第2章 增值税.ppt

1 第3章增值税 一 增值税的产生发展在流转税产生之初 各国是按照流转额全额征税的 这一税制在当时非常受资本家的欢迎 因为税负可以完全转嫁出去 逐渐人们就发现同一件产品在流转过程中要经历不同的流转环节 每一环节都要征税 造成商品价格过高 这时人们就想要克服重复征税这种弊端 一直到第一次世界大战结束美国耶鲁大学教授托马斯 亚当斯和德国的政府顾问西门子就提出了增值税的雏形 2 一 增值税的产生发展 亚当斯将其称为 经过改造的企业所得税 而西门子则将其称为 精巧的销售税 虽然二人提出了关于增值税的最初雏形 但政府没有采纳他们的意见 现代增值税的建立是在1954年的法国 最初只是用在生产和批发环节 后来又扩大到销售环节 接下来又扩大到自由职业者 与我们现在执行的增值税非常相似 由于增值税具备税基宽 能消除重复征税等优越性 相继在许多国家得到推行 3 二 增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务 进口货物的单位和个人所取得的以增值额为征税对象的一种流转税 4 增值税的基本要素 增值税征收范围增值税纳税人增值税税率及减免税增值税纳税义务发生的时间增值税纳税地点增值税纳税期限 5 三 增值税的基本要素 一 征税范围我国税法规定 凡在中华人民共和国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务及进口货物都属于增值税的征税范围 1 销售货物 有偿转让货物的所有权 货物包括电力 热力 气体 不包括有形不动产和无形资产 视同销售货物征收增值税 将货物交付他人代销 销售代销货物 6 三 增值税的基本要素 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或给经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 7 三 增值税的基本要素 需要缴纳增值税的特殊项目 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 在实物交割环节缴纳增值税 银行销售金银业务 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 集邮商品的生产 调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务 8 三 增值税的基本要素 邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊 单独销售无线寻呼机 移动电话 不提供有关电信劳务服务的 缝纫业务 税法规定的其他项目 9 三 增值税的基本要素 2 提供加工 修理修配劳务 加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 10 三 增值税的基本要素 3 混合销售行为 一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务 二者之间具有从属关系 应税货物 非应税劳务交增值税非增值税 通常是营业税应税劳务 11 三 增值税的基本要素 税务处理方法 1 从事货物的生产 批发或零售的企业 以及以货物的生产 批发或零售为主并兼营其他非应税劳务的企业 视为销售货物 征收增值税举例 生产 销售防盗门的企业在销售的同时负责安装 2 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税举例 电信单位销售移动电话的同时为其提供电信服务 12 三 增值税的基本要素 纳税人的下列混合销售行为应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 根据非增值税的应税劳务的销售额计算缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 以上涉及的混合销售行为有 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 2 财政部 国家税务总局规定的其他情形 13 三 增值税的基本要素 建筑业混合销售的行为比较常见 与其他行业的混合销售行为相比具有一定的特殊性需要特殊处理 现行政策规定 销售自产货物的同时提供应税劳务的纳税人如果具有建筑业资质 并在合同价款上分别列明 就可以分别征收增值税和营业税 14 三 增值税的基本要素 4 兼营非应税劳务 增值税的纳税人在从事应税货物销售或提供劳务的同时 还从事非应税劳务 且从事的非应税劳务与销售的货物或提供的应税劳务没有直接或从属关系 15 三 增值税的基本要素 税务处理方法 纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 不分别核算或者不能准确核算的 由主管税务机关核定货物或劳务的销售额 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应分别核算 未分别核算的从高适用税率 16 三 增值税的基本要素 多选下列各项业务中 应该缴纳增值税的是 A 医院提供医疗并销售药品B 邮局提供邮政服务并销售集邮商品C 汽车修理厂修车并提供清洗服务D 商店销售空调并负责安装 17 三 增值税的基本要素 5 进口货物只要是报关进口的应税货物 不论是国外产还是我国已出口而转国内销售的货物 均应按照规定缴纳进口环节的增值税 18 三 增值税的基本要素 二 纳税人纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 以下简称纳税人 具体规定1 把企业租赁或承包给他人经营的 以承租人或承包人为纳税人 2 境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的 以代理人或购买人为扣缴义务人 19 三 增值税的基本要素 3 对报关进口的货物 以进口货物的收货人或办理报关手续的单位或个人为进口货物的纳税人4 对代理进口的货物 以海关开具的完税凭证上的单位或个人为纳税人 20 三 增值税的基本要素 