06第6章 生产损失的核算.ppt

第六章生产损失的核算 第一节生产损失核算的任务 一 生产损失的含义和种类二 生产损失核算的任务 第一节生产损失核算的任务 一 生产损失的含义和种类企业生产过程中发生的各种损失 称为生产损失 生产损失一般包括两类 废品损失停工损失产生生产损失的原因很多 诸如生产工艺水平 材质 工人的素质 企业管理水平等 因此 在企业的生产过程中 不可避免地会产生一些损失 如果生产损失的数额较小 为了简化成本核算的工作量 可不进行核算 但若生产损失的数额较大 为了控制生产损失发生的数额 使其不断降低 同时 也为了明确经济责任 提高企业的管理水平 保证企业生产的正常进行 就有必要进行生产损失的核算 第一节生产损失核算的任务 二 生产损失核算的任务1 正确计算生产过程中的损失 明确经济责任 加强企业管理企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法 并且应确定产生生产损失的责任单位丶环节和责任人 这样 便于进行生产损失产生原因的分析 提出改进的措施 降低生产损失的数额 2 正确地分配生产损失由于生产损失产生的原因不同 其帐务处理方法也不一样 有的应计入产品成本 而有的应列入 营业外支出 等科目 这时 就应根据规定的要求 将生产损失列入到不同的帐户中 3 正确地考核生产损失计划的执行情况考核生产损失计划 定额的执行情况 明确经济责任 并根据实际情况对生产损失计划 定额进行修改 第二节废品损失的核算 一 废品与废品损失 一 废品与等级品的区别1 废品的概念 废品是指生产中发生的 质量上不符合规定的标准或技术条件 不能按原定用途加以利用 或者需要加工修复后才能利用的在产品 半成品或产成品等 2 等级品的概念 质量上没有达到合同规定要求但不需要修复可以使用的产品 是一个相对的概念 针对特定的使用者而言 3 废品的种类按废品产生的原因工废品 由于生产过程中工人操作上的原因造成的废品 废品损失由生产单位甚至过失人承担料废品 由于材料 半成品的质量不符合要求造成的废品 废品损失由采购部门承担对于工废品 料废品的划分有利于明确成本责任制按修复废品技术上是否可行与经济上是否合算可修复废品 指该废品在技术上是可以修复的 而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的 不可修复废品 是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复 但在经济上是不合算的 二 废品损失的经济内容1 废品损失的概念 废品损失是由于产生废品而发生的损失 包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复费用 可修复废品的修复费用指废品在返修中发生的修理 加工成本 包括修复用的料 工 费 不可修复品的报废损失指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值和责任人赔偿后的净损失 上述内容是质检部门质检出来的 其中由于个人责任造成的废品而由个人赔偿的部分 从废品损失中扣除 合理范围内的废品损失 由合格品承担 由责任人造成的废品损失 责任人承担 另外 请注意下列各项不视为废品损失 1 降价出售的不合格产品 其成本与合格品相同 其降价损失不作为废品损失 而由销售费用承担 2 运输途中或保管中引起的质量损失由管理费用承担 3 实行 三包 企业的三包损失计入 管理费用 即前述废品与废品损失 仅指生产过程中的废品和废品损失 产品销售出去以后发现的废品 属于 三包 损失 计入管理费用 不能作为废品损失处理 三 废品损失成本对产品单位成本的影响 二 废品损失的核算1 单独核算时 设置 废品损失 科目 2 废品损失 帐户的用途借方登记发生的可修复废品的修复费用 不可修复废品的成本贷方登记应由保险公司 责任人赔偿的损失和结转的废品净损失 废品的净损失 应转入当月生产的同种产品中 废品净损失最终还是要由产成品来承担3 废品损失 帐户结构废品损失科目按车间设立明细帐 帐内按产品品种或批别分设专户 并按成本项目分设专栏 进行明细核算4 废品损失 的归集1 原始凭证 废品通知单2 可修复废品修复费用的内容及归集3 不可修复废品成本的计算 表7 1废品损失明细帐2005年8月 5 不可修复废品成本的计算 按废品所耗实际费用计算按定额成本计算 按废品所耗实际费用计算不可修复废品成本 定义按废品所耗实际费用计算废品成本 是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配 当原材料在开始生产就一次投入时 材料费用可按合格品与废品的数量比例分配 如果不是在开始生产时一次投入的 而是随着生产进度陆续投入的 则可采用适当的方法 将废品折合成合格品的数量进行分配 