初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付及预收款项.docx

初级会计职称考试初级会计实务知识点详解：应付及预收款项来源：中华会计网校第二章 负债知识点二：应付及预收款项 （一）应付账款 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 1.发生应付账款 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。 【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（ ）。 A.原材料初始确认价值为101万元 B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款 C.增值税的进项税额17万元可抵扣 D.计入应付账款的金额为118万元 【正确答案】B 【答案解析】 借：原材料 101 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款 118 【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？ 【答案】月末对该材料暂估入账 借：原材料 贷：应付账款 【例题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 【正确答案】C 【答案解析】企业赊销商品的分录是： 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。 （2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。 【正确答案】 借：生产成本 10 制造费用 3.2 管理费用 1.6 贷：应付账款 14.8 （3）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制？ 【正确答案】 借：库存商品150应交税费应交增值税（进项税额）25.5 贷：应付账款175.5借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额）25.5借：应付账款175.5贷：银行存款172.5财务费用3（1502%） 借：银行存款172.5财务费用3（1502%）贷：应收账款175.5 2.转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款 【正确答案】B 【答案解析】应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。 （二）应付票据 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1.不带息应付票据的核算 （1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 （3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.2010年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。 【正确答案】 甲公司和乙公司的会计处理：甲公司乙公司支付银行承兑手续费：借：财务费用0.6贷：银行存款0.6购进原材料：借：原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付票据1 170销售商品：借：应收票据1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170支付货款：借：应付票据1 170贷：银行存款1 170收到货款：借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果无力支付货款：借：应付票据1 170贷：短期借款1 170借：银行存款1 170贷：应收票据1 170【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ）。 A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记 【正确答案】B 【答案解析】企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。 2.带息应付票据的核算 与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%.原材料已经验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算） 【正确答案】 甲公司的会计处理： （1）2010年7月1日 借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：应付票据 117 （2） 2010年7月末 借：财务费用 0.585（1176%/12） 贷：应付票据 0.585 （3） 2010年8月末、9月末同上 （4）如果支付货款： 借：应付票据 118.755（1170.5853） 贷：银行存款 118.755 （三）预收账款 预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目 2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。 【正确答案】甲公司乙公司7月1日借：银行存款10贷：预收账