第一章 税法基本原理(完整版).doc

第一章 税法基本原理本章考情分析本章是税法（）比较重要的一章，内容包括税收实体法和程序法的基础理论，许多内容，直接影响学习者对随后章节和相关税法（）、税务代理实务等相关课程的理解和掌握。近三年本章平均分值是20分右。近3年题型题量分析表题型2010年2011年2012年题数分数题数分数题数分数单项选择题779966多项选择题714612612合计1421152112182013年教材的主要变化1.在税收规范性文件起草程序中，增加需同时报送发布该税收规范性文件的政策解读稿；2.明确截止到2011年，国家税务总局已先后公布了23部税务规章。3.在税制发展的税收实体法建设内容中，增加2011年9月30日，国务院发布关于修改的决定，自2011年11月1日起施行新的资源税暂行条例。4.新增复习思考题。本章复习方法：本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。建议考生用“三边、三把握”的方法提高复习成效边听课、边理解、边记忆；把握结构思路、把握重点考点、把握关键词。第一节 税法概述本节结构及重点内容提示一、税法的概念和特点二、税法原则（重点）第一节 税法概述 三、税法的效力与解释（重点）四、税法的作用 五、税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点（一）税法的概念考点：税收和税法是两个既有联系又有区别的不同概念（熟悉）税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。具有“三性”强制性、无偿性、固定性。无偿性是核心。还具有调节经济、监督管理职能。税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。【例题1单选题】税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的（ ）。（2003年）A.社会剩余产品分配关系B.社会剩余产品分配活动C.社会产品分配关系D.社会产品分配活动【答案】A【例题2单选题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（ ）。（2002年）A.税收分配关系B.经济利益关系C.税收权利义务关系D.税收征纳关系【答案】C这部分学习还要注意以下几个问题：（1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。（2）有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会；在一定的法律框架下，地方立法机关往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。（3）税法有广义和狭义之分。广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法，税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系；狭义的税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律。【例题单选题】税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。从狭义税法角度看，有权的国家机关是指（ ）。（2007年）A.全国人民代表大会及其常务委员会B.国务院C.财政部D.国家税务总局【答案】A（二）税法的特点注意辨析以下几点（重点掌握）：一般特点注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律【例题单选题】下列有关税法特点的说法，错误的是( )。（2011年）A.税法属于制定法而非习惯法B.从法律性质来看，税法属于授权性法规C.税法是由国家制定而不是认可的D.税法具有综合性【答案】B二、税法原则（掌握）（一）税法原则的分类和示例税法原则技术性运用法理学角度 六适四基（一）税法基本原则从法理学角度概括的税法原则1.税收法律主义依法2.税收公平主义量能分配税负3.税收合作信赖主义征纳双方信赖而不对抗4.实质课税原则真实能力决定税负【例题1单选题】税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是 ( )。（2008年）A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性C.课税要素必须由法律直接规定D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力【答案】D【例题2单选题】在没有正当理由下对特定纳税人给予特别优惠，违背了税法基本原则中的( )。A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则【答案】B【例题3单选题】以下不符合税收合作信赖主义原则的表述是（ ）。A.税收合作信赖主义原则吸取了民法“诚实信用”原则的合理思想B.没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑C.税收合作信赖主义原则与税收法律主义原则存在一定的冲突D.税务机关的合作信赖表示可以是正式的，也可以是私下的【答案】D【例题4单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ）。（2003年）A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则【答案】D （二）税法适用原则实际运用法律解决具体问题所遵循的原则1.法律优位原则效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。【例题单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（ ）。A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【答案】B2.法律不溯及以往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法【例题】从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2012年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。