处置子公司部分股权并丧失控制权范例.doc

【问】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？ 【解答】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： （一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。 （二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 【例题计算题】A公司有关投资业务资料如下：（1）2009年1月2日，A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权，取得成本为9 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。（2）按购买日公允价值计算的2009年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。（3）按购买日公允价值计算的2010年前3个月B公司实现的净利润为500万元。（4）2010年4月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2010年4月1日B公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为9700万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为4900万元。不考虑所得税影响。要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。img=20,22/img正确答案 （1）2009年1月2日A公司对B公司投资借：长期股权投资B公司9 000贷：银行存款 9 000合并商誉90008000100%1000（万元）（2）2010年4月1日确认长期股权投资处置损益借：银行存款7350贷：长期股权投资 （9 00060%）5 400投资收益 1 950（3）2010年4月1日调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值9 00054003600（万元），大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3 200（800040%）万元，不调整长期股权投资。借：长期股权投资成本3600贷：长期股权投资3600img/img 两个交易日之间B公司实现净利润1 500万元 借：长期股权投资损益调整 （1 50040%）600贷：盈余公积（100040%10%）40利润分配未分配利润 （100040%90%）360投资收益 （50040%）200两个交易日之间B公司因可供出售金融资产变动增加200万元借：长期股权投资其他权益变动 （20040%）80贷：资本公积其他资本公积 802010年4月1日的账面价值90005400600804280（万元）（4）合并财务报表的处理分析1：处置股权取得的对价（7350万元）与剩余股权公允价值（4900万元）之和（12250万元），减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产10700万元（80001000200500商誉1000）的份额10700100%之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。即：计入丧失控制权当期的投资收益（73504900）10700100%1550（万元）分析2：与原有子公司股权投资相关的其他综合收益200100%，应当在丧失控制权时转为当期投资收益200万元。分析3：合并报表应确认投资收万元）由于个别报表已经确认1950万元，因此多确认200万元，应进行如下调整：对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借：长期股权投资（49004280）620贷：投资收益620对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益900（150060%）贷：未分配利润900 从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益借：