工会提供工会法人资格证书，社团提供社团登记证，民办非企业提供民办非企业登记证副本，以上批文、证书必须合法、有效（复印件1份，验原件）；3、法人单位提供法定代表人身份证复印件1份（验原件）；非法人单位提供负责人身份证复印件1份（验原件）；如果法定代表人或负责人为港、澳、台人士或外国人，则提供回乡证、台胞证或护照的复印件1份（验原件）；4、如果相关文件或证照上没有登记法人代表或负责人的姓名，还需提交任命文件复印件1份；5、经办人身份证复印件1份（验原件）；6、有上级主管单位的，还需提供主管单位代码证复印件1份；7、所有复印件要求清晰，且A4规格大小。如果工作人员对提交材料有疑义，申请单位还需提交相关证明材料。九、办理企业组织机构代码证办理企业组织机构代码证大约需要半个月时间，技术监督局会首先发一个预先受理代码证明文件，凭这个证件就可以办理后面的税务登记证、银行基本户开户手续。 十、办理税务登记领取工商营业执照后，30日内到当地税务局申请领取税务登记证。一般的公司都需要办理2种税务登记证，即国税和地税。 注意：办理税务登记证时，必须有一个会计，因为税务局要求提交的资料其中有一项是会计资格证和身份证。国家税务局主要负责征收的项目有：增值税，消费税，中央企业所得税，中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业的所得税，2002年1月1日以后在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记企业的企业所得税，对储蓄存款利息所得征收的个人所得税，对证券交易征收的印花税，车辆购置税，出口产品退税，中央税的滞补罚收入，按中央税、共享税附征的教育费附加等。 地方税务局主要负责征收和管理的项目有：营业税，部分企业所得税，个人所得税，土地增值税，城市维护建设税，车船税，房产税，城市房地产税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，契税，烟叶税，印花税，固定资产投资方向调节税（暂停征收），地方税的滞补罚收入，按地方营业税附征的教育费附加。在部分地区还负责一些地方规费的征收。另外，关税、船舶吨税由海关系统负责征收管理，海关还负责代征进口产品的增值税和消费税。十一、去银行开立公司基本户凭营业执照、组织机构代码证，去银行开立基本账号。（因公司法取消实缴资本制，没有开验资户的实收资本为0的企业也可以到银行开基本户）开基本户需要填很多表，最好把能带齐的东西全部带上，要不然要跑很多趟，包括营业执照正本原件、身份证、组织机构代码证、公章财务章、法人名章等。 开基本户时，还需要购买一个密码器（大多银行都有这个规定），今后公司开支票、划款时，都需要使用密码器来生成密码。股东出资公司法规定，注册公司时，投资人（股东）认缴资本时，可以以贷币形式出资，也可以以实物（如汽车、设备）、房产、知识产权等出资。当然，到银行办的只是货币出资这一部分，如果有实物、房产等作为出资的，需要资产评估师鉴定其价值后再以其实际价值出资，比较麻烦。第3讲建账与纳税准备 主讲人：孟宪胜一、建账时间及原则n 依据税收征管法相关规定：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。n 建账要遵循国家统一会计制度，这包括：n 1.企业会计准则n 2.小企业会计准则（三）开设明细分类账n 明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的。需设置的明细账有短期投资（根据投资种类和对象设置）、应收账款（根据客户名称设置）、其他应收款（根据应收部门、个人、项目来设置）、长期股权投资（根据投资对象设置）、固定资产（根据固定资产的类型设置，固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）；n 短期借款（根据借款的种类或对象设置）、应付账款（根据应付账款对象设置）、其他应付款（根据应付的内容设置）、应付职工薪酬（根据应付部门设置、根据福利费的构成内容设置）、应交税费（根据税金的种类设置）、销售费用、管理费用、财务费用（均按照费用的构成设置）。明细账无论按怎样的分类方法，各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等（平行登记）。n 为计算产品成本要设置基本生产成本明细账，也称产品成本明细分类账。根据企业选择的成本计算方法，可以按产品品种、批别、类别、生产步骤设置明细账；辅助生产成本明细账的设置应根据辅助生产部门设置。制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的，它根据制造费用核算内容如工资费、折旧费、低值易耗品摊销费、劳保费等来设置。n 损益类明细账有营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益等。n 主营业务收入与主营业务成本明细账可根据产品的品种、批别、类别来设置；n 销售费用、管理费用、财务费用按照费用的种类设置，营业外收入、营业外支出根据收入与支出的种类设置，投资收益则根据投资的性质与投资的种类来设置。（四）成本计算表n 因工业企业的成本计算比较复杂，所以在企业建账时，为了便于凭证的编制，要设计一些计算用表格，如：材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费用分配表、产品成本计算单等相关成本计算表格。 财务会计制度备案要求n 从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。关于印发小企业会计准则的通知 财会201117号n 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 财政部 2011年10月18日一、建账时间及原则n 不论何类企业，在建账时都要考虑：n 第一，与企业相适应。n 第二，依据企业管理需要，避免重复设账、记账。n 第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。二、准备证、账、表不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不完全相同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员多少，采用的核算形式及电子化程度来确定。但无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相关的总账和明细账。n总账通常采用三栏式；明细账有许多账页格式，如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等。建账还要有记账凭证（如果收付业务较多就可以购买收款凭证、付款凭证、转账凭证；如果企业收付业务量较少可购买通用记账凭证）、记账凭证封面、记账凭证汇总表、记账凭证装订线、装订工具。还应买空白资产负债表、利润表、现金流量表等相关会计报表。 