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办税人员之友2006年第11期专 辑编者按：会计制度的目的是让投资者、政府部门了解企业的财务状况、经营成果及财务变动的全貌，为他们提供有用的信息。而税法的目的主要是取得国家的财政收入，对经济和社会发展进行调节。二者的目的不同，导致了会计制度与税法规定的基本原则相分离，从而使会计制度规定和会计核算实务与税收政策法规的规定产生了较大的差异。企业发生的经济业务，应当按照会计制度的规定进行核算，申报纳税时按照税法规定进行纳税调整。2006年度企业进行年终决算与企业所得税汇算清缴即将到来，如何全面运用最新财税法规以及企业所得税政策？如何在会计制度与税法存在差异的情况下正确进行纳税调整？如何准确地把握各种企业所得税税前扣除项目？为了帮助纳税人在严格执行会计制度的同时，掌握和理解税法规定，依法进行纳税调整，如实申报缴纳企业所得税，我们特意编选了一辑会计制度与企业所得税政策差异对照与分析，对会计制度规定与现行企业所得税政策存在影响税收的主要差异进行了对照，并加以适当的分析，以便广大纳税人学习和理解。由于企业所得税政策繁多，限于篇幅，不可能一一述及，如果有任何疑问或需要进一步了解，请您向我们咨询，我们很乐意为您详细解答。会计制度与企业所得税政策差异对照与分析目 录一、收入确认的差异对照与分析 （一） 收入确认的原则 （二） 销售折扣、折让（三） 视同销售（四） 减免、返回税款和补贴收入（五） 在建工程试运行收入（六） 接受捐赠收入（七） 其他收入二、费用的列支和税前扣除差异对照与分析（一）工资薪金及三项经费（二）借款费用（三）租赁费（四）筹建开办费（五）捐赠、赞助支出（六）罚款、违约金支出（七）广告费（八）业务宣传费（九）业务招待费（十）技术开发费（十一）社会保障和保险支出（十二）劳动保护支出（十三）佣金支出（十四）管理费支出（十五）坏账准备（十六）其他三、 资产处理的差异对照与分析（一） 固定资产的差异对照与分析1、固定资产标准2、固定资产计价3、固定资产折旧4、固定资产修理5、固定资产改良（二） 无形资产的差异对照与分析1、无形资产标准2、无形资产计价3、无形资产摊销四、 其他项目的差异对照与分析五、 财产损失六、 亏损弥补七、 关联方交易1、关联关系确认2、关联方交易调整和披露会计制度与企业所得税政策差异对照与分析一、收入确认的差异对照与分析（一）收入确认的原则制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定（一）销售商品收人的确认，应当同时满足下列四个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。如存在商品质量问题等原因，未达成一致意见；尚未完成售出商品的安装或检验工作；销售合同规定特定原因买方有权退货的期限内等情况，就不能确认收入。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制。如仍然对商品保留通常所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则销售不成立，收入也不能确认。（如：合同规定A企业将尚待开发的土地销售给B企业，但仍由A企业开发，开发出让后，利润由AB企业分配。这意味着A企业仍保留了该土地所有权相联系的继续管理权。）3、与交易相关的经济利益能够流入企业。如企业估计价款收回的可能性不大，就不能确认收入。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，在成本不可能可靠地计量时，相关的收入也不应确认。上述任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。（二）劳务收入按以下规定确认：1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 2、劳务交易的结果能够可靠地估计，应当同时满足以下条件： 劳务总收入和总成本能够可靠地计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度应按下列方法确定： 已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。 3、提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量： 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本； 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失； 如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。 （三）让渡资产使用权收入（包括利息收入和无形资产等使用费收入）确认时，应遵循以下原则：1、与交易相关的经济利益能够流入企业。如企业估计价款收回的可能性不大，就不能确认收入。2、收入金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的利率确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。当收入的金额能够可靠地计量时，才能确认收入。(一)纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。（生产（经营）、提供劳务等业务收入的确定与增值税、消费税、营业税等流转税的收入确定基本一致，应纳税所得额主要以流转税收入为依据计算。）(二) 增值税规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（三）纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额。1、以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；3、为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。(四) 纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。（资产使用费实际上也是一种租赁费）（五）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。