由于我国增值税实行增值税专用发票抵扣税款制度 因此要求纳税人会计核算健全 能够正确核算销项税 进项税和应纳税额 但目前我国众多纳税人的经营规模和会计水平不尽相同 若实行统一的增值税管理制度 就违背了税收的公平原则 21 三 增值税的基本要素 增值税小规模纳税义务人的认定 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下的 2 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人纳税 22 三 增值税的基本要素 增值税小规模纳税义务人的管理1998年7月1日以后 凡年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业 无论会计核算是否健全 一律不得认定为一般纳税人 商业企业 从事货物批发或零售的企业 或以从事货物批发或零售为主 并兼营货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位 23 三 增值税的基本要素 特别规定 年应税销售额超过小规模纳税人标准的下列纳税人不办理一般纳税人认定手续 1 个体经营者以外的其他个人 2 从事货物零售业务的小规模企业 3 全部销售免税货物的企业 4 不经常发生增值税应税行为的企业 5 非企业性的单位 24 三 增值税的基本要素 增值税一般纳税人的认定 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以上的 除此之外的纳税人 从事货物批发或零售的纳税人 年应纳税销售额在80万元以上的 25 三 增值税的基本要素 年应纳税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模 会计核算健全 能够核算并提供销项税额 进项税额的 可申请办理一般纳税人认定手续 增值税一般纳税人的管理 26 三 增值税的基本要素 三 增值税的税率与征收率1 增值税一般纳税人的两档税率 1 基本税率 17 2 低税率 13 27 三 增值税的基本要素 纳税人销售或进口下列货物 税率为13 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 国务院规定的其他货物 农产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 28 三 增值税的基本要素 低税率为了照顾消费者的利益 保证消费者对基本生活用品的消费 主要适用于生活必需品 文化教育用品和农业投入物品 这些商品不论在生产 批发 零售 进口环节 均按13 征税 2 小规模纳税人的征收率 3 29 三 增值税的基本要素 3 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的 暂按4 的征收率计税 1 寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 2 典当业销售死当物品 3 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税货物 30 三 增值税的基本要素 4 出口货物零税率 但国家计划外出口的原油 援外出口货物 国家禁止出口的货物除外零税率是指对出口货物除了在出口环节免征增值税外 还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税 使该产品在出口时完全不含增值税税款 从而以无税产品的形式进入国际市场 目前 我国对大部分出口产品实行零税率5 兼营不同税率的货物或应税劳务 分别核算分别证收 若未分别核算则从高适用税率 31 三 增值税的基本要素 单选目前 下列项目适用17 税率的是 A 橄榄油B 销售自产人工合成的牛胚胎C 印刷厂印刷图书报刊 委托方提供纸张 D 国营瓜果销售公司批发水果 32 三 增值税的基本要素 四 增值税税法规定的减免税项目 增值税起征点的适用范围仅限于个人 个人销售额未达到起征点的免征增值税 达到或超过起征点的全额征税 1 销售货物的起征点为月销售额2000 5000元 2 销售应税劳务的起征点为月销售额1500 3000元 3 按次纳税的起征点为每次 日 销售额150 200元自2004年1月1日起 对于销售水产品 畜牧产品 蔬菜 果品 粮食等农产品的个体工商户 以及销售上述农产品为主的个体工商户 其起征点一律确定为月销售额5000元 按次纳税的 其起征点一律确定为每次 日 销售额5000元 33 三 增值税的基本要素 下列项目免征增值税 1 农业生产者销售的自产农业产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 个人 不包括个体经营者 销售自己使用过的物品 7 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 34 三 增值税的基本要素 其他有关增值税征免税的规定 免征 销售再生水 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 翻新轮胎 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品等自产货物污水处理劳务自2008年6月1日起 纳税人生产 批发零售有机肥产品对农民专业合作社销售本社成员生产的农产品 视同农业生产者销售自产农产品对农民专业合作社向本社成员销售的农膜 种子 种苗 化肥 农药 农机按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议 债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的 35 三 增值税的基本要素 即征即退 销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 以垃圾为原料生产的电力或热力 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油 以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土 