n （一）按用途分类n 1序时账簿n 序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。n 普通日记账是对全部经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿；特种日记账是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。 2分类账簿 分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动； 明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。 3备查账簿 备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。 【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。 （二）按账页格式分类 1两栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。 2三栏式账簿 三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。 3多栏式账簿 多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。 4数量金额式账簿 数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 5横线登记式账簿 横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。（三）按外形特征分类 1订本式账簿 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 2活页式账簿 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。通常各种明细分类账一般采用活页账形式。 3卡片式账簿 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。账簿贴印花税票n 根据印花税暂行条例规定，新企业的话，需要交纳资金账簿印花税，金额为实收资本的万分之五（总账），其他账本（如日记账、明细账）还得每个贴5元印花税。n 当地地税局的征收服务大厅缴纳（自行购买、自行注销） 三、工业企业建账n 什么是工业企业？n 工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业，也称为制造业。n 工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题， 所以工业企业建账是最复杂也是最具有代表意义的。（一）开设日记账n 现金日记账和银行存款日记账这两种账簿是企业必须具备的。 会计人员在购买时，两种账本各购一本足矣。但企业开立了两个以上的银行存款账号， 那么账本需要量，就要视企业具体情况确定。n 首先根据账簿的启用要求将扉页要求填制的内容填好， 根据企业第一笔现金来源和银行存款来源登记入现金日记账和银行存款日记账。n 例如企业采用根据收付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法， 某投资人转入企业银行存款账中10万元，可根据银行转来的收款凭证做收款凭证：n 借：银行存款 100 000n 贷：实收资本 100 000n 然后根据该收款凭证登银行存款日记账。n 如果企业需要有日常现金支出，会计人员开出现金支票提取现金2 000元， 根据现金支票存根联做银行存款的付款凭证：n 借：库存现金 2 000n 贷：银行存款 2 000n 然后根据该付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 以后即可根据日常现金及银行存款业务逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 （二）开设总账n 企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。会计人员应估计每一种业务的业务量大小（预留账页），将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。n 在将总账分页使用时，假如总账账页从第1页到第10页登记现金业务，就在目录中写清楚“库存现金110”，并且在总账账页的第1页贴上口取纸，口取纸上写清楚“库存现金”；第11页到20页为银行存款业务，就在目录中写清楚“银行存款1112”并且在总账账页的第11页贴上写有“银行存款”的口取纸，依此类推。n 为了登记总账的方便，在总账账页分页使用时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开，以便于登记。 四、商业企业建账n 商品流通企业是指从事商品流通（买卖）的独立核算企业。主要包括：商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。（一）开设日记账商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。（二）开设总账n 商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外，如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。（三）开设明细分类账根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置；其他账户开设同工业企业。 五、服务企业建账服务业也称为第三产业，泛指那些对外提供劳务服务的企业，因它提供的并非是产品商品，而是一种劳务服务，所以常被笼统地称为服务企业。它包括邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。虽然服务业服务项目很多，但由于在会计核算上，成本核算比较简单，所以账簿设置相对也较简单。（一）开设日记账n 现金日记账与银行存款日记账的建立同工业与商业企业相同，使用方式与登记方式也完全相同。（二）开设总分类账n 服务企业要设置的总账业务较之工业企业和商品流通企业所需要设置的总账要少，但也需设置“库存现金、银行存款、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产、短期借款、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、营业收入、营业成本、营业外收入、营业外支出，以前年度损益调整、所得税费用”等。（三）开设明细分类账明细分类账的设置也是根据服务企业管理需要和实用性来设置的。与前两种情况基本相同。