差异分析：在收入确认处理的原则上，会计制度与税收规定之间存在较大的差异。会计制度规定充分体现了会计核算的实质重于形式原则和谨慎性原则，在收入确认时赋予企业较大的自主权。在许多情况下，收入的确认缺少量化标准，主要依靠企业以前生产、经营过程中的经验和会计人员的职业判断能力。税收规定对收入的确定，从组织财政收入的角度出发，在所得税、增值税、消费税、营业税等规定中，对收入确认的范围、收入确认的依据、收入确认的时间等方面都作了较为明确和具体的规定。在对收入确认的处理时二者产生了较大的差异。主要包括以下四方面：1、销售商品收入确认的差异。会计制度规定，企业销售商品收入的确定必须同时符合四个条件，当任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入；税收规定，以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。对收入和成本的计量问题，税法规定，在特殊情况下，税务机关可以在税法规定的范围内，强制性估计收入和成本的金额；2、劳务收入确认的差异。在对不跨年度的劳务收入的确认时会计制度和税收规定是一致的。当劳务收入跨年度时会计制度和税收规定对收入的确认是有区别的。税收规定不考虑会计核算的谨慎性原则，不考虑企业的经营风险，对纳税人提供劳务，持续时间超过一年的，应按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；3、资产使用费收入的确认差异。会计制度规定，从谨慎性原则出发，收入的确认需要遵循二个原则，不符合要求的收入不能确认；税收规定不考虑谨慎性原则，对纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方按合同约定的租赁期分期计算收入（资产使用费实际上也是一种租赁费）。4、利息收入的确认差异。会计制度规定，符合二个条件的收入就可以确认；税收规定，纳税人取得的利息收入中到期取得的国债利息收入免征企业所得税。（二）销售折扣、折让制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定 销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣，即债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。在实际发生时作为当期财务费用；销售折让，即企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对发生在收入确认之前的销售折让，按扣除折让后的实际价款计入收入；发生在收入确认之后的，则在实际发生时冲减当期的收入。纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（按规定取得对方税务机关证明开具红字发票的折让额，可以冲减销售额。） 纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。差异分析：会计制度规定，企业发生的销售折让可以冲减收入；税收规定，对允许冲减销售额的折扣、折让是有条件限制的。仅限于和销售额在同一张销售发票上注明的折扣额，以及按规定取得对方税务机关证明开具红字发票的折让额。（三）视同销售制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定 企业将商品分配给股东或投资者时，应视同销售计算收入（这是会计实务的处理方法，会计制度未明确规定。）；其他情况，如企业内部的在建工程、福利部门领用本企业的应税商品，将商品无偿赠送他人，以及以商品对外投资等，应视同销售，但不计算收入，而按成本转账。纳税人将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售，价格参照同类产品的市场价格或组成计税价格，不得以成本价作收入。下列行为视同销售货物：(一)将货物交付他人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。纳税人发生上述第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，纳税义务发生时间为货物移送的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。差异分析：会计制度规定，对企业视同销售行为分为二种情况处理：一是商品分配给股东或投资者时，在会计实务处理时计算收入；二是自产自用产品只按成本转账，不计算收入。且视同销售范围比税收规定要小。税收对视同销售的规定比会计制度详细、明确，在企业所得税、增值税、消费税、营业税等税种中对视同销售行为都以列举的形式作了具体的规定，同时还对视同销售行为的纳税义务发生时间、计税价格的计算作了具体的规定。对视同销售行为都应计算收入，按规定征税。（四）减免、返回税款和补贴收入 制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业利润总额，包括营业利润加上投资收益、补贴收入和营业外收支净额。其中，补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。因此，减免、返回税款和补贴收入属于企业利润总额的组成部分。（一）对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润，征收企业所得税。企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。（二）下列特殊情况，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税： 1、企业自营出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。（生产企业自营出口，免征消费税）2、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部关于消费税会计处理的规定(93财会字第83号)，在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所获得的消费税退税款，冲抵“应收帐款”，不并入利润征收企业所得税。 3、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。