采用旋窑工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的水泥等自产货物纳税人销售软件产品并且一并收取了软件安装费 维护费 培训费 应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税 并可享受软件产品增值税即征即退的政策 减半征税 销售以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉 对燃煤发电厂及各类工业企业生产的烟气 高硫天然气进行脱硫生产的副产品 以废气酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽 活性炭 白碳黑 乳酸 乳酸钙 沼气 利用煤矸石 煤泥 油母页岩为燃料生产的电力和利用风力生产的电力 部分新型墙体材料等自产货物 先征后退 不征收 36 三 增值税的基本要素 五 增值税纳税义务发生时间1 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间 按销售结算方式的不同 具体为 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 无书面合同的 为货物发出的当天 37 三 增值税的基本要素 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位销售的代销清单的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 7 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 2 进口货物为报关进口的当天 38 三 增值税的基本要素 六 增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为一日 三日 五日 十日 十五日或者一个月 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以一个月为一期纳税的 自期满之日起十日内申报纳税 以一日 三日 五日 十日或者十五日为一期纳税的 自期满之日起五日内预缴税款 于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款 39 三 增值税的基本要素 七 增值税的纳税地点1 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 经国家税务总局或其授权的税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税 2 固定业户到外县 市 销售货物的 应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 向其机构所在地主管税务机关申报纳税 未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明 到外县 市 销售货物或者应税劳务的 应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税 未向销售地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地主管税务机关补征税款 40 三 增值税的基本要素 3 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税 未向销售地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款 4 进口货物 应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 41 四 增值税专用发票 1 增值税专用发票的领购 只限于一般纳税人领购和使用 增值税小规模纳税人 非增值税纳税人 销售货物全部属于免税项目者不得领购和使用增值税专用发票 42 四 增值税专用发票 43 四 增值税专用发票 不得领购开具专用发票 一 会计核算不健全 不能向税务机关准确提供增值税销项税额 进项税额 应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的 二 有 税收征管法 规定的税收违法行为 拒不接受税务机关处理的 三 有下列行为之一 经税务机关责令限期改正而仍未改正的 1 虚开增值税专用发票 2 私自印制专用发票 3 向税务机关以外的单位和个人买取专用发票 4 借用他人专用发票 5 未按规定开具专用发票 6 未按规定保管专用发票和专用设备 7 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行 8 未按规定接受税务机关检查 44 四 增值税专用发票 2 增值税专用发票的开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 必须向购买方开具专用发票 商业企业一般纳税人零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 不包括劳保专用部分 化妆品等消费品不得开具专用发票 增值税小规模纳税人 以下简称小规模纳税人 需要开具专用发票的 可向主管税务机关申请代开 45 四 增值税专用发票 增值税一般纳税人向消费者个人销售货物或应税劳务 销售免税货物 销售报关出口货物 在境外销售应税劳务 将货物用于非应税项目 集体福利 个人消费以及提供非应税劳务 转让无形资产 销售不动产和向小规模纳税人销售货物或应税劳务 不得开具增值税专用发票 46 四 增值税专用发票 3 增值税专用发票的开具要求 一 项目齐全 与实际交易相符 二 字迹清楚 不得压线 错格 三 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章 四 按照增值税纳税义务的发生时间开具 对不符合上列要求的专用发票 购买方有权拒收 不得开具伪造专用发票 不得拆本使用 