所得税汇算清缴与新企业所得税纳税申报表填报技巧.doc

2008年度所得税汇算清缴与新企业所得税纳税申报表填报技巧山东省国税局培训中心 许明引子：税制改革一增值税：（一）自2009年1月1日起，该生产性增值税为消费性增值税，即2009年1月1日后新购置的固定资产（不包括房屋建筑物）的进项税额可以抵扣。不分行业。可以采取签订赊销、分期付款等方式，将发票的取得时间转移到2009年度。（二）取消了进口设备可以免征增值税的规定。（三）取消了外资企业购进国产设备可以退税的规定。（四）小规模纳税人的税率，不管生产企业还是商业企业都降低到3%。（五）矿产品的适用税率由13%提高到17%。（六）纳税期限由10日改为15日。包括营业税和消费税。二所得税的征管范围征求意见：（一）2008年底前的征管范围不再改变。2009年1月1日后新办企业所得税随流转税的主体税种划定征管范围。（二）外资企业所得税的管理仍旧归国税局（三）银行（信用社）、保险公司所得税仍旧归国税局管理（四）实行汇总缴纳企业所得税的总分机构，总机构的征管范围遵循上述规定实行，分支机构征管范围随同总机构确定征管范围。（五）所得税收入全部归中央的企业所得税仍旧归国税局管理第一讲 企业所得税纳税申报表的变化一1994年的申报表采取直接法填报，即基本上遵循会计损益表的顺序填报，增加纳税调整表。国税发【1994】131号：应纳税所得额=销售收入（1行）-销售折扣与折让（2行）-销售成本（3行）-销售费用（4行）-销售税金及附加（5行）+代购代销收入（7行）+其他业务利润（8行）-管理费用（11行）-财务费用（12行）-汇兑损失（13行）+投资收益（包括联营企业分回利润、境外投资收益、股息收益）（15行）+国库券利息收入（19行）+国家补贴收入（20行）+营业外收入（21行）-营业外支出（22行）+纳税调整增加额（24行）-纳税调整减少额（25行） 总结2：应纳税所得额=收入总额-扣除项目+纳税调增-纳税调减二1998年对申报表做了修改，改为间接法。国税发【1998】190号：应纳税所得额=收入总额（14行）-销售成本（15行）-期间费用（16行）+纳税调整增加额（43行）-纳税调整减少额（59行）-弥补亏损（63行）-免税所得（64行）三2006年采取间接法与直接法相结合的办法。国税发【2006】56号应纳税所得额=收入总额（12行）-扣除项目（12行）+纳税调整增加额（13行）-纳税调整减少额（14行）-弥补亏损（17行）-免税所得（18行）+应补税投资收益已纳所得税（19行）-允许扣除的公益性捐赠（20）-加计扣除（21行）四2008年度申报表以会计利润为基础，并结合新税法第5条规定的应纳税所得额的计算步骤填报。国税发【2008】101号应纳税所得额（25行）=营业收入（1行）-营业成本（2行）-营业税金及附加（3行）-销售费用（4行）-管理费用（5行）-财务费用（6行）-资产减值损失（7行）+公允价值变动损益（8行）+投资收益（9行）+营业外收入（11行）-营业外支出（12行）+纳税调整增加额（14行）-纳税调整减少额（15行）（包括：不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应税所得弥补境内亏损（22行）-弥补以前年度亏损（24行）与以前年度比较变化：第一，不征税收入和免税收入作为纳税调减项目进行处理第二，增加了境外所得弥补境内亏损的规定第三，将弥补亏损的顺序作为最后的减项五申报表的数据来源（一）执行企业会计准则的企业，前13行由利润表直接转让即可。（二）执行企业会计制度和小企业会计制度的企业，应当将利润表或损益表的数据按前13行的对应项目调整后转入，但必须保证利润总额与利润表或损益表完全一致。六A类报表适用于查账征收企业，且必须是居民企业。根据企业所得税法第2条：居民企业包括：1.按中国法律设立的企业，都属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，适用税率25%。包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。2.按外国法律设立，但实际管理机构在中国境内的企业，也属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，适用税率25%。新增实际管理机构是指度该企业的生产经营、人员、财务、资产具有控制权或决策权。实施条例第4条思考：外国银行在青岛设立的分行属于实际管理机构吗？答：不属于实际管理机构，有应该属于机构场所，非居民企业。第二讲 企业所得税2008年度汇算清缴政策及申报表的填报技巧第一行：营业收入一填报要求：（一）=附表一第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其他业务收入不包括视同销售收入。（二）附表一第13行合计到附表一第1行“销售收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入附表一第1行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。