4、自2000年6月24日起至2010年底以前，增值税一 般纳税人销售其销售其自行开发生产的软件产品，自行生产的集成电路产品，增值税实际税负超过3或6%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品、集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。差异分析：会计制度规定，企业取得的减免税、返还税款和取得的其他各类补贴收入都视作“补贴收入”，作为企业利润总额的组成部分；税收规定，对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退) 、国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益外，一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。同时，对不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税的减免或返还税款 、补贴收入以列举的方式明确了具体的范围。如：企业自营出口货物所获得的增值税退税款；生产企业委托外贸企业代理出口产品所获得的消费税退税款；自行开发生产的软件产品，自行生产的集成电路产品，增值税实际税负超过3或6%的部分即征即退税款等。（五）在建工程试运行收入制度对照 ：会计制度规定企业所得税政策规定 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。差异分析：会计制度规定，企业在建工程取得的试运行收入，不确认为销售收入，直接冲减工程成本；税收规定，纳税人发生的在建工程试运行收入，应并入总收入征税。（六）接受捐赠制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业接受的捐赠，增加相关资产（原材料、固定资产等）和资本公积，不作为收益。依据国税发200345号文件规定：（1）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。企业取得的捐赠收入金额占应纳税所得50%及以上的，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。差异分析：会计制度规定，企业接受的捐赠，不作为收益，增加相关资产和资本公积。税收规定，纳税人接受捐赠的货币资产及非货币资产，均应计入企业应纳税所得额。 （七）其他收入制度对照： 会计制度规定企业所得税政策规定企业应将由于债权单位撤消或其他原因而无法支付的应付账款，直接转入“资本公积-其他资本公积”，不作为企业收益。因债权人缘故确实无法支付的应付款项，固定资产盘盈收入，罚款收入，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入，均应作为企业应税收入，计入应纳税所得额征收企业所得税。 差异分析： 会计制度规定，企业无法支付的应付账款，直接转入“资本公积-其他资本公积”，不作为企业收益； 税收规定，纳税人因债权人缘故确实无法支付的应付款项，固定资产盘盈收入，罚款收入，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入，均应作为企业应税收入，计入应纳税所得额征收企业所得税。 二、费用的列支和税前扣除差异对照与分析（一）工资薪金及三项经费1、工资薪金列支制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定工资总额是每一年度企业发生的劳动力成本，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。企业的工资由企业根据劳动力市场状况自行确定支付，列入有关费用（一）工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇用有关的企业支出。（除企业所得税扣除办法第18条明确排除的：1、雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；2、根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；3、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；4、各项劳动保护支出；5、雇员调动工作的旅费和安家费；6、雇员离退休、退职待遇的各项支出；7、独生子女补贴；8、纳税人负担的住房公积金；9、国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。） 地区补贴、物价补贴、误餐补贴和创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖、技术进步奖等各种名目的奖金均应作为工资薪金支出（该“补贴”和“奖金”比会计制度的“工资总额”的口径有所扩大）。在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外： 1、应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； 2、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； 3、已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；（二） 工资薪金支出实行计税工资扣除办法，目前实行四种制度：1、执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的事业单位，按国务院规定的工资制度发放的工资可以据实扣除；2、经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。上述两类企业在工效挂钩或提成比例范围内，提取而未实际发放的工资额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 凡实行工效挂钩的就地纳税企业，其工效挂钩指标，如有省级主管部门的，应由省级主管部门会同省国税局层层分解到所属企业。未经分解落实的，一律按统一的计税工资标准税前扣除。如无省级主管部门的，应将劳动部门批准的工效挂钩方案，报所在地主管国税机关备查。3、软件生产企业、集成电路设计企业的工资薪金支出，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。