2014秋电大高级财务会计实务题复习小抄整理版.doc

2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计负债合所有者权益：短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计账面价3001100160128018003000494012002001801581500900300660公允价30011002702280330090008150120020018015806570求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。1、(1) 借:长期股权投资52500 000 贷:股本 15000 000 资本公积 37 500 000注意：此处长期股权投资按股票公允价确认。 (2) 合并商誉=企业合并成本合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5250-6570705250-4599651（万元）抵销分录 借：存货 1100 000 长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉6 510 000（5250000-6570000070） 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000（6570000030）注意：从存货到无形资产反映的的是公允价大于账面价的部分，从实收资到未分配利润反映的是净资产账面价，两方面至和即为净资产公允价，A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示: A公司和B公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值现金310 000250 000250 000交易性金融资产130 000120 000130 000应收帐款240 000180 000170 000其他流动资产370 000260 000280 000长期股权投资270 000160 000170 000固定资产540 000300 000320 000无形资产60 00040 00030 000资产合计1 920 0001 310 0001 350 000短期借款380 000310 000300 000长期借款620 000400 000390 000负债合计1 000 000710 000690 000股本600 000400 000资本公积130 00040 000盈余公积90 000110 000未分配利润100 00050 000所有者权益合计920 000600 000670 000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。（1）对B公司的投资成本600 00090%540 000（元） 增加股本=100 0001=100 000(元) 增加资本公积=540 000-100 000= 440 000(元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 盈余公积=110 00090%=99 000(元) 未分配利润=5000090%=45000 (元)（2） A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000注意：此处长期股权投资按B公司净资产账面价反映。（3）将B公司合并前形成的留存收益中A公司享有的份额纳入合并报表。 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000（4） 将B公司的所有者权益与A公司长期股权投资进行抵消。 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000未分配利润 5 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000合并后，A公司的资产负债表A公司资产负债表2008年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款310 000短期借款380 000交易性金融资产130 000长期借款620 000应收帐款240 000负债合计1 000 000其他流动资产370 000长期股权投资810 000固定资产540 000股本700 000无形资产 60 000资本公积426 000产 盈余公积189 000未分配利润145 000所有者权益合计 146 000资产合计2 460 000负债与所有者权益合计2 460 000股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 外币 （美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3 625 000应付账款 200 000 7.25 1 450 000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行代存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）（1）借：银行存款 （$500 0007.24） 3 620 000贷：股本 3 620 000（2）借：在建工程 2 892 000贷：应付账款 （$500 0007.24） 2 892 000（3）借：应收账款 （$200 0007.22） 1 444 000贷：主营业务收入 1 444 000 （4）借：应付账款 （$200 0007.21） 142 000贷：银行存款 142 000 （5）借：银行存款 （$300 0007.2） 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；银行存款 外币账户余额100 000+500 000-200 000+300 000700 000（美元）人民币账户余额725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 0005 063 000（元）汇兑损益金额700 0007.2-5 063 000-23 000（元）应收账款 外币账户余额500 000+200 000-300 000400 000（美元）人民币账户余额3 625 000+1 444 0002 160 0002 909 000（元）汇兑损益金额400 0007.2-2 909 000-29 000（元）应付账款 外币账户余额200 000+400 000-200 000400 000（美元）人民币账户余额1 450 000+2 892 0001 442 0002 900 000（元）汇兑损益金额400 0007.2-2 900 000-20 000（元）汇兑损益净额-23 000-29 000+20 000-32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000公司于207年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示： 资产负债表金额：元项目207年1月1日207年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000240 000设备及厂房（净值）120 000112 000土地360 000360 000资产总计840 000972 000流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000负债及所有者权益总计840 000972 000表利润表金额：元销售收入640000销售成本期初存货200000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益0合计60000现金股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益=已实现持有损益=固定资产：设备房屋未实现持有损益= 设备房屋已实现持有损益=土地： 未实现持有损益= 已实现持有损益=（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元项 目207年1月1日207年12月31日现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益已实现资产持有收益未实现资产持有收益负债及所有者权益总计存货：未实现持有损益=400 000-240 000160 000（元）已实现持有损益=608 000-376 000232 000（元）固定资产：设备房屋未实现持有损益=（144 000-144 000/15）-112 000224 000（元）设备房屋已实现持有损益=144 000/15-120 000/159600-80001600（元）土地： 未实现持有损益=720 000-360 000360 000（元）已实现持有损益=0（元）合计： 未实现持有损益=160 000+224 000+360 000542 400（元）已实现持有损益=232 000+1 600233 600（元）（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元项 目207年1月1日207年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000400 000设备及厂房（净值）120 000134 400土地360 000720 000资产总计840 0001 514 400流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益-181 600已实现资产持有收益233 600未实现资产持有收益542 400负债及所有者权益总计840 0001 514 400甲公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24 000元。