（三）附表一第13行包括的三项内容2008年作为纳税调增项目，不再作为收入总额。变化二主营业务收入包括的内容（一）销售货物收入销售商品的收入的确认条件：1.合同已经签订，且已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。国税函【2008】875号思考：甲企业与乙企业签订合同，合同约定，甲企业销售给乙企业商品一批，待乙企业验收合格后，乙企业全额付款。甲企业2008年12月份将商品交付，但乙企业验收发现商品不合格，但甲企业已经将发票开具给乙企业。问：（1）甲企业是否缴纳增值税？答：缴纳。（2）甲企业2008年是否确认收入缴纳企业所得税？答：不需要缴纳。2.企业对已经售出的商品，既没有通常与商品所有权相联系的继续管理权，有没有对商品实施实质性的控制。思考：甲房地产企业将一栋商品房销售给乙企业，应乙企业的委托代为销售，并负责物业管理。问：甲企业是否应当确认商品房销售收入的实现？会计上和税收上都应当确认收入。3.收入的金额能够可靠地计量，估计的收入不缴纳企业所得税。思考：甲企业对本企业的办公楼进行评估，发生评估增值1000万元。借：固定资产1000 贷：资本公积1000问1：这1000万元评估增值是否缴纳营业税？答：不缴纳营业税。营业税细则第4条和国税函发【1995】156号：抵债或捐赠视同销售缴纳营业税。问2：是否缴纳土地增值税？答：不缴纳土地增值税。问3：是否缴纳印花税？答：缴纳印花税。问4：是否缴纳房产税？答：必须缴纳房产税。从评估增值的次月起按评估增值后房屋原值缴纳房产税。财税地字【1986】008号问5：是否缴纳企业所得税？答：不需要。4.已发生或将发生的成本能够可靠地核算。总结：在无法确定成本前不能确认收入。思考：甲企业与乙企业签订合同，甲企业为乙企业生产一台大型设备，合同约定的价款1000万元。但甲企业生产该设备的一个主要部件必须由丙企业加工。甲企业和乙企业合同约定，交易价格按丙企业的实际成本家10%利润确定。2008年11月20日，甲企业将生产完毕的设备交付给乙企业，并收到了要求的货款1000万元。但丙企业一致没有准确的核算出互见的成本。问甲企业是否确认收入？答：会计上和税收上都不确认收入。国税函【2008】875号与会计准则确认收入的5个条件比较，取消了一项：与该商品有关的经济利益很可能流入企业。（二）提供劳务收入劳务收入确认的条件：1.收入的金额能够可靠地计量2.交易的完工进度能够可靠地计量3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算国税函【2008】875号与会计准则一致。（三）让渡资产使用权收入1.税法规定（1）实施条例第18、19、20条：企业取得的特许权使用费收入、租金收入和利息收入按合同约定的应付款日期及金额确认收入缴纳企业所得税。税收上，既不遵循权责发生制，有没有遵循收付实现制。实施条例第9条：企业确认收入原则上必须遵循权责发生制原则，属于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期确认；反之，不属于本期收入，即使在本期收取，也不确认为本期收入。另有规定除外。（2）会计准则：必须严格按照权责发生制一致确认收入。思考：甲企业2008年5月1日将减压阀租赁给乙企业使用，合同约定每年的5月1日支付下年度的租赁费12万元。会计处理：借：银行存款12 贷：其他业务收入8 预收账款4税务处理：2008年度应当确认租赁费收入=12万元。应当纳税调增4万元。申报：附表一第6行填报8万元，结转到主表第1行8万元；附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报4万元，结转到主表第14行纳税调增4万元。2009年：借：预收账款4 贷：其他业务收入4会计上确认收入=4万元税务处理：不确认收入4万元。纳税调减4万元。申报：附表一第6行填报4万元；结转到主表第1行填报4万元；附表三第5行第4列填报4万元，结转到主表第15行纳税调减4万元。乙企业：根据实施条例第47条：应当按租赁期限均匀扣除。借：管理费用8待摊费用或有关科目4贷：银行存款12与会计处理没有差异，不需要纳税调整。（四）建造合同收入1.会计准则：建造合同确认收入的时间点有3个：（1）资产负债表日（12月31日）：按工程的完工进度或完工百分比确认合同收入；（2）合同完工的当期确认合同收入；（3）能得到补偿的费用发生当期。2.营业税暂行条例（1）营业税条例第9条：营业税纳税义务的发生时间应当按照收到营业额或索取营业额的凭据的当天确认收入。（2）财税【2003】16号：采取预收款发生发生的劳务，纳税义务的发生时间遵循会计制度确认收入。（3）如果属于销售不动产或转让土地使用权的，应当在收到预收款的当天确认纳税义务。3. 企业所得税实施条例24条：企业加工承揽工程作业、提供建筑安装、装修等劳务的，应当根据年度内完工进度或完成的工作量确认收入缴纳企业所得税。