4、其他企业实行定额计税工资制度，定额扣除标准由国家税务总局确定。（浙江省标准960元/月人，2006年7月1日起提高到1600元/月人。）差异分析： 会计制度对企业工资支出的范围规定得较原则，且允许企业自行决定工资标准支付，列入成本费用； 税收规定对允许税前扣除的工资薪金支出范围、标准等作了较为明确的规定，超过计税标准的工资支出不允许在税前扣除。2、“三项费用”计提制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费分别按职工工资总额的14%、2%、1.5%提取，计入相关费用。纳税人的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，分别按照允许税前扣除标准工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。自2006年1月1日起， 对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据(票据式样见附件)在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。差异分析：会计制度规定，允许企业以成本费用中列支的工资总额为基数，按规定的比例提取“三项费用”；税收规定，纳税人只能以允许税前扣除的工资薪金支出为基数，按规定的比例计算提取“三项费用”在税前扣除。同时，对工会经费提取和税前扣除作了单独的规定和要求。（二）借款费用制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用（手续费等），以及因外币借款而发生的汇兑差额。属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能资本化的借款费用，计入财务费用。（一）企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。 （二）因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计人财务费用。 （三）如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过个月（含个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。（四） 固定资产达到预定可使用状态的判断（同上述固定资产计价：略）借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括长期、短期借款的利息、与债券相关的折价或溢价的摊销、安排借款时发生的辅助费用的摊销、与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。纳税人建造购置固定资产，开发、购置无形资产以及筹办期间发生的利息支出不允许扣除。（一）纳税人发生的经营性借款费用，符合企业所得税条例对利息水平限定条件（不高于金融机构同期同类借款利息水平）的，可以直接扣除。（二）为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产成本；有关资产交付使用后（实际交付使用，不论是否办理竣工手续）发生的借款费用，可在发生当期扣除。（三）纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。（四）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 （五）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。差异分析：会计制度与税收规定对借款费用的处理主要存在以下四方面的差异：1、生产、经营性借款费用列支标准不同。税收规定，纳税人发生的经营性借款费用，符合税法对利息水平限定条件（不高于金融机构同期同类借款利息水平）的，可以在税前扣除；会计制度没有利息水平列支的限定条件。2、购建固定资产的借款费用资本化时间不同。会计制度规定，属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定予以资本化，固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能资本化的借款费用，计入财务费用；税收规定，纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，作为资本性支出计入有关资产成本；有关资产交付使用后（实际交付使用，不论是否办理竣工手续）发生的借款费用，可在发生当期税前扣除。在这里，“达到预定可使用状态”和“交付使用”的时间存在差异。3、购建固定资产的借款费用资本化的金额不同。会计制度规定，企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产金额较小的发行费用、辅助费用直接计入当期财务费用；固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过个月（含个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用；对此，税收规定都应资本化，不允许在税前扣除。4、税收规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（三）租赁费制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业租入固定资产所支付租赁费的列支，分别按下列办法处理：1、企业经营性租赁租入固定资产支付的租赁费，计入有关经营费用；2、融资租入的固定资产，按照租赁开始日租赁固定资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为固定资产的入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。租赁开始日租赁固定资产的原账面价值与最低租赁付款额的两者差额计入“未确认融资费用”，在租赁期内分摊计入“财务费用”。纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理：1、以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。