其余各成本项目 可按合格品和废品的工时比例进行分配 计算公式材料费用总额材料费用分配率 合格品数量 废品数量废品的材料成本 废品数量 材料费用分配率某项其他费用数额其他费用分配率 合格品工时 废品工时废品其他费用 废品工时 其他费用分配率 按废品所耗实际费用计算不可修复废品成本举例 P86例1 某企业生产 种产品 合格品为190件 不可修复废品为10件 共发生工时20000小时 其中废品工时1500小时 共发生费用 直接材料80000元 直接工资44000元 制造费用76000元 废品残值回收800元 原材料系在开始生产时一次投入 根据上述资料 可编制 不可修复废品成本计算表 如下 见表7 2 表7 2不可修复废品成本计算表200X年8月 按定额成本计算不可修复废品成本 定义及适用范围按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量 各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法 它一般适用于定额资料比较完整 准确的情况下采用 按定额成本计算不可修复废品成本举例 P87例2 某企业生产甲产品 有关定额及废品的资料如下 废品资料 见表7 3 部分零部件消耗定额资料 见表7 4 按上述资料编制的 废品定额消耗量计算表 见表7 5 根据上述资料编制的 不可修复废品成本计算表 见表7 6 表7 3废品资料200X年8月 表7 4零部件消耗定额资料200X年8月 表7 5废品定额消耗量计算表200X年8月 表7 6不可修复废品成本计算表200X年8月 三 不可修复废品损失的核算 一 废品损失不多 不单独核算废品损失时 按回收残料或报废收入借 原材料贷 生产成本 基本生产成本 某产品 二 单独核算废品损失时 需要算出不可修复废品的生产成本 然后扣除残值和应收赔款 作为废品损失 1 不可修复废品的生产成本按实际成本费用计算 1 计算 结转废品实际成本借 废品损失 某产品贷 生产成本 基本生产成本 某产品 直接材料 直接人工 制造费用 2 结转回收残料价值借 原材料贷 废品损失 某产品 3 确认应收责任人赔偿款借 其他应收款贷 废品损失 某产品 4 结转不可修复废品净损失借 生产成本 基本生产成本 某产品 废品损失 贷 废品损失 某产品 练习 某基本生产车间大量生产甲产品 某月完工400件 入库检验时发现不可修复废品60件 本月甲产品生产成本总额22400元 其中材料成本16000元 直接人工4480元 制造费用1920元 废品残值估价20元 件 废品损失明细帐产品 甲 产品成本计算单产品 甲 年 月产量 340件 产品成本计算单合格产量 340件产品 甲 年 月废品量 60件 2 不可修复废品的生产成本按定额成本估计的核算四 可修复废品损失的核算 一 可修复废品返修以前发生的生产费用 不是废品损失而是合格品成本 应保留在 生产成本 基本生产成本 账户中 二 返修过程中发生的修复费用作为废品损失 1 返修费用借 废品损失 某产品贷 原材料应付职工薪酬制造费用等2 回收残料价值或确认赔款 1 借 原材料贷 废品损失 某产品 2 借 其他应收款贷 废品损失 某产品3 结转可修复废品损失借 生产成本 基本生产成本 某产品 废品损失 贷 废品损失 某产品 练习 某企业生产乙产品 某月完工产量1000件 入库检验时发现可修复废品100件 为修复这些废品 共耗用材料成本1000元 生产人员工资1500元 应负担的制造费用为900元 第三节停工损失的核算 一 停工损失的概念及内容1 概念 停工损失是指企业基本生产车间在停工期内发生的各项费用 2 内容 停工期内发生的燃料及动力费 损失的材料费 应支付的生产工人的工资及福利费和应承担的制造费用 3 停工的原因企业发生停工的原因很多 例如产品滞销 计划减产 停电 材料供应不足 机器设备出现故障 对设备进行修理等 另外 有些企业的生产带有明显的季节性 这样 也会引起季节性停工 停工时间有长有短 范围有大有小 二 停工损失的核算停工损失核算使用的会计科目先在停工损失账户归集 后分配到基本生产设置 停工损失 总帐科目进行核算 该科目的借方登记发生的停工损失 贷方登记予以转销的停工损失 停工损失 科目应按车间设置明细帐进行明细核算 在 停工损失明细帐 中 应按成本项目设置专栏 归集停工损失 停工损失核算的原则不满一日 不计 停工损失的原因不同 其转销的帐务处理也不一样 对于季节性的停工损失 应列入制造费用 可采用预提 待摊的方法 由开工月份负担 非常灾害导致的停工损失 应计入营业外支出 可向责任人或保险公司取得的赔款 应计入 其他应收款 科目 停工损失核算的账务处理 当发生停工损失时 应根据停工单等凭证归集停工损失 借 停工损失贷 原材料应付职工薪酬制造费用等可以向责任人或保险公司取得的赔款金额 应作如下会计分录 借