每月设备折旧10 000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12 000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12 000元。要求：根据上述资料，进行承租人和出租人双方的会计处理。 答：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。承租期间B共支付租金24 000元，每年收租金12 000元，每月12 000/121 000元，2007年应做的会计处理为：借：长期待摊费 12 000贷：银行存款 12 000 2007年1-12月末 借：制造费用租赁费 1 000 贷：长期待摊费 1 000（2）出租人(A公司)的会计处理 承租期间A共收租金24 000元，每年收租金12 000元，每月12 000/121 000元，2007年应做的会计处理为：2007年1月1日收租金借：银行存款12 000贷：其他应付款 12 0002007年1-12月末 借：其他应付款1 000 2007年1月1日付租金 贷：其他业务收入经营租赁收入 1 000 2008年同2007年会计处理甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：编制204年207年的抵销分录；2004年抵消分录 借：营业收入 1 200 000 贷：营业成本 1 000 000 固定资产原价200 000借：固定资产累计折旧 40 000 (200 000/540 000元) 贷：管理费用 40 0002005年抵消分录借：未分配利润 年初 200 000 贷：固定资产原价 200 000借：固定资产累计折旧 40 000 (200 000/540 000元)贷：未分配利润 年初 40 000借：固定资产累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000 2006年抵消分录借：未分配利润 年初 200 000 贷：固定资产原价 200 000借：固定资产累计折旧 80 000 (200 000/540 000元) 贷：未分配利润 年初 80 000借：固定资产累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 0002007年抵消分录借：未分配利润 年初 200 000 贷：固定资产原价 200 000借：固定资产累计折旧 120 000 (200 000/540 000元) 贷：未分配利润 年初 120 000借：固定资产累计折旧 40 000 贷：管理费用 40 000甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。 （1）抵消上期内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备 40 000贷：未分配利润 年初 40 000（2）将内部应收账款与应付账款抵消 、 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000（3）将应收账款计提的坏账准备抵消借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款坏账准备 20 000 甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：接管日资产负债表编制单位： 2002年8月19日 单位：元资 产行次期末数负债及所有者权益行次期末数流动资产：流动负债：货币资金 121 380短期借款362 000交易性金融资产50 000应付票据85 678应收票据应付账款139 018.63应收账款621 000其它应付款10 932其它应收款22 080应付职工薪酬19 710存货 2 800 278应付税费193 763.85流动资产合计3 614 738流动负债合计811 102.48非流动资产：非流动负债：长期股权投资36 300长期借款5 620 000固定资产1 031 124非流动负债合计5 620 000在建工程556 422股东权益：无形资产482 222实收资本776 148非流动资产合计2 106 068盈余公积23 767.82未分配利润-1 510 212.3股东权益合计-710 296.48资产总计5 720 806负债及股东权益合 计5 720 806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保。（2）应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（4）货币资金中有现金1 500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。（5）2 800 278的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值未656 336元，累计折旧为210 212元。要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。1、确认担保资产 借：担保资产固定资产 450 000 破产资产固定资产 135 000 累计折旧 75 000 贷：固定资产 660 0002、确认抵消资产 借：抵消资产应收账款甲企业 22 000 贷：应收账款甲企业 22 0003、确认应破产资产 借：破产资产设备 180 000 贷：清算损益 180 0004、确认破产资产 借：破产资产现金 1 500 银行存款109 880 其他货币资金 10 000 交易性金融资产 50 000 应收账款599 000 其他应收款 22 080原材料 1 443 318 库存商品 1 356 960 长期股权投资 36 300固定资产 446 124在建工程 556442无形资产 482 222-累计折旧 210 212 贷：现 金 1 500 银行存款109 880 其他货币资金 10 000 交易性金融资产 50 000 应收账款 599 000 其他应收款22 080原材料 1 443 318 库存商品 1 356 960长期股权投资 36 300固定资产 656 336在建工程556 422无形资产 482 222确认相关债务：1、确认担保债务：借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款 4500002、确认抵消债务 借：应付账款甲企业 32 000贷：抵消债务甲企业22 000 破产债务10 000 3、确认优先清偿债务借：应付职工薪酬 19 710应交税费 193 763.85 贷：优先清偿债务应付职工薪酬19 710 应交税费193 763.85其它应交款 2,490.004、确认破产清算费用 借：破产清算损益 625 000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625 0005、确认破产债务借：短期借款362 000 应付票据 85 678 应付账款107 018.63 其它应付款10 932 长期借款 5 170 000 贷：破产债务短期借款362 000.00 应付票据 85 678.00 应付账款 107 018.63 其它应付款 10 932长期借款 5 170 000 6、确认清算净资产借：实收资本776 148 盈余公积 23 767.82 清算净资产 710 296.48 贷：未分配利润1 510 212.30M公司历史成本名义货币的财务报表如下： M公司资产负债表（历史成本名义货币） 207年12月31日 单位：万元 项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001 000流动负债9 0008 000存货9 20013 000长期负债20 00016 000固定资产原值36 00036 000股本10 0006 000减：累计折旧-7 200盈余公积5 0006 000固定资产净值36 00028 800未分配利润2 1002 800资产合计46 10042 800负债及权益合计46 10042 800（2）有关物价指数207年年初为100 207年年末为132全年平均物价指数120 第四季度物价指数125（3）有关交易资料 期末结存存货为第四季度购入固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：货币性负债：存货：固定资产净值：股本：留存收益：盈余公积：未分配利润：期初期末（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 207年12月31日 单位：万元 项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产流动负债存货长期负债固定资产原值股本减：累计折旧盈余公积固定资产净值未分配利润资产合计负债及权益合计（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数=900132/1001188（万元）期末数=1 000132/1321 000（万元）货币性负债：期初数=（9 000+20 000）132/10038 280（万元）期末数=（8 000+16 000）132/13224 000（万元）存货：期初数=9 200132/10012 144（万元）期末数=13 000132/12513 728（万元）固定资产净值：期初数=36 000132/10047 520（万元）期末数=28 800132/10038 016（万元）股本：期初数=10 000132/10013 200（万元）期末数=10 000132/10013 200（万元）留存收益：期初数=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 2009 372（万元）期末数=（1000+1