2、融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，但可按规定提取折旧费用。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。3、城市商业银行以经营性方式租入固定资产的租赁费，必须提供租赁费的合法凭据、实际付款凭证，报经县市国税局审批后在税前列支。差异分析：（1）会计制度规定，企业支付的经营性租赁费，可以计入费用； 税收规定纳税人支付的经营性租赁费，必须符合独立纳税人交易原则才可以扣除。（2）税收规定融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，但可按规定提取折旧费用。（四）筹建开办费制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于年的期限内分期扣除。差异分析：会计制度与税收规定的差异主要在于费用的摊销时间不同：会计制度规定，企业筹建期间所发生的费用，可以在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；税收规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于年的期限内分期扣除。（五）捐赠、赞助支出制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业实际发生的捐赠、赞助支出计入营业外支出。（一）纳税人的捐赠支出分别按以下标准在当年应纳税所得额中按实扣除：1、纳税人通过国家批准成立的非营利性机构和国家机关向教育、民政等公益、救济性、灾区等捐赠，在年度应纳税所得额3%以内按实扣除；金融、保险类企业在不超过企业当年应纳税所得额1.5%以内按实扣除； 2、纳税人通过国家批准成立的非营利性机构和国家机关向国务院国发200041号文件规定的宣传文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额10%以内按实扣除 ；（宣传文化事业是指：国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团、和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面。） 3、纳税人通过国家批准成立的非营利性机构和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所和福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在计算缴纳所得税时准予全额扣除。 （二）接受捐赠或办理转赠的非营利性机构和国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖捐赠或转赠单位的财务专用章。税务机关据此进行扣除。（三）税务机关查增的所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数，企业直接给受益人捐赠不得税前扣除。（四）各项赞助支出（指各种非广告性质的赞助支出）不得税前扣除。 差异分析： 会计制度规定，允许企业实际发生的捐赠、赞助支出列入营业外支出； 税收规定对允许纳税人税前扣除的捐赠范围、标准、比例和计算扣除的程序、方法等都作了具体的规定。同时规定，纳税人的各种赞助支出不得在税前扣除。（六）罚款、违约金支出制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业实际发生的罚款、违约金支出计入营业外支出。（一 ）纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以在税前扣除。 （二）下列支出不得税前扣除：1、违法经营罚款、没收财物损失。指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。2、各项税收的滞纳金、罚金和罚款。指纳税人违反国家税收法规，被税务机关处以滞纳金和罚款以及司法部门处以的罚金，以及除上款所说的违法经营罚款以外的各项罚款。 差异分析： 会计制度规定，允许企业实际发生的各种罚款、违约金等计入营业外支出； 税收规定，纳税人按经济合同规定支付的罚款、违约金等允许在税前扣除，违反国家法律、法规、规章的违法经营罚款、罚金、没收财物损失以及税收滞纳金、罚款等不得在税前扣除。（七）广告费制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业实际支付的广告费计入当期营业费用。广告费是指通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播的广告支出。（一）广告费支出税前扣除标准：1、纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入的2%，可据实扣除； 自2001年1月1日起，对食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出。自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25%的比例内据实扣除广告费用支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。自2006年1月1日起，服装生产企业广告费扣除标准从2%提高到8%。2、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。纳税人每一纳税年度发生的广告费支出超过规定标准部分可无限期向以后纳税年度结转，但应建立台帐进行管理，没有设立台帐的，其以前年度结转下来的广告费支出，不允许在以后年度税前列支。（二）纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分，广告费支出必须符合下列条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、 已实际支付费用，并已取得相应发票；3、 通过一定的媒体传播；4、邮政企业的广告费和业务宣传费可以合并计算扣除。 差异分析：会计制度规定允许企业实际支付的广告费计入当期费用；税收规定允许纳税人税前扣除的广告费支出必须符合三个条件，同时对各行业企业的广告费税前扣除标准作了具体的规定，超过规定标准的广告费支出不允许在税前扣除。