与会计准则一致。完工进度或完成的工作量依据什么计算？可以选择下列方法之一：（1）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例国税函【2008】875号与会计制度一致。4.差异分析： 例：某建筑公司签订一份总金额为480万元（不含税）的固定造价合同。工期为3年，已于2008年2月开工，预计2010年7月完工。最初，预计生产总成本450万元（不含税），到2009年末，因材料涨价等因素调整了预计总成本为490万元。该企业于2010年5月提前两个月完工，并已将建筑物移交客户，客户同意支付奖励款20万元。该企业的其他有关资料如下表：项目/年度200820092010至目前止已发生的成本135000039200004650000完成合同尚需发生成本3150000980000-已结算合同价款150000025000001000000实际收到价款1400000200000016000002008年度：完工进度=135/450*100%=30%应当确认收入=480*30%=144万元合同毛利=144-135=9万元（1）核算成本：借：工程施工成本135 贷：应付职工薪酬或原材料等135（2）核算已经结算的工程款：借：应收账款150 贷：工程结算150（3）核算已经预收的工程款借：银行存款140 贷：应收账款140（4）核算收入，结转成本：借：主营业务成本135工程施工合同毛利9贷：主营业务收入144申报：附表一第7行填报144万元，结转到主表第1行144万元；附表二第6行填报135万元，结转到主表第2行填报135万元。缴纳营业税的计税依据=144万元。三其他业务收入包括的内容（一）材料销售收入（FB1-9）（二）代购代销收入（FB1-10）（三）包装物出租收入（FB1-11）1.逾期未退包装物没收的押金，应当并入当期收到缴纳企业所得税，但缴纳企业所得税后，会计上应当备查，以后年度退还时，允许企业纳税调减。2007年底前已经纳税调增按33%缴纳所得税的所得，按规定应当在2008年后纳税调减的，以前年度多交的8%的所得税可以予以减除，建议在附表五“其他”项目减除。（四）其他（FB1-12）四视同销售收入（FB1-13）（一）非货币性交易视同销售收入（FB1-14）1.企业所得税法实施条例第25条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产，应当视同销售缴纳企业所得税。2.会计上按照非货币性交易是否具有商业实质，分别进行不同的会计处理：（1）具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入（不需要在附表一第14行填报）（2）不具有商业实质的，会计上不确认收入。（必须在附表一第14行填报）不涉及补价的实例分析 例：甲企业以成本价25000元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业B产品的成本价为30000元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业换入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为60000元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上市交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。（1）甲企业会计处理：（不具有商业实质，与小企业会计制度一致） 借：固定资产B产品=换出资产的账面价值+支付的相关税费=25000+60000*17%=35200 贷：库存商品A产品25000 应交税费应交增值税（销项税额）60000*17%=10200申报：附表一第14行填报60000元销售收入，结转到附表三第2行第3列填报60000元纳税调增；附表二第13行填报25000元销售成本，结转到附表三第21行第4列纳税调减25000元。例：如上例，假设上述交易具有商业实质：借：固定资产B产品=换出资产的公允价值+支付的相关税费=60000+10200=70200 贷：主营业务收入60000 应交税费销项税额10200借：主营业务成本25000 贷：库存商品25000与税务处理没有差异。申报：附表一第4行填报60000元销售收入，结转到主表第1行60000元；附表二第3行填报25000元销售成本，结转到主表第2行填报25000元成本。（二）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15）1.企业所得税法实施条例第25条：企业将货物（包括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。总结：将列举的项目用于列举的项目才能视同销售缴纳企业所得税。2.会计准则下，除用于职工福利和利润分配应当反映收入外，其他情况不反映收入；小企业会计制度下，只要用于利润分配才反映收入。