软件开发企业无形资产研发的税务筹划.docx

软件开发企业无形资产研发的税务筹划软件开发企业无形资产研发的 税务筹搠 口华南理工大学工商管理学院曹晓丽邓红玉张粟/撰稿 【摘要】国家为鼓励企业自行开发软 件产品.对拥有自主知识产权的软件产 品.出台了一系列税收优惠政策,内容涉 及多个税种,本文以此为出发点,对软件 开发企业在无形资产研发过程中应该采 用的税务筹划方法和应该注意的问题进 行了研究探讨. 无形资产研发是软件开发企业的一项 非常重要的工作.无形资产研发成本的高 低.直接影响着软件开发企业自身的发 展.因此.从税务筹划的角度,研究探讨如 何降低软件开发企业无形资产研发的税 收负担.进而降低软件开发企业无形资产 的研发成本,对于软件开发企业增强竞争 实力.在市场经济中获得生存和发展空 问.具有非常重要的意义. 一 ,软件开发企业无形资产研发税务 筹划的必要性和可行性分析 (一)软件开发企业无形资产研发税务 筹划的必要性 与传统行业相比.我国软件企业的税 负相对较高.不利于软件企业的发展,这 是软件企业税务筹划的主要原因.我国软 件企业税负较高主要是由于现行增值税税 制造成的.首先.软件开发企业资本有机 构成成本高,使用的开发工具主要是电脑 和小型机等先进的高科技设备.成本价值 大.而且更新换代很快,基本上不到3年 就会因技术落后被淘汰.而现行的增值税 规定.生产设备和劳动工具中作为固定资 产核算的部分,购进时的大量进项税额不 能抵扣,使得产品成本中包含了固定资产 转移价值(折旧费)的进项税金,造成了增 值税的重复征收.其次,软件开发企业的 投入结构与传统产业完全不同.开发软件 的最大投入是智力投入和人工费(包括科 技咨询服务,培训,软件安装费),在软件产 品开发中.大量的研究开发费用,技术转 让费等无形资产以及科技咨询费用的投入 往往大于有形资产的投入.而按照增值税 暂行条例的规定,这些开支都不能抵扣进 项税额.这都在无形中增加了软件企业的 税收负担.因此,软件开发企业要想在激 财务分析方法,学习和掌握金融学,投资学, 管理会计学原理应用数学模型进行量化分 析,拓宽财务管理的视野,加大实证分析的 力度,以符合市场和知识创新的具体要求 三,实现财务管理创新的若千举措 (一)业务记录由单纯记录型变更为记 录分析型.在真实准确进行原始会计记录 的基础上,对影响企业规模,费用,盈利,风 险的各种因素,如资产的分布,资本的结构, 资金的时间价值,资源的有效配置,资金的 投资风险等,采用国内外先进的量本利分 析,杜邦分析,回归分析,数学模型,线性规 划等分析方法,进行合理的分析,评价,预 测,反映决策是否得当,经营是否合理,技术 是否先进,产销是否顺畅,以保证投资的实 用性和资金的安全性.在此基础上应采用 价值形式,对运作过程和结果都合理地加以 规划控制.以实现效益不断提高,财富不断 增加,整体效益不断优化. (二)会计数据由综合报告型转为数据 信息分级传送的分类网络型.传统综合会 计报告数据信息的传送已不能满足形势 发展的需要,不适应市场经济的要求应对 会计主体,持续经营,会计分期,货币计量 等会计假设进行创新和变革.在现有财务 电算化的基础上,强化财务数据的分析,建 立适应科研管理需要的内部数据库,并且 配合科研管理业绩考核,行政经费预算及 企业实体效益评价等,建立相应的考核,分 析,评价,计算,对比,预测等电算系统,确 定管理需要的指标数字,把非黑即白的现 行财务报告模式,转变为分层次,分类别, 色彩分明的财务报告模式,分级传送,使决 策者,管理者,经营者以及科研人员能随 时掌握,了解有关资金使用状况,经营业 绩等财务信息,达到有效管理和准确决策 的目的. (三)财务管理人员的工作理念应由 消极坐视型转化为主动进取型作为财务 管理人员,必须加强自身建设,强化服务意 识,改变服务观念.