六、其他行业n 前面列举了工业企业、商品流通企业、服务业，此外还有交通运输企业、施工企业、农业企业、房地产开发等企业。这些企业对于资产、负债、所有者权益的核算及该方面的建账都是基本相同的，主要区别是在成本计算方面总账和明细账的设置有所不同。（一）交通运输企业n 交通运输企业是处于流通领域里的产业部门，从事旅客运输和货物运输活动。它的特点是流动性大、营运点多、面广和线路多，企业与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关系比较复杂，核算的环节多、业务量大。成本计算要按被运输对象的不同、按不同的运输工具、运输作业项目、运输组织方式计算各种运输成本。运输途中的各种消耗就是运输产品成本，所以在建账时要设置“运输支出”、“运输成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“装卸支出”等总账和明细账。（二）施工企业施工企业是专门从事建筑安装工程及施工的生产单位。它从事建造各种生产和非生产用房屋、建筑物、构筑物，安装各种机械设备，对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业与工业企业相比，其产品生产过程既有其相一致的地方，又有其不同，主要特点是工作地点的流动性、工作内容的多样性、施工机械体积大、受自然气候影响大、施工周期长等特点。为了便于核算，要设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工程结算成本”等总账和明细账。（三）房地产开发企业n 房地产开发企业是指专门从事上述不动产开发的企业。它的费用支出主要有土地征用及拆迁补偿费、前期规划、设计、水文、勘察、测绘、三通一平费，建筑安装工程费、道路、供水、供电、供气、排污、排汽、通讯、照明、环卫、绿化等基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等。为核算各项上述费用，需设置“开发成本”、“开发间接费”、“开发产品”等总账和明细账。（四）农业企业n 农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖来取得产品，并获取利润的部门。它包括农业、林业、畜牧业和渔业。农业生产比较多样，它的日常核算往往与农作物生长周期、养殖周期相一致，在进行会计核算时，需设置“农业生产成本”、“农用材料”、“辅助生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”等总账和明细账。 n 注意区分：消耗性生物资产、生产性生物资产第4讲认识增值税 主讲人：孟宪胜一、增值税的概念怎样计税是合理的？n 按销售额n 重复征税n 按增值额n 避免重复征税什么是增值税？n 增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。n 增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。n 案例分析n 某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。n 理论上n 理论增值额=100-60=40万n 应纳增值税4017% 6.8（万元）n 纳税实务中n 应纳增值税=10017%60 17%6.8（万元） 二、增值税的计算公式n 基本公式应纳增值税销项税额进项税额思考：n 某一般纳税人购入原材料时，不要发票，价款100000元；要增值税专用发票，价税合计数字110000元。n 你如何说服老板要发票？三、增值税的类型n 法定增值额：法律规定的增值额n 差别之处：对固定资产的处理不同n 如某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。问题：n 我国增值税转型的含义？对企业的影响？2009.1.1n 生产型=消费型n 注意：并不是所有固定资产都能扣除n 生产用固定资产（有形动产） 四、增值税的征税范围n 兴隆食品公司主要从事各种糕点的生产、销售业务。在销售过程中，客户可以自提货物，也可以由兴隆公司代办托运，还可以由兴隆公司送货上门；每年春节、端午节、中秋节和国庆节期间，兴隆公司都将生产的食品分发给企业职工；并向各大超市免费赠送新产品，以提升产品知名度。问题n 此外，兴隆公司还利用企业的优越的地理位置，开设了一家餐厅，对外提供餐饮服务。n 1.公司生产、销售食品应缴纳何种税？n 2.对外提供餐饮服务应缴纳何种税？n 3.将自产食品分发给企业职工的行为、免费赠送新产品的行为是否应该纳税？（一）一般规定增值税和营业税的征税范围 （二）属于征税范围的特殊行为n 视同销售行为n 混合销售行为n 兼营行为视同销售行为n 将货物交付其他单位或者个人代销；n 销售代销货物；n 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；n 将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目；n 将自产、委托加工货物用于集体福利或者个人消费；n 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；n 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；n 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。n 【解释1】外购货物用于“投分送”，视同销售货物；用于“飞机人”，不视同销售货物。如何进行税务处理？n 糕点厂购入面粉，用面粉生产月饼，将月饼分发给职工n 糕点厂直接将购入的面粉分发给本企业职工n 钢材厂购入铁矿石，生产钢材，将钢材用于修建厂房n 机械设备厂用生产的钢材制造设备，一部分设备出售，一部分设备用于投资n 超市牛奶买五赠一，每袋牛奶的不含增值税售价2元，超市销售牛奶，应该如何纳税？混合销售行为n 一项销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围n 税务处理（只交一个税）n 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为交纳增值税n 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为交纳营业税特殊规定n 销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为n 税务处理：n 应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额计算缴纳营业税n 未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。