思考：2008年房地产企业将开发产品用于本企业食堂（福利）使用。（1）是否缴纳营业税？答：不需要缴纳。（2）是否缴纳土地增值税？答：不需要缴纳。（3）是否缴纳企业所得税？借：管理费用-福利费 贷：应付职工薪酬职工福利借：固定资产 贷：开发产品思考：甲企业为生产企业，2008年将外购电暖器200台发给职工作为福利，200人中有30人为管理人员，170人为生产人员。外购电暖器的不含税价格为1000元。问1：上述业务是否缴纳增值税？答：增值税细则第4条第5款：将自产或委托加工的货物用于职工福利或个人消费应当视同销售缴纳增值税。不包括外购。外购的货物用于职工福利不需要缴纳增值税，但进项税额也不得抵扣。问2：是否缴纳企业所得税？（1）购进时：借：应付职工薪酬职工福利200*1170=234000 贷：银行存款234000（2）发放时：借：管理费用福利费30*1170=35100 生产成本福利费170*1170=198900 贷：应付职工薪酬职工福利234000国税函【2008】828号：（1）申报收入=234000元，申报在附表一第15行，合计到附表一第1行作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。结转到附表三第14行第3列纳税调增234000元。（2）申报成本=234000元，附表二第14行填报234000元，结转到附表三第21行第4列填报234000元纳税调减。思考：甲企业将自产的钢材800万元用于本企业在建工程，同类货物的售价为1000万元。问1：是否缴纳增值税？答：增值税细则第4条第4款：将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应当视同销售缴纳增值税。不包括外购。问2：2008年上述业务是否缴纳企业所得税？答：不需要缴纳。借：在建工程970 贷：库存商品800 应交税费销项税额170申报：不需要申报。会计处理与税务处理一致。如：2008年甲企业将产品一批捐赠给乙企业，成本价80万元，同类货物的售价100万元。增值税率17%。借：营业外支出捐赠资产97 贷：库存商品80 应交税费销项税额17申报：（1）按销售所得申报=100-80=20万元附表一第15行填报100万元作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数，结转到附表三第14行纳税调增。附表二第14行填报80万元成本，结转到附表三第21行第4列纳税调减。（2）按捐赠调整：附表三第33行第3列纳税调增97万元。所得税=（20+97）*25%=？将捐赠合同改为购销合同。借：应收账款117 贷：主营业务收入100 应交税费17借：主营业务成本80 贷：库存商品80所得税=20*25%=？117万元超过3年报税务机关批准税前扣除，可以抵减所得税=117*25%=？（三）其他视同销售收入（FB1-16）国税函【2008】828号：1.企业将资产用于任何方面，只要所有权不转移，不需要缴纳企业所得税。包括将自产用于企业生产经营、固定资产、在建工程等都不需要缴纳企业所得税；还包括总分机构之间向换移送货物也不需要缴纳企业所得税。与国税函【2005】970号文件规定一致。2.企业的资产所有权发生转移的，必须缴纳企业所得税。包括见产品用于市场推广、捐赠、抵债、职工福利、个人消费、接待、奖励给职工等等。3.属于视同销售行为情况下，价格的确定：（1）属于自产货物或委托加工的货物用于列举的视同销售行为的，按下列顺序确定计税依据：A按同类货物的对外销售价格确定收入征税B没有对外销售价格的，应当按组成计税价格确认收入征税：组成计税价格=成本价*（1+10%）（2）对于外购货物用于视同销售行为的，其缴纳所得税的收入=外购货物的实际成本（含税价格）。五权责发生制原则在收入确认方面的理解思考：甲企业与乙企业签订合同约定，甲企业于2008年11月20日交付货物，乙企业应当于当日付款100万元，如果乙企业逾期付款的，乙企业应当加付2万元的违约金。甲企业按期交付货物，但乙企业直到2008年12月30日才支付货款99万元，违约金2万元没有支付，甲企业同意。甲企业2008年度应当确认收入=？A99万元B99+2C100（对）只要支出该收入实现的实现已经发生（交付货物或提供劳务），不管是否收到，都应当按权责发生制原则确认收入的实现。至于没有实际收到的部分应当作为债务重组损失报税务机关批准后税前扣除。但对于违约金等价外费用，则不需要遵循权责发生制原则，而应当遵循收付实现制原则，收到缴纳税款，没有收到则不存在缴纳税款的问题。增值税细则和营业税细则：价外费用是指销售货物或提供劳务时向对方收取的违约金、代收款项、代垫款项、延期付款的利息等。D100+2第二行：营业成本一填报： =附表二第2行+附表二第7行=主营业务成本+其他业务成本注意：与2007年度比较，不包括视同销售成本。