（八）业务宣传费 制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业实际支出的业务宣传费用计入当期营业费用。企业未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用、礼品支出等。以及根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，为业务宣传费。（一）纳税人发生的业务宣传费，在不超过销售（营业）收入5范围内，可据实扣除，金融保险企业应扣除金融机构往来利息收入后的营业收入计算。超过规定标准部分以后也不得扣除。（二）纳税人申报扣除的业务宣传费支出应与广告费支出严格区分，纳税人发生的未通过媒体，宣传本企业或本企业产品的支出，可作为业务宣传费列支，但作为宣传载体的实物必须是用于对外宣传的，发给本企业职工的部分，不能作为业务宣传费支出。（三）根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。（四）邮政企业的广告费和业务宣传费可以合并计算扣除。 差异分析：会计制度规定，允许企业实际支出的业务宣传费用计入当期营业费用；税收规定对允许纳税人税前扣除的业务宣传费的范围和扣除标准作了具体规定，对超过规定标准的业务宣传费不得在税前扣除。（九）业务招待费制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业实际支出的业务招待费，在不超过按全年销售（营业）收入净额分四档比例计算的范围内计入管理费用。（一）纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：1、有销售（营业）主营业务收入的纳税人：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。金融保险企业的营业收入应扣除金融机构往来利息收入后计算。农村信用社及城市商业银行的业务招待费在全年营业收入（扣除金融往来利息收入）的5以内控制使用。 2、没有销售（营业）主营业务收入的纳税人：如以投资为主业的公司取得的投资收益、代理进出口业务企业的代购代销收入、期货收入、其他业务收入等，可以按其所取得的各类收益、收入不超过2%的比例据实列支。（二）由总机构统一提取业务招待费的汇总纳税成员企业，经总局或省局审核同意后，层层分解至各汇总纳税成员企业，各级成员企业将分解指标报同级税务机关确认，在分解范围内的业务招待费，按实列支，超过分解金额列支的业务招待费，应进行纳税调整，各成员企业不得再单独计算扣除业务招待费。（三）纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料（包括：发票、收据、销售帐单、其他证明材料。不严格要求某种特定的凭证，只要能证明支出的真实性即可。）不能提供的，不得在税前扣除。差异分析：会计制度规定，允许企业的业务招待费支出在按年销售（营业）收入净额分四档比例计算的范围内列入费用； 税收规定允许纳税人的业务招待费在按年销售（营业）收入净额分二档比例计算的范围内，按实际支出在税前扣除，对金融保险企业和没有主营业务收入的纳税人的业务招待费税前扣除标准作了单独的规定。同时，要求纳税人申报扣除的业务招待费，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。（十）技术开发费制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业的技术开发费支出按实际发生额计入当期管理费用。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。包括：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行科研试制的费用。纳税人实际发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣期限最长不得超过五年。纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除。 企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除。其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。上述所述仪器和设备，是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备。差异分析：会计制度规定，企业发生的技术开发费可以按实际支出列入成本费用；税收规定，允许符合条件的纳税人发生的技术开发费可再按技术开发费当年实际发生额的50%在税前加计扣除。（十一）社会保障和保险支出制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业为全体雇员支付的各项社会保障支出和各类保险支出，计入当期管理费用。1、纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。2、纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保险以外为职工投保的补充保险，不得在税前扣除。差异分析：会计制度规定，允许企业实际支付的各项社会保障支出和各类保险支出，计入当期管理费用；税收规定对纳税人的社会保障支出和保险支出的税前扣除是有限制的。按国家规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费和残疾人就业保障金，以及按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除；为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保险以外为职工投保的补充保险，不得在税前扣除。（十二）劳动保护支出制度对照：会计制度规定企业所得税政策规定企业实际发生的劳动保护支出，计入当期管理费用。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。对属于职工劳动保护费范围的服装费支出，盈利企业按在职允许着装的职工人均1000元/年以内按实税前扣除，亏损企业按在职允许着装的职工人均700元/年以内按实税前扣除，超过部分应进行纳税调整，发放现金的不得在税前列