恪守职业道德规范,加 强理论业务学习,提高自身业务技能,政策 和理论知识水平,培养三大能力,即终生学 习能力,职业判断能力和综合控制能力. 企业要引进竞争机制,进行量化考核,群众 考评,实现优胜劣汰.同时吸收高知识,高 水平的财务管理人才,全方位地为企业生 产经营服务. (四)理财手段向网络理财发展.网络 理财是指以互联网内部网及电子商务为 背景的在线理财活动,以网络银行为手段 可以大大提高企业的理财效益,具体表现 是:以网络为手段的过程处理能够及时掌 握整个企业的财务资源从而整合整个企 业的财务资源,全面提高企业的竞争力; 在网络财务系统下.企业的一切经济活动 均可实现实时报告.企业进行在线管理资 金.可以实现对资金的适时监控:对于大 型集团型企业.网络理财方式可以实现财 务与业务,企业内部各部门之间及企业与 社会等方面的协同,优化资源配置,最大 限度地节约和使用资源;在网络理财环境 下,电子单据和电子货币的普遍使用,可 以节省许多中间环节,促进流程速度和财 务效率的提高.进而加快资金周转速度, 降低企业的资金成本. (五)财务管理由内向型向全球化财 务观念转变.随着中国市场化程度的深 入.中国企业参与国际经济活动会越来越 多.随着信息技术的发展.世界空间相对 变小.各国经济联系日益紧密.故企业经 营表现出全球化特征.在此条件下,企业 财务管理必须转变观念,放眼于世界,树 立全球化理财观念. 圈 I l _ 烈的竞争中处于不败之地,就必须积极地 进行税务筹划,最大限度地降低企业的税 负.增强企业的竞争能力. (二)软件开发企业无形资产研发税务 筹划的可行性 当今世界经济的发展已经步入知识经 济时代.软件产业是知识经济的基础,以 发展软件产业为代表的信息产业,通过信 息化改造原有工业从而谋求国家的可持 续发展和综合国力的增强.已成为世界各 国政府的共识.我国政府为促进软件业的 发展,增强我国民族软件企业国际市场竞 争力.近年来出台了一系列对软件企业的 税收优惠政策.使软件行业开始成为目前 我国各行业中税收优惠力度最大的一个 行业.国家对于软件企业发展的扶持,给 软件企业的税务筹划提供了可能.软件企 业应充分利用这些税收优惠政策,合法筹 划,优化选择,以实现缴纳最少的税款,达 到税后利润最大化,把自己做大做强. :,软件开童企业无形资产研发的税 务筹捌方法 软件开发企业无形资产研发是其进行 无形资产研究和开发活动的简称.软件开 发企业进行无形资产研发必然要发生材 料费,人工费,试验费,固定资产折旧费, 借款费用等一系列的费用支出,形成无形 资产的研发成本.如能通过税务筹划,充 分发挥无形资产研发成本的抵税作用,则 会给软件开发企业带来巨大的节税收益. (一)技术开发费加计扣除的税务筹划 按照现行税法的规定,软件开发企业 的技术开发费(technologicaldevelopment expense)除允许在缴纳企业所得税前如实 扣除外.如此项支出当年比上年实际增长 在1O%以上(含1O%),经税务机关审核批 准,允许再按实际发生额的50%,直接抵 扣当年度的应纳税所得额. 这项规定对于一个盈利的软件开发企 业来说可以获得可观的税务筹划收益.如 果该企业上一年度发生的技术开发费为 t,假如本年的技术开发费增长10%,如果 不考虑加计扣除,这一变化使企业本年度 的税后利润减少tXlO%x(133%)=0.067t (假设企业适用税率是33%),而可以加 计扣除的规定却可以使税后利润增加t (1+10%)x50%x33%=O,1815t.