二主营业务成本（一）销售货物成本（FB2-3）（二）提供劳务成本（FB2-4）（三）让渡资产使用权成本（FB2-5）（四）建造合同成本（FB2-6）三其他业务成本（一）材料销售成本（FB2-8）（二）代购代销费用（FB2-9）（三）包装物出租成本（FB2-10）（四）其他（FB2-11）上述成本项目与营业收入对应填报即可。四与营业成本相关的税收政策（一）对企业所得税法第15条的理解：企业使用或销售存货，按规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。借：在建工程970 贷：库存商品800 应交税费销项税额170问1：这批钢材是否属于使用行为？答：是。问2：根据新税法第15条规定，是否可以在领用的当年扣除800万元钢材的成本？实施条例第28条：企业发生的成本、费用、税金、损失及其他支出，除税法另有规定外，一律不得重复扣除。新税法第15条规定使用行为是指按企业所得税法实施条例第25条规定，属于视同销售行为的使用行为，才能按规定扣除其使用的成本。（二）存货成本的计算方法企业所得税法实施条例第73条：只能从先进先出法、加权平均法或个别计价法中选择，不得采取后进先出法。计价方法一经确定，不得随意变更。（三）成本费用的扣除原则：实施条例第9条：企业应当按权责发生制原则确认成本费用扣除。属于当期的成本费用，不管是否在当期支付，一律在当期扣除；不属于当期的成本费用，即使在当期支付也不确认为当期的费用。另有规定除外。思考：2008年5月1日甲企业向银行贷款1000万元，当年按银行利率提取利息30万元。5年限，到期一次性还本付息。借：财务费用30 贷：长期借款应计利息30万元问1：这30万元财务费用是否从当年的利润总额中扣除？答：扣除。问2：这30万元的利息支出是否支付？是否取得了发票？答：都没有。问3：是否可以将30万元利息支出在2008年度税前扣除？答：2008年度可以税前扣除。问4：假设5年后还本付息时，没有取得合法有效的扣除凭证，是否可以扣除？征管法第21条、发票管理办法第20条：企业购进货物或劳务必须依法取得发票。应当重新调整2008年度少缴的所得税=30*25%=7.5万元，按下列办法进行账务调整：借：以前年度损益调整7.5 贷：应交税费应交所得税7.5借：利润分配未分配利润7.5 贷：以前年度损益调整7.5同时，应当冲减2008年度多提的公益金和公积金。第三行：营业税金及附加一填报： 按利润表填报。二与营业税金及附加相关的税收政策（一）企业所得税法实施条例31条：下列税金不得扣除：1.企业所得税2.准予抵扣的增值税。（二）其他税金可以扣除，但扣除的渠道和时间不一致：1.不能抵扣的增值税应当计入有关资产的成本，通过折旧或摊销的方式分期扣除。2.车辆购置税应当计入所购车辆的成本，通过折旧方式扣除。3耕地占用税除房地产企业外应当计入有关房屋建筑物，通过折旧方式税前扣除。4.企业预提没有支付的各项税金可以税前扣除。第四行：销售费用一填报：按利润表填报。二与销售费用有关的税收政策（一）企业所得税法实施条例第30条：企业发生的销售费用可以据实扣除，但税法规定限额扣除或不得扣除的项目除外。如广告宣传费。（二）保修费用例：甲企业2008年销售某产品的销售收入1000万元，合同约定，该批产品实行3年保修，预计保修费用21万元。思考：会计上应当将预计的21万元保修费用计入2008年度的费用还是分摊到3年确认费用？答：确认为2008年度的销售费用。借：销售费用21 贷：预计负债预计保修费用21税务处理：是否可以税前扣除21万元？企业所得税法第8条：企业发生的与取得收入有关的合理的成本、费用、税金、损失和其他支出可以税前扣除。应当纳税调增2008年度应纳税所得额21万元。申报：附表二第26行“销售费用”填报21万元结转到主表第4行“销售费用”填报21万元。附表十第16行“其他”第1列填报0第2列填报0第3列填报21万元第4列填报21万元第5列填报21万元，附表三第51行第3列纳税调增21万元。2009年：借：预计负债18 贷：银行存款18税务处理：纳税调减18万元。申报：附表十第16行“其他”第1列21万元第2列：18万元第3列：0第4列3万元第5列-18万元，结转到附表三第51行第4列18万元纳税调减。第五行：管理费用一填报：按利润表填报。二与管理费用有关的税收政策实施条例第30条：企业发生的管理费用可以据实扣除，但规定了限额的，应当按限额扣除，如招待费。但如果已经按规定计入有关资产的费用不得重复计入管理费用扣除。如购进原材料发生的运费已经计入原材料成本的，不得再计入管理费用扣除。第六行：财务费用一填报：按利润表填报。二与财务费用有关的税收政策（一）实施条例第37条规定：企业发生的合理的不需要资本化的借款费用可以税前扣除。1.发生：按权责发生制原则。2.合理：实施条例第38条：（1）非金融企业向金融企业的借款利息可以据实扣除。（2）非金融企业经批准发行债券的利息支出，不管是否超过银行利率，可以据实扣除。（3）非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出，不超过同期同类贷款利率部分可以税前扣除，超过部分不得扣除。