第七章：税收理论.ppt

第一节什么是税收第二节税制要素和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿第五节税收效应第六节税收的经济影响第七节优化税制理论 第七章税收理论 第一节什么是税收 一 税收的基本属性马克思 赋税是政府机器的经济基础 而不是其他任何东西 西方经济学 主要溯源于托马斯 霍布斯 T Hobbes 的 利益交换说 Benefit Exchange Theory 托马斯 霍布斯 人们为公共事业缴纳的税款 无非是为了换取和平而付出的代价 利益交换说 社会契约论 凯恩斯 矫正外部效应 协调收入分配 刺激有效需求 优化产业结构 当代资产阶级税收理论 约翰 洛克 二 税收的 三性 一 税收的强制性 二 税收的无偿性 三 税收的固定性 第二节税制要素和税收分类 一 税制要素 一 征税主体 二 纳税人 负税人 三 课税对象 税源 税目 四 课税依据 五 税率 六 起征点与免征额 七 税基 税率的划分 比例税率 定额税率 累进税率 图7 1定额税率 比例税率和累进税率 税基 累进 比例 定额 O 税率 全额累进税与超额累进税比较 表7 1全额累进税与超额累进税比较 单位 元 二 税收分类 一 所得课税 商品课税和财产课税 二 直接税与间接税 三 从量税与从价税 四 价内税与价外税 五 中央税 地方税与共享税 第三节税收原则 税收原则又称税收政策原则或税制原则 它是制定税收政策 设计税收制度的指导思想 也是评价税收政策好坏 鉴别税制优劣的准绳 1 税收原则的演进2 税收的效率原则3 税收的公平原则 1 1古典税收原则 斯密 Smith A 税收四原则平等原则 principleofequality 确定原则 principleofcertainty 便利原则 principleofconvenience 最小征收费用原则 principleofminimumcost 斯密是历史上明确 系统地阐述税收原则的第一人 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展 作为 守夜人 的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求 平等原则指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额 确定原则指国民应纳税额及缴纳方式 时间 地点 手续等 都应清楚明确 不要轻易变动 便利原则指政府征税的时间 地点 方法等应尽量从简 让纳税人感到便利 最小征收费用原则指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度 使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小 瓦格纳税收四大原则 含九小原则 财政收入原则国民经济原则社会正义原则税收行政原则 财政收入原则充足原则 税收收入应能充分满足国家财政的需要 弹性原则 即税收收入能够适应财政支出的变化 国民经济原则慎选税源原则 税源的选择应有助于保护资本 主张以国民所得为税源 而不能以资本所得和财产所得为税源 慎选税种原则 税种的选择应考虑税负转嫁问题 尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种 社会正义原则普遍原则 税负应遍及每一个社会成员 人人有纳税义务 平等原则 应根据纳税能力的大小征税 通过累进税 免税等措施 达到社会正义目标 税收行政原则确定原则 纳税的时间 方式和数量等应预先规定清楚 便利原则 纳税手续尽量简便 以方便纳税人 节省原则 节省征收费用 1 2现代税收原则 效率原则税收应有助于实现资源的有效配置公平原则税收应有助于实现收入的公平分配稳定原则税收应有助于实现宏观经济的稳定运行 2 税收的效率原则 2 1税收的财政原则2 2税收中性原则2 3税务行政效率原则 2 1税收的财政原则 财政原则是税收的最基本原则包含两层含义充分原则弹性原则 充分原则税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金 保证政府提供公共服务的需要 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金 因此 税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要 或者说 取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率 弹性原则税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长 以满足长期的公私产品组合效率的要求 2 2税收中性原则 税收中性原则 taxneutrality 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行 或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况 税收中性包含两种含义 一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限 尽可能不给纳税人或社会带来其它的额外损失或负担 二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素 税收的无谓损失 dead weightloss 或超额负担 excessburden 指因课税而带来的净损失或额外负担 税收的超额负担主要表现在两个方面 一是国家征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益 则发生在资源配置方面的超额负担 二是征税对纳税人的消费和生产行为产生不良影响 则发生在经济运行方面的超额负担 中性税收 neutraltaxation 总额税 指不改变市场中的各种相对价格 从而不干扰私人部门的经济决策 不会导致超额负担的税收 扭曲性税收 distortionarytaxation 指产生超额负担的税收 图7 2税收的超额负担 从全社会的角度看 课税就造成了面积的福利损失 它就是税收的超额负担或无谓损失 因美国学者哈伯格 Harberger A C 率先提出税收超额负担的测定方法 故理论界将称为 哈伯格三角 Harbergertriangle 2 3税务行政效率原则 税收成本因征税而发生的资源耗费 税务行政效率原则为了使社会资源得到更加有效的配置 应当使税收成本最小化 这就是税务行政效率原则 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量 比率越低 表明税务行政效率越高 反之则反是 税收成本的构成征管成本 administrativecost 