不得使用与国家税务总局统一制定的票样不相符的专用发票 47 四 增值税专用发票 4 增值税专用发票的开具时限 增值税纳税义务发生的时间5 增值税专用发票的联次专用发票由基本联次或基本联次加其他联次构成 基本联次为三联 发票联 抵扣联和记账联 发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 抵扣联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 记账联作为销售方核算销售收入和增值税销项税的记账凭证 48 四 增值税专用发票 增值税专用发票现已使用计算机填开 纳入防伪税控系统 增值税纳税义务人必须严格按规定保管增值税专用发票 对被盗 丢失的 按规定处以1万元以下的罚款 并根据情节轻重 在一定期限内 最长不超过半年 停止领购增值税专用发票 对纳税义务人虚开 代开增值税专用发票的严重违法行为 一律按偷税给予处罚 情节严重构成犯罪的移交司法机关 追究刑事责任 49 五 增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额如果结果为正即为纳税人当期应纳税额 如果结果为负 当期进项税大于当期销项税 不足抵扣的部分可以结转到下一个纳税期继续抵扣应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 上期留抵的进项税 50 五 增值税应纳税额的计算 二 销项税额的计算销项税 纳税人销售货物或应税劳务 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额销项税 销售额 税率 51 五 增值税应纳税额的计算 三 增值税计税销售额1 计税销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用 是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 52 五 增值税应纳税额的计算 1 向购买方收取的销项税额 2 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 3 同时符合以下条件的代垫运费 承运部门的运费发票直接开具给购货方 且将该项发票转交给购货方的 4 政府性基金或行政事业性收费 5 其他费用 销售货物时因代办保险而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费凡价外费用 无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计算应纳税额 价外费用均视为含税收入 53 五 增值税应纳税额的计算 1 向购买方收取的销项税额我国增值税属于价外税 以不含税销售额计算增值税 价款和税款分开 一般纳税人和小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和销项税合并定价的 含税价格 应转换为不含税的销售额后再计算应纳税额 不含增值税销售额 含增值税销售额 1 税率或征收率 54 五 增值税应纳税额的计算 2 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税加工出成品以后 在委托方提货付款时 受托方收取加工费及销项税 属于应税消费品的 受托方还要代收代缴消费税 货物的已纳消费税不作为增值税应税销售额的组成部分不含增值税销售额 含增值税销售额 1 税率或征收率 消费税 不含增值税销售额 消费税税率 55 五 增值税应纳税额的计算 3 同时符合以下条件的代垫运费 承运部门的运费发票直接开具给购货方 纳税人将该项发票转交给购货方的 4 增值税应税销售额中不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 由国务院或财政部批准设立的政府性基金 由国务院或省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 56 五 增值税应纳税额的计算 2 特殊销售方式计税销售额的确定 1 采用折扣方式销售 现金折扣 不得从销售额中扣除现金折扣 销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购买方及早偿还货款 而协议许诺给予购货方的一种折让优惠 如3 10 2 20 n 30 现金折扣仅限于货物价格的折让优惠 如果销货方将自产 委托加工或购买的货物用于实物折扣的 那么该项实物的款项不能从货物的销售额中减除的 且增值税应按照 视同销售 中的 赠送他人 计算 57 五 增值税应纳税额的计算 商业折扣 开在同一张发票上分别注明的 可以按折扣后的销售额征税 未开在同一张发票上的 无论财务上如何处理 均不得扣除 商业折扣 销货方在销售货物或应税劳务时 因购买方购买数量较大等原因而给予购货方的价格折让 58 五 增值税应纳税额的计算 销售折让 购货方未抵扣的 退回重开购货方已抵扣的 凭 销货退回及索取折让证明单 开红字发票冲销销售折让 货物销售后由于其品种 质量等原因出了问题 购货方未予退货 但销货方需给予销货方的一种价格折让 59 五 增值税应纳税额的计算 2 以旧换新 按新货物的同期销售价格确定销售额 金银首饰除外 不得扣减 即视同销售新产品 3 还本销售 以销售额作为增值税计税销售额 还本支出不能扣除还本销售 纳税人在销售货物后 到期一次或分次退还给购货方全部或部分价款的行为 是以货物换取资金使用价值的筹集资金的行为 4 以物易物销售 购销双方各自作购销业务处理 60 五 增值税应纳税额的计算 5 出租出借包装物 包装物不论是否单独计价随同产品出售 一律并入销售额计算增值税 包装物的押金 单独记账核算的 不并入销售额计算销项税额 逾期押金无论是否退还均计入价外费用 计算增值税 未逾期的包装物押金不计税 销售货物的同时收取的包装物租金应计入价外费用 计算增值税 不以销售货物为条件而单独进行的包装物租金应征收营业税 61 五 增值税应纳税额的计算 例题1 某商业企业是增值税一般纳税人 现打算将110件不含税售价为100元的商品采取如下促销方式进行销售 买10送1 