A非金融企业是指：中国国民经济核算体系（2002版）从事生产经营活动的法人企业。总结：自2008年1月1日起，非金融企业向个人的借款的利息支出不得是否超过银行利率一律不得税前扣除。与银行法统一了。B同期同类贷款利率是指人民银行公布的基准利率，不包括浮动利率。国税函【2003】1114号作废了。（二）新税法增加了限制资本弱化的规定。新税法第46条、实施条例第119条。财税【2008】121号：企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过下列标准：1.金融企业：不得超过5倍2.其他企业：不得超过2倍。超过规定标准的债券利息不管是否超过银行利率，一律不得税前扣除。【例】2008年1月，乙企业以200万元投资于甲企业，构成关联企业。甲企业2008年预计能够取得利润100万元，而乙企业预计亏损120万元。甲企业2008年度缴纳所得税=100*25%=25万元乙企业缴纳所得税=0合计缴纳所得税=25万元。筹划：甲企业2008年1月1日向乙企业发现债券1000万元，按银行利率支付利息70万元（7%）。甲企业2008年度缴纳所得税=（100-70）*25%=7.5万元乙企业应纳税所得额=-120+70=-50万元乙企业缴纳所得税=0合计缴纳所得税=7.5万元合计少缴所得税=25-7.5=17.5万元。限制后：甲企业从乙企业取得的债权性投资1000/权益性投资200=5倍大于2倍甲企业准予扣除的利息=200*2*7%=28万元纳税调增利息支出=70-28=42万元甲企业所得税=（100-70+42）*25%=18万元乙企业所得额=-50万元乙企业所得税=0合计缴纳所得税=18万元比没有限制前增加了所得税=18-7.5=10.5万元（三）思考：甲企业向乙企业借款1000万元，按10%支付利息100万元，银行利率7%。问：超支的30万元利息是否可以税前扣除？答：不可以，应当纳税调增应纳税所得额30万元。附表三第29行第1列：100万元第2列：70万元第3列：30万元。问2：假设上述业务支付给乙企业的利息40万元（4%）。是否可以纳税调减70-40=30万元？答：2008年度可以纳税调减30万元。根据附表三第29行第4列。附表三第29行第1列：40万元第2列：70万元第4列：30万元（四）资本化：1.企业为购置固定资产和无形资产发生的借款利息应当计入固定资产和无形资产的成本，通过折旧或摊销的方式分期扣除。2.企业为生产需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的借款利息，在存货完工前计入存货的成本，完工后计入财务费用。新增大型船舶、飞机、大型设备制造等。第七行：资产减值损失一填报：按利润表填报。二与资产减值损失有关的税收政策：（一）企业所得税法第10条：未经核定的准备金支出不得扣除，包括坏账准备也不得扣除。（二）企业按会计制度预提的各项费用及各项准备金缴纳企业所得税后，在会计上应当做备查，待有关资产价值恢复或处置时，允许纳税调减应纳税所得额。申报方法与预提保修费用类似。第八行：公允价值变动损益一填报：执行新会计准则企业交易性金融资产、金融负债和投资性房地产发生的公允价值变动填报。其他企业不需要填报。按利润表填报。二与公允价值变动损益有关的税收政策（一）实施条例第56条：企业各项资产在持有期间发生的评估增值不需要缴纳企业所得税，发生的评估价值也不得税前扣除。（二）财税【2007】80号：企业有关资产发生的公允价值变动损益，在持有期间不需要缴纳企业所得税，待有关资产处置时，应当按处置收入减除有关资产的计税成本后的余额确认收入缴纳企业所得税或确认损失在税前扣除。思考：甲企业生产药品企业，2008年12月，一批药品过期报废，是否应当将进项税额予以转出？答：增值税细则规定：只有非正常损失部分才需要进项税额转出。非正常损失包括：自然灾害损失；因管理不善造成存货变质、霉烂等损失。国税函【2002】1103号：因市场因素导致存货价值贬损的，不属于非正常损失，不需要做进项税额转出。（1）甲企业于2008年2月6日购入乙企业的股票10000股，每股市价5.5元，已宣告尚未发放的现金股利5000元。交易费用300元。借：交易性金融资产成本10000*5=50000 应收股利5000投资收益300（交易费用）贷：银行存款55300思考：会计上确认的交易费用是否可以税前扣除？企业所得税法实施条例第71条：企业取得投资时的计税成本按下列规定处理：A以现金方式取得的投资：计税成本=买价（不包括交易费用）交易费用可以直接扣除。与会计准则一致，不需要纳税调整。B以非货币资产取得的投资：计税成本=非货币资产的公允价值+支付的相关税费申报：主表第9行“投资收益”按利润表填报-300元。（2）2008年12月31日，甲企业持有的乙企业股票市价为6.4元。公允价值变动损益=10000*（6.4-5）=14000元借：交易性金融资产公允价值变动14000贷：公允价值变动损益14000税务处理：2008年度不需要确认14000元收益缴纳企业所得税。会计上将14000元公允价值变动损益计入利润总额。