指税务当局为征税而发生的各类费用 如办公大楼的建造费 办公设备和用品的购置费 税务人员的工资和津贴等 遵从成本 compliancecost 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用 如保持簿记资料的费用 申报 缴纳税款的费用 进行税务和会计咨询的费用等 税收成本的决定因素税收环境指影响税制正常运行的各种外部条件 如收入申报制度 财产登记制度 结算制度 计算机应用程度 财会建账状况 公民纳税意识 法治化程度等 税收制度一般说来 商品税 财产税的税收成本低于所得税 从量税的税收成本低于从价税 比例税的税收成本低于累进税 公司税的税收成本低于个人税 此外 中央集中管理的税收成本低于分级分散管理 单一环节的税收比多环节的税收成本低 等等 3 税收的公平原则 3 1横向公平与纵向公平3 2受益原则3 3纳税能力原则3 3两种衡量标准的权衡 3 1横向公平与纵向公平 税收应具有横向公平和纵向公平横向公平 horizontalequity 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收 纵向公平 verticalequity 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收 税收公平原则大体可以概括为两类受益原则纳税能力原则 3 2受益原则 受益原则 benefitprinciple 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收 而纵向公平意味着受益多的多纳税 受益少的则少纳税 受益原则的分类一般受益原则如果收入相同的纳税人有相近的偏好 在一般受益原则下 税收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性 特殊受益原则要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用 间接替代征收原则直接衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的困难 在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则 例如 采用征收汽油税 汽车税和其他汽车产品税 作为对公路使用的间接替代征收 受益原则在实践中存在的困难实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致 或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益 这是很难的 这意味着 总体税收按受益原则进行分摊是做不到的 体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局 受益原则维护的是收入分配规则的公平 而无助于实现收入分配结果的公平 3 3纳税能力原则 纳税能力原则 ability to payprinciple 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税 也即 纳税能力大的人多纳税 纳税能力小的人少纳税 无纳税能力的人不纳税 衡量纳税能力的最优标准客观说主观说 客观说以个人拥有财富的多少 作为测度其纳税能力的标准 财富的表示方式收入消费财产 收入作为衡量纳税能力标准的优缺点优点收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准 因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权 最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力 缺点 应当如何确定收入的统计口径 以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准 以货币收入为标准还是以经济收入为标准 以毛收入为标准还是以净收入为标准 消费作为衡量纳税能力标准的优缺点优点消费反映着一个人对经济资源的使用 消费者多的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益 自然应当缴纳更多的税收 只对消费品征税 有助于抑制消费 鼓励投资 从而有助于促进经济增长 缺点不同个人的消费倾向可能不同 假如都以消费支出数字来确定纳税能力的话 也会产生不公平 财产作为衡量纳税能力标准的优缺点优点财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权 反映着个人的经济能力 纳税人可以利用财产赚取收入 或者通过获得遗产 赠予等使财富增加 增强其纳税能力 缺点数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益 有财产的纳税人中 负债者与无债者情况不同 财产中的不动产与动产情况也不同 财产种类繁多 实践上难以查实和评估 从上述三种衡量纳税能力的标准看 任何一种都难免存在片面性 绝对公平的标准是不存在的 可以以一种标准为主 同时兼顾其他标准 主观说衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准 如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同 税制就是公平的 否则就不公平 衡量效用牺牲的三种理论均等绝对牺牲均等比例牺牲均等边际牺牲 均等绝对牺牲指每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等 在全部效用中都受到相同的损失 均等比例牺牲指每个纳税人因纳税而牺牲的效用要与其税前总效用之比相同 均等边际牺牲指每个纳税人在纳税之后的最后一个单位货币收入的效用应当相等 第四节税负转嫁和归宿 一 税收负担税收负担 简称 税负 是指由于国家征税给纳税人带来的经济利益损失 从绝对额考查 它是指纳税人应支付给国家的税款额 从相对额考查 它是指税收负担率 即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率 税收负担是税收政策的核心 从宏观经济学角度考察 税收负担不仅仅是指纳税人支付给国家的税款 它还包括由于政府征税而给社会经济造成的损害 即税收的超额负担 也包括政府征税发生的税务行政费用和纳税人缴税产生的费用 按层次划分 税收负担分为宏观税负和微观税负宏观税负 总体税负 指一定时期内国家参与国民生产总值的分配过程中 以税收形式所集中的价值总量 它表现为一定时期内一国的税收收入总额 衡量一国宏观税负的指标是用税收总额占国内生产总值的比率 T GDP 来反映 二 