9折销售 返现金10 计算3种不同促销方式的计税销售额 62 五 增值税应纳税额的计算 例题 某家用电器商场是增值税一般纳税人 发生以下业务 以下价格均为不含税价格 1 销售上月购入的空调400台 进价3500元 台 每台售价4500元 2 按进价卖给内部职工50台空调 3 本月购入冰柜100台 进价2800元 台 取得防伪税控开具的增值税专用发票并认证 销售20台 每台售价3500元 并实行买一赠一 赠送的小家电价值为100元 件 4 以旧换新销售冰箱80台 旧冰箱收购价为200元 台 新冰箱实际收款1800元 台计算商场应纳的增值税额 63 五 增值税应纳税额的计算 5 核定计税价格纳税人销售价格明显偏低且无正当理由的 以及视同销售行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 按纳税人最近时期同类货物或劳务的平均销售价格 按其他纳税人近期同类货物或劳务的平均销售价格 按组成计税价格确定组成计税价格 成本 1 成本利润率 成本是指销售自产货物的实际成本或销售外购货物的实际采购成本 除应税消费品外 其他货物的成本利润率由国家税务总局统一规定为10 64 五 增值税应纳税额的计算 对于在征收增值税的同时还要少量征收消费税的货物其组成计税价格还应包括消费税税额 但不包括增值税税额 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税或 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 65 五 增值税应纳税额的计算 例题 某企业某月发生以下业务 销售给A货物1000件 单价1500元 销售给B同类货物2000件 单价1560元 销售给C同类货物500件 单价500元 当月生产一种新产品500件 生产成本每件2000元 该新产品全部发放职工福利和赠送客户使用 确定该企业当月的计税销售额 66 五 增值税应纳税额的计算 四 进项税额定义 纳税人购进货物或者接受应税劳务 所支付或者负担的增值税额为进项税额 准予扣除的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 一般纳税人取得由税务所代小规模纳税人开的增值税专用发票 可以将发票上填写的税额作为进项税抵扣 67 五 增值税应纳税额的计算 一般纳税人向农业生产者收购农产品 除了取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外 应按照农产品收购发票上注明的买价和13 的扣除率计算进项税进项税 农产品买价 13 农产品买价 收购凭证上注明的价款 烟叶税 68 五 增值税应纳税额的计算 外购货物 销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用 按运输发票上所列运费的7 计算抵扣 不包括随同运费支出的装卸费 保险费等其他杂费在内 进项税额 运费 扣除率 7 运费 运输费用 建设基金 运输发票 自2007年1月1日起 作为增值税扣除凭证的货运发票 必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票 购进税控收款机所支付的增值税准予抵扣 69 五 增值税应纳税额的计算 自2009年1月1日起 一般纳税人购进 包括接受捐赠 实物投资 或自制 包括改建 安装 固定资产发生的进项税 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据可以从销项税中抵扣专门用于非应税项目 免税项目 不动产在建工程等的固定资产不可以从销项税中抵扣 其他混用的固定资产 机器设备类固定资产的在建工程可以抵扣 70 五 增值税应纳税额的计算 不准予抵扣的进项税额 购进货物或者应税劳务用于非应税项目的 购进货物或者应税劳务用于免税项目的 购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 上述1 6条规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税不得抵扣 71 五 增值税应纳税额的计算 增值税实行以当期销项税扣减当期进项税的计税方法 当期购进的货物或应税劳务在购进时予以抵扣 如果事先未确定当期购进的货物或应税劳务的用途 就将进项税在当期销项税中抵扣了 若抵扣进项税的购进货物或应税劳务用于了非应税项目 免税项目 集体福利或个人消费 或购进的货物发生非正常损失 在产品或产成品发生非正常损失 它所承担的进项税就不应该抵扣 应将该项购进货物或应税劳务的进项税从当期发生的进项税额中扣减 而无需追溯到这些购进货物或应税劳务抵扣进项税的那个时期 无法准确确定该项货物或应税劳务的进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税 72 五 增值税应纳税额的计算 例题 某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料全部被盗 金额50000元 其中含分摊的运输费用4650元 计算进项税的抵减额例题 某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗 每辆成本300元 材料成本为65 计算本月进项税的转出额 73 五 增值税应纳税额的计算 增值税专用发票不符合要求或不予认定的税款抵扣凭证上注明的增值税进项税额不得扣除 小规模纳税人不得抵扣进项税 74 五 增值税应纳税额的计算 五 计算增值税应纳税额的时间限定1 销项税额 采取直接收款方式销售货物或者应税劳务 不论货物是否发出 均为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 先开发票的 为开具发票的当天 采取托收承付 委托银行收款方式销售货物的 为发出货物并办妥托收手续的当天 视同销售行为的 为货物移送的当天 75 五 增值税应纳税额的计算 2 进项税额 防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该发票开具之日起90日之内到税务机关认证 