应当纳税调减14000元。申报：主表第8行按利润表填报14000元；附表七第2行第1列50000元第2列：50000元第3列64000元第4列50000元第5列：-14000元，结转到附表三第10行第4列纳税调减14000元。（3）2009年1月25日，甲企业将持有的乙企业股票全部出售，扣除相关费用后，实际取得56000元，全部存入银行：借：银行存款56000公允价值变动损益14000贷：交易性金融资产成本50000 公允价值变动14000 投资收益6000问：会计上确认的投资收益6000元是否缴纳企业所得税？转让所得=转让收入-投资时的计税成本=56000-50000=6000元与会计上确认的利润一致，不需要纳税调整。但：会计上从利润总额中减除的14000元的公允价值变动损益应当纳税调增。申报：主表第8行填报-14000元；附表三第第2行第1列：64000第2列：50000第3列：0第4列：0第5列：14000结转到附表三第10行第3列纳税调增14000元。第九行：投资收益一填报：二与股权投资有关的税收政策1.国税发【2000】118号规定2008年基本不变。2.权益法下核算的投资收益贷方发生额不需要申报缴纳企业所得税；但借方发生额也不得税前扣除。3.企业从被投资方取得的股息、红利自2008年1月1日起，不需要缴纳企业所得税。新税法第26条但应当注意：企业如果属于购买上市公司的股票持有时间不超过12个月转让的，其从上市公司分得的股息和红利应当并入当期所得缴纳企业所得税；但持有时间超过12个月才转让的，免征所得税。实施条例第83条第十行：营业利润一填报：第十一行：营业外收入一填报：=附表一第17行属于日常活动带来的收入：经营收入（广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数）属于非日常活动带来收入：利得（营业外收入，不作为计算基数）会计准则：利得二与营业外收入有关的税收政策实施条例第22条：（一）固定资产盘盈收入：1.会计准则：固定资产盘盈属于以前年度的会计差错，因此，会计上作为以前年度的收益进行会计处理。2.企业所得税法第6条、及实施条例第22条：固定资产盘盈收入作为盘盈当期的收入。例：甲企业2008年6月30日对企业的全部固定资产进行清查，盘盈设备一台，七成新，该设备的同类产品的市场价格100000元。借：固定资产100000 贷：累计折旧30000 营业外收入（小企业会计制度）或以前年度损益调整（新会计准则）70000税务处理：（1）小企业会计制度没有差异，不需要通过附表三纳税调整。(2)会计准则下：附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报70000元，结转到主表第1行纳税调增70000元缴纳企业所得税。（二）固定资产处置净收益例：甲企业将一台机器设备销售，该设备原值80000元，已提折旧30000元，为该固定资产提取减值准备5000元。取得收入70000元。问：是否缴纳增值税？答：不需要缴纳增值税。财税【2001】29号1.转入清理：借：固定资产清理45000累计折旧30000固定资产减值准备5000贷：固定资产800002.反映收入：借：银行存款70000 贷：固定资产清理700003.结转余额：借：固定资产清理25000贷：营业外收入25000申报：附表二第19行25000元，结转到主表第11行25000元。（三）非货币性资产交易收益（FB1-20）1.填报：2. （四）出售无形资产收益1.会计准则无形资产有使用年限的，应当按使用年限分期摊销扣除。没有使用年限的，不得摊销。2.条例第67条：（1）无形资产原则上不得低于10年摊销扣除。（2）但属于接受投资或受让的无形资产（土地使用权），应当按法律规定和合同约定有效期限中孰短的原则摊销扣除。思考：甲企业以交付出让金方式取得一块土地，支付200万元，然后转手卖给乙企业，取得收入500万元。问：甲企业缴纳营业税的计税依据=？A500B300（对）财税【2003】16号：企业销售购置的不动产或受让的土地使用权的，可以减除外购后受让成本后的余额缴纳营业税。举例：甲企业将持有的一项专有技术转让给乙企业，取得收入400万元。该技术原始价值500万元，已经摊销200万元。 假设该技术不免征营业税。借：银行存款400累计摊销200贷：无形资产500 应交税费应交营业税等22 营业外收入78根据企业所得税法实施条例第90条：技术转让所得在500万元以下，免征企业所得税，超过500万元的部分减半征税。申报：主表第11行填报78万元；主表第17行“免税收入”填报78万元。财税字【1999】273号：企业取得的技术转让收入及与技术转让有关的技术培训、技术服务、技术咨询收入免征营业税。（五）罚款净收入填报经营管理活动中取得的罚款净收入。（六）债务重组收益1.会计准则下：例：乙企业欠甲企业的货款105万元，双方协议，乙企业以产品一批抵债，该产品的市场价格80万元，增值税率17%。成本70万元。乙企业为转让的库存商品提取了存货跌价准备5000元，甲企业为应收账款提取了坏账准备5000元。