税负转嫁与归宿的含义税收转嫁 指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程 税收转嫁行为的发生 可能使纳税人与负税人出现不一致的情形 税收的法定归宿与经济归宿的差别税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收 它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同 有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异 三 税负转嫁方式1 前转也称顺转 指纳税人在经济交易过程中 按照课税商品的流转方向 通过提高价格的办法 将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者 即由卖方向买方转稼 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式 2 后转也称逆转 指纳税人用压低进价 压低工资 延长工时等方法 将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式 税收转嫁之所以表现为后转 一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法 向前转移税收负担 特例 税收资本化 capitalizationoftaxation 3 税收资本化如果政府向资本品的收益征税 那么在这项资本品出售时 买主会将以后应纳的税款折成现值 从所购资本品价值中预先扣除 从而使资本品的价格下降 税收实际上将由资本所有者负担 此后 名义上虽由买主按期付税 实际上税款是由卖主负担的 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁 税收资本化计算公式假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 那么其现值的计算公式为 为各年的利率 即贴现率 该资本品在出售时 买方所能接受的价格即为 假设政府每年向资本收益征税 则资本现值变为 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方 价格的降幅即税收转嫁总量为 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中 如果征收土地税 地价就会下降 混转或散转对纳税人来说 前转和后转的形式可以兼而用之 也即 纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方 另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方 这一情形称为混转或散转 消转 纳税人自我消化税款 四 税负转嫁与归宿的一般规律1 商品课税较易转嫁 所得课税一般不易转嫁2 供给弹性较大 需求弹性较小的商品的课税较易转嫁 供给弹性较小 需求弹性较大的商品的课税不易转嫁3 课税范围宽广的商品较易转嫁 课税范围狭窄的难以转嫁 4 对垄断性商品课征的税容易转嫁 对竞争性商品课征的税较难转嫁5 从价课税的税负容易转嫁 从量课税的税负不容易转嫁 图7 4需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 图7 3供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿 四 我国的税负转嫁 一 深入研究税负转嫁的机理有重要意义 二 税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系 三 税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 四 自然垄断行业的税负转嫁居于优势 五 提高所得课税比重 缩小税收转嫁的范围和空间 六 实行价外税 有利于增强商品课税税负归宿的透明度 一 税收的收入效应 食品 P1 A O 衣物 B 图7 5税收的收入效应 P2 C D 第五节税收效应 I3 P3 E 二 税收的替代效应 I1 P1 B O 衣物 食品 A 图7 6税收的替代效应 一 税收对劳动供给的影响 一 税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 二 我国的实际情况 第六节税收的经济影响 二 税收对居民储蓄的影响 一 税收对居民储蓄的收入效应和替代效应 二 我国的实际情况 三 税收对投资的影响 一 税收影响投资的原理 二 税收对投资的替代效应和收入效应分析 三 税收对吸引国外直接投资的影响 征税使投资替代效应 0 消费 投资 B P1 I1 I1 I2 C1 C2 I2 P2 D 图7 8征税使投资替代效应 A 税收对投资的收入效应 0 消费 投资 B E P2 P1 I1 I2 C1 C2 I2 I1 A 图7 9税收对投资的收入效应 四 税收对个人收入分配的影响1 个人所得税是调节收入分配的最有力工具2 税收支出也是影响收入分配的重要工具3 社会保险税是实现收入再分配的良好手段4 所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法 五 税收与经济发展1 税收与经济发展关系的理论观点2 供给学派的税收观点3 减税政策评析 供给学派代表人物 ArthurBLaffer 1 1古典经济学的观点1 2社会政策学派的观点1 3凯恩斯学派的观点 2 供给学派的税收观点供给学派的三个基本命题 1 高边际税率会降低人们的工作积极性 低边际税率会提高人们的工作积极性 2 高边际税率会阻碍投资 减少资本存量 而低边际税率会鼓励投资 增加资本存量 3 边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化 甚至可能按反方向变化拉弗曲线 A O C B 税收收入 税率 图7 10拉弗曲线 D E 拉弗曲线的经济含义 1 高税率不一定取得高收入 而高收入也不一定要实行高税率2 取得同样多的税收收入 可以采取两种不同的税率3 保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件 样本国家宏观税率与经济增长率的对比 表7 2样本国家宏观税率与经济增长率的对比 3 减税政策评析 1 对供给学派税收主张的理论争议 2 美国减税政策实例分析 减税政策并非万能的灵丹妙药 第七节优化税制理论 1最优税收理论的核心2最优税收理论的基本方法3最优商品税4最优所得税5最优税收理论的政策启示 1最优税收理论的核心 最优税收理论的核心在于对税收的公平与效率原则的内容进行整合 以便能够在公平与效率的权衡取舍之间选择一