否则不予抵扣 当月认证通过的增值税专用发票应在认证通过的当月按有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣 海关进口增值税专用缴款书 应当在开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣 逾期不予抵扣 运输发票应当自开票之日起90日内向税务机关申报抵扣 逾期不予抵扣 76 五 增值税应纳税额的计算 3 应纳税额不足抵扣一般纳税人在经营过程中发生应纳税额不足抵扣的 可以将不足抵扣部分结转下期继续抵扣4 扣减发生期进项税已经抵扣进项税的购进货物或应税劳务又改变用途的 即用于非应税项目 免税项目 集体福利 个人消费或发生非正常损失 应将该项购进货物或应税劳务的进项税从当期发生的进项税中扣减 77 五 增值税应纳税额的计算 例题 某生产企业是增值税一般纳税人 发生如下经济业务 1 购进生产用材料一批 取得防伪税控开具的增值税专用发票并认证 价款为300000元 增值税税额为51000元 2 接受某单位投资转入生产用材料一批 取得防伪税控开具的增值税专用发票并认证 价款为100000元 增值税税额为17000元 3 收回上月委托加工的包装物一批 部分投入使用 但月末尚未支付加工费 未取得增值税专用发票 根据委托加工协议 该批包装物的加工费 不含税 为10000元 4 将上月购进的生产用材料无偿赠送给某单位 账面实际成本为20000元 该批材料在上月已申报抵扣进项税 5 向某公司销售自制产品1000件 每件不含税售价为500元 共获得销售额500000元 6 本月销售货物发生运输费用3200元 其中运费2900元 建设基金100元 装卸费和保险费200元 已取得运输部门开具的运费发票 7 经营设备修理 修配业务 取得收入 含税 5850元计算该企业本期应纳的增值税税额 78 五 增值税应纳税额的计算 六 小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额 销售额 征收率销售额 与一般纳税人的计税销售额的规定相同 如果销售收入为含税销售额 必须将其换算为不含税收入不含税销售额 含税销售额 1 征收率 征收率 3 下列特定货物的销售行为 不论其是一般纳税人还是小规模纳税人 一律按简易办法征收 征收率为4 1 寄售商店代销寄售物品 2 典当业销售死当物品 3 经有关机关批准的免税商店销售免税货物 79 五 增值税应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务时 只能开具普通发票 且不允许抵扣进项税例题 某商业企业是增值税小规模纳税人 以以旧换新方式销售10台冰箱 每台2500元 同时收购10台旧冰箱 折价5000元 共计收款20000元 计算计税销售额 80 五 增值税应纳税额的计算 七 进口货物增值税应纳税额的计算1 进口货物的纳税义务人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 对企业 单位和个人委托代理进口征税的货物 一律由进口代理人代缴进口环节增值税2 进口货物的征税的税率 17 和13 81 五 增值税应纳税额的计算 3 进口货物征税的税收优惠 来料加工 进料加工贸易方式进口国外的原材料 零部件在国内加工后复出口的 对进口的料 件给予免税或减税4 进口货物增值税应纳税额的计算 进口货物增值税的组成计税价格 关税的完税价格 关税 消费税 进口货物增值税的应纳税额 组成计税价格 税率 82 五 增值税应纳税额的计算 关税的应纳税额 关税的完税价格 CIF 进口关税税率5 进口货物增值税的税收管理 纳税义务发生时间 报关进口的当天 报关人或代理人向报关地海关申报纳税 纳税期限 自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内 海关代征 83 五 增值税应纳税额的计算 例题 某商贸公司从国外进口小轿车一辆 支付离岸买价44万元 支付到达我国海关前地运输费用4万元 保险费用2万元 该小轿车在进口环节缴纳关税10万元 消费税6万元 计算该小轿车应纳的进口环节的增值税 84 六 增值税出口退 免 税 一 我国出口货物增值税的退 免 税政策和具体措施1 出口免税并且退税 1 适用范围 生产性自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口委托其他外贸企业代理出口的货物 凡属于已征或应征增值税的货物 除国家明确规定不予退 免 税的货物和出口从小规模纳税义务人购进并持有普通发票的货物 都属于出口货物退 免 税的范围 条件 报关离境出口收汇并已核销 在财务上作销售处理的属于增值税 消费税征税范围的货物 85 六 增值税出口退 免 税 2 不具备条件的特定出口货物 也适用免税并且退税政策 对外承包工程公司运出境用于对外承包项目的货物 对外承揽修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋货轮并且收取外汇的货物 利用外国政府贷款或国际金融组织贷款 通过国际招标由国内企业中标的机电产品 对境外来料加工装配业务所使用的出境设备 原材料和散件 86 六 增值税出口退 免 税 利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式出口的货物 对外补偿贸易或易货贸易 小额贸易出口的货物 对港澳台贸易的货物 特定钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物的钢材 对外国使馆 领事馆在指定的加油站购买的自用汽油 柴油 对外国驻华使 领 馆及其外交人员购买的特定的中国产物品 保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物 保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物 对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物 出口加工区外的企业运往出口加工区的货