兼营行为n 两项或两项以上的销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围n 税务处理n 分开核算，分开纳税n 未分开核算，由主管税务机关分别核定销售额、营业额其他形式的兼营n （1）兼营不同税率或者征收率的应税项目：分别核算分别交，未分别核算从高交n 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。n 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。n （2）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（三）征免税的有关规定n 传统增值税业务的免税规定：n 1.农业生产者销售的自产农业产品；n 2.避孕药品和用具；n 3.古旧图书；n 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；n 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n 6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；n 7.其他个人（一般的自然人，不包括个体工商户）销售的自己使用过的物品。营改增业务的免税规定n （1）个人转让著作权；n （2）残疾人个人提供应税服务；n （3）航空公司提供飞机播洒农药服务；n （4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；n （5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；n （6）财政部和国家税务总局规定的其他免税项目。n 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税；纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。起征点n （1）增值税起征点的适用范围限于个人。n （2）纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，按全额计算缴纳增值税。n （3）传统增值税业务起征点的幅度n 销售货物的，为月销售额500020000元；n 销售应税劳务的，为月销售额500020000元；n 按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。n （4）营改增业务起征点的幅度n 按期纳税的，为月销售额500020000元（含本数）；n 按次纳税的，为每次（日）销售额300500元（含本数）。 五、纳税人n 一般纳税人与小规模纳税人的划分n 传统增值税纳税人n 生产、加工、修理修配50万n 其它80万n 标准：经营规模n 会计核算是否健全n 一般纳税人与小规模纳税人的划分n 营改增纳税人n 应税服务年销售额 500万六、税率与征收率n 1.基本税率：17%n 除了列举的执行13%低税率的商品以外的货物及全部的加工修理修配劳务。n 2.低税率：13%n （1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；n （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；n （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；n （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；n 3.出口货物 0%n 交通运输业 陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务 11%n 邮政业 邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务 11%n 电信业（2014.6.1）n 现代服务业 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、 物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务 6%n 有形动产租赁服务 17%n 1.小规模纳税人增值税征收率为3%。n 2.一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：n （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；n （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；n （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；n （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；n （5）自来水；n （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。n 3.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：n （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；n （2）典当业销售死当物品；n （3）经批准的免税商店零售的免税品。n 2%小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票n 不含税销售额=含税销售额（1+3%）n 应纳增值税=不含税销售额2%n 说明：“旧货”：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。第5讲一般纳税人纳税实务（上） 一、销项税额的确定、核算n 一般情况下销项税额的确定、核算n 特殊情况下销项税额的确定、核算n 视同销售行为销项税额的确定、核算n 纳税义务发生时间（一）一般规定n 销项税额 = 销售额税率n 销售额：全部价款和价外费用，不包括：n 向购买方收取的销项税额；n 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；n 以及同时符合以下条件的代垫运费：n 承运者的运费发票开具给购货方的；n 纳税人将该项发票转交给购货方的。n 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。案例：税款缴纳失误n 某电子生产企业系增值税一般纳税人，2008年5月国税稽查分局派员对其进行检查，发现该企业2007年3月份有一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票价款500万元，税款85万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，款项当月收到并向购货方开具收款收据，按“金融保险业”计提申报缴纳营业税。案例