综合以上 考虑,增加技术开发费的筹划可以使税后 利润增加0,1815t一0,067t=0,1145t筹划收 益为正. (二)工资可以据实扣除的税务筹划 圉 现行税法规定,软件开发企业实际发 放的工资总额,如果符合下列条件就准予 在计算应纳税所得额时税前扣除: 1.具有省级科学技术部门审核批准的 文件,证明: 2.自行研制开发为满足一定的用户需 要而制作用于销售的软件,软件产品的形 式是记载有计算机程序及其有关文档的 存储介质(包括软盘,硬盘和光盘等): 3.以软件产品的开发生产为主营业 务,符合企业所得税纳税人条件; 4.年销售自产软件收入占企业年总收 入的比例达到35%以上; 5.年软件技术转让收入占企业年总收 入的比例达到50%以上(须经技术市场合 同登记): 6.年用于软件技术的研究开发经费占 企业年总收入的5%以上. 这一规定对于实际工资支出远远高 于所得税税前扣除标准的软件开发企业 来说,其税务筹划的意义是不言而喻的. 假如一个软件开发企业有职工320人,年 实发工资总额是42g万.而人均月计税工 资为800元,则全年计税工资总额为 3200.08x12=307.2(万),如果企业符合 以上六条标准之后,那么就可以节税 (428307.2)x33%=39.864万(假设企业 适用的所得税率为33%).此项筹划可谓 “雪中送炭”.软件开发企业应该充分利用 该政策,在企业利润不变的前提下,高薪 吸引更多的高素质人才,以保证软件企业 长远的发展. (三)利用增值税超税负返还的税 务筹划 按照税法规定,自2001年1月1日起 至2010年底对增值税一般纳税人销售其 自行开发生产的软件产品,按17%的法定 税率征收增值税后,对其增值税实际税负 超过3%的部分实行即征即退政策.所退 税款由企业用于研究开发软件产品和扩 大再生产,不作为企业所得税应税收入, 不予征收企业所得税. 例如:某软件开发企业销售自行开发 的软件产品,取得不含税销售额200万,当 期外购货物取得增值税专用发票上准予抵 扣的增值税1O万.则: 应纳增值税=200x17%一10=24(万元) 实际税负率=24/200x100%=12% 应退税额=24200x3%=18(万元) 这样一来,该软件开发企业所承受的 增值税税负最高为3%.同时,由于所退增 值税额用于扩大再生产和研究开发费用. 既增强了软件企业自行开发生产软件产品 的积极性.又可能会使企业下一年度的技 术开发费因为比上一年度增长超过10% 而享受加计扣除的税收优惠.可以说,增 值税方面的优惠政策为软件开发企业带来 了双重的税务筹划的效果. (四)利用免征关税和进口增值税的税 务筹划 按照现行税法规定.对经认定的软件 生产企业进口所需的自用设备.以及按照 合同随设备进口的技术(含软件)及配套 件,备件,不需出具确认书,不占用投资总 额,除国务院国发f199737号文件规定的 外商投资项目不予免税的进口商品目录 和国内投资项目不予免税的进口商品目 录所列商品外,免征关税和进口环节增 值税 这一规定同样为软件开发企业进行税 务筹划提供了空间.假如企业进口所需自 用设备的完税价格为100万,关税税率为 20%,则可免征关税100x20%=20万,免征 增值税(100+20)x17%=20.4万,税务筹划 收益合计为2O万+20.4万=40.4万.从而 降低无形资产研发成本,软件开发企业的 设备更新,改造和优化也得以加快. 三,软件开发企业无形资产研发税务 筹捌中应注意的同置 (一)应努力使企业具备进行税务筹划 的基本条件.按照现行税法的规定,软件 企业的税收优惠政策主要涉及流转税和所 得税两大类.流转税类的优惠一般需要对 企业的软件产品进行认证,而所得税类的 优惠一般需要对软件企业本身进行资格认 证,即”双软认证”.这两项认证是软件开 发企业享受税收优惠政策必须具备的最重 要