不考虑其他税费。（1）乙企业（债务人）借：应付帐款105贷：主营业务收入80 应交税费13.6 营业外收入债务重组利得11.4借：主营业务成本70 贷：库存商品70借：存货跌价准备0.5 贷：资产减值损失0.5申报办法与保修费用。2.小企业会计制度下：乙企业（债务人）借：应付帐款105 贷：库存商品70 应交税费增值税13.6 资本公积21.4问：这21.4万元是否属于乙企业实现债务重组利得？答：国家税务总局6号令：以非货币资产抵债的，应当分解为按公允价值销售非货币资产和抵债两项业务进行所得税处理。（1）销售所得=80-70=10万元附表一第15行填报80万元收入，作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数；结转到附表三第14行纳税调增；附表二第14行填报70万元成本，结转到附表三第15行纳税调减。（2）债务重组利得=应付帐款的账面价值-抵债资产的公允价值-支付的相关税费=105-80-13.6=11.4万元附表一第23行填报11.4万元，结转到主表第11行填报11.4万元。（七）政府补助收入思考：甲企业从财政部门取得环境保护的专项资金100万元，是否缴纳企业所得税？1.如果发生在2007年底前，不需要缴纳企业所得税。财税字【1995】81号：企业取得的财政补贴，除国务院、财政部、税务总局明确规定不计入损益者外，一律缴纳企业所得税。财企【2006】226号：企业取得的具有专门用途的补助资金计入资本公积科目，取得的财政贴息冲减财务费用。2.如果发生在2008年1月1日后取得：必须缴纳企业所得税。但纳入预算管理的事业单位、社会团体等不需要缴纳企业所得税。企业所得税法第7条和实施条例第26条：财政拨款不征税。原则上不适用于工商企业。国税函【2008】159号（八）捐赠收入思考：甲企业位于汶川地震灾区，2008年发生巨额损失，乙企业与甲企业签订合同，捐赠给甲企业500万元货物，约定11月21日交付货物，但直到2009年1月20日，甲企业才收到货物。问：甲企业应当将500万元的捐赠收入确认为2008年度收入还是2009年度收入？1.会计准则：接受捐赠收入应当在实际收到捐赠资产的当天确认收入实现。2.企业所得税法实施条例第21条：实际收到确认收入缴纳企业所得税。遵循收付实现制原则。合同法第186条3.接受捐赠非货币资产的计税依据=含税价格，不包括发生的运杂费等等费用。举例：2008年4月，甲企业接受捐赠乙企业捐赠的设备一台，专用发票注明的价款20万元，配套模具价款8000元，增值税分别为3.4万元和1360元。甲企业同时用银行存款支付设备运费2万元。假设甲企业除接受捐赠外的其他生产经营会计利润每年均为10万元，甲乙企业均为一般纳税人。（九）其他1.逾期未退包装物没收的押金2.确实无法支付的应付款项：自2008年起，不管内资企业还是外资企业，超过3年没有支付的应付帐款必须并入当期所得缴纳企业所得税。国家税务总局13号令3.企业收回以前年度已核销的坏账；借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款4.违约金收入；第十二行：营业外支出一填报：首先在主表第12行按利润表填报。按规定应当报批没有报批或虽然报批但未经批准的部分，应当通过附表三对应项目纳税调增。二与营业外支出有关的税收政策：第十三行：利润总额一填报：1.该行是计算公益性捐赠扣除限额的计算基数。2.该行既包括境内利润，也包括境外利润。3.新报表境外利润单独通过31、32行进行补税或抵免，因此，应当将13行包括的境外利润通过一定的方式扣除。通过附表三第12行第4列纳税调减。二与利润总额有关的税收政策第十四行：纳税调整增加额；第十五行：纳税调整减少额一填报：1.主表第14行=附表三第55行第3列合计2.主表第15行=附表三第55行第4列合计二主要项目税收政策规定（一）不符合税收规定的销售折扣与折让1.商业折扣：在发生的当期直接扣除，不再强调将折扣额开具在同一张发票上。国税函【2008】875号与增值税：要求：商业折扣必须开具在同一张发票上才能按折扣后的销售额缴纳销项税额。2.现金折扣:会计上计入财务费用的现金折扣可以在发生的当期直接。国税函【2008】875号征管法第21条：企业购进货物和劳务必须取得发票。3.买一送一：所送的商品不属于捐赠行为，不需要缴纳企业所得税。但应当将收取货款按销售商品和赠送商品的公允价值合理分摊到不同的商品中。如：甲企业销售A产品（成本价60，售价100），赠送B产品（成本价20，售价30）.B产品不需要缴纳增值税和企业所得税。财企【2003】095号借：银行存款100 贷：主营业务收入A产品=100*100/(100+30)=？ B产品=100*30/（100+30）=?借：主营业务成本A产品60 B产品20 贷：库存商品A产品60 B产品20国税函【2008】875号4.购物券：销售商品返还给消费者的购物券不需要缴纳增值税和企业所得税。购物券是打折的承诺。5.买车送保险：不得扣除。（二