因为卷烟批发在2009年5月以前依照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，这属于法律不溯及既往原则。3.新法优于旧法原则同一事项后法优于先法。【例题单选题】以下关于新法优于旧法原则的表述不正确的是（ ）。A.新法优于旧法原则也称后法优于先法原则B.新法优于旧法原则的适用，以新法生效实施为标志C.新法公布后尚未实施这段时间，仍沿用旧法D.新法优于旧法原则在现实中无例外地普遍适用【答案】D4.特别法优于普通法原则【例题单选题】税法适用原则中，打破税法效力等级限制的原则是（ ）。A.法律优位原则 B.法律不溯及以往原则C.特别法优于普通法原则 D.实体从旧，程序从新原则【答案】C 5.实体从旧，程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。【例题】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，这体现了程序法在一定情况下具备溯及力，即程序从新原则。6.程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【例题1单选题】为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，否则不予受理。这一做法适用的原则是( ）。（2012年）A.程序优于实体 B.实体从旧，程序从新C.特别法优于普通法 D.法律不溯及既往【答案】A【例题2单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是( )。（2010年）A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则【答案】B三、税法的效力与解释（P7，掌握）（一）税法效力基本分类包括空间效力、时间效力、对人的效力。1.税法的空间效力在全国范围内有效在地方范围内有效2.税法的时间效力分类具体分类税法的生效（三种情况）税法通过一段时间后开始生效税法自通过发布之日起生效税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这种税法生效方式实质上是将税收管理权限下放给地方政府税法的失效（三种类型）以新税法代替旧税法（最常见）直接宣布废止税法本身规定废止的日期税法的溯及力我国及许多国家的税法都坚持不溯及既往的原则3.税法对人的效力属人主义原则属地主义原则属人、属地相结合的原则【例题单选题】在处理税法对人的效力时，我国税法采用（ ）原则。（2006年）A.属人主义 B.属地主义C.属人或属地 D.属人和属地相结合【答案】D（二）税法的解释具有专属性、权威性、针对性、普遍性和一般性。【例题1多选题】税法的解释按照解释权限划分可分为（ ）。（2006年） A.立法解释 B.行政解释 C.限制解释 D.司法解释 【答案】ABD 【例题2单选题】法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有（ ）。（2011年）A.全面性 B.专属性 C.判例性 D.目的性【答案】B1.按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释解释权限分类特点解释主体判案适用性立法解释事后解释全国人大及其常委会解释法律国务院解释税收行政法规地方人大常委会解释地方税收法规可作判案依据司法解释在我国限于税收犯罪范围包括“两高一共”最高人民法院的审判解释、最高人民检察院的检察解释、由两高做出的共同解释可作判案依据行政解释在执行中具有普遍约束力国家税务行政主管机关包括财政部、国家税务总局、海关总署原则上不能作判案直接依据【例题1单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（ ）。（2008年）A.税法解释不具有针对性 B.税法解释不具有专属性C.检察解释不可作为办案的依据 D.税法立法解释通常为事后解释【答案】D【例题2单选题】最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为（ ）。（2012年）A.税收立法解释 B.税收司法解释C.税收行政解释 D.税收限制解释【答案】B【例题3单选题】下列税法解释中不能作为法庭判案直接依据的是（ ）。（2006年）A.字面解释 B.扩大解释C.行政解释D.司法解释【答案】C2.按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释。字面解释严格依税法条文的字面含义进行解释。限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。扩充解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。【例题1多选题】国家税务总局征收个人所得税若干问题的规定将“习惯性居住”解释为“是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地”，这种解释属于（ ）。A.立法解释 B.行政解释 C.字面解释D.限制解释 E.扩充解释【答案】BD【例题2单选题】有关税法的法定解释，下列表述正确的是（ ）。（2009年）A.国务院制定的企业所得税法实施条例属于税法行政解释B.税法司法解释只能由最高人民法院和最高人民检察院共同作出C.字面解释是税法解释的基本方法D.国家税务总局制定的规范性文件可作为法庭判案的直接依据【答案】C四、税法的作用（了解） （一）税法的规范作用1.指引作用2.评价作用3.预测作用4.强制作用5.教育作用（二）税法的经济作用1.税法是国家取得财政收入的重要保证2.税法是正确处理税收分配关系的法律依据3.税法是国家宏观调控经济的重要手段4.税法是监督管理的有力武器5.税法是维护国家权益的重要手段五、税法与其他部门法的关系（一）税法与宪法的关系宪法是一个国家的根本大法。税法属于部门法，其位阶低于宪法，依据宪法制定，这种依从包括直接依据宪法的条款制定和依据宪法的原则精神制定两个层面。（二）税法与民法的关系民法作为最基本的法律形式之一，形成时间较早。税法作为新兴部门法与民法的密切联系主要表现在大量借用了民法的概念、规则和原则。但是税法与民法分别属于公法和私法体系，其调整对象不同、法律关系建立及调整适用的原则不同、调整的程序和手段不同。（三）税法与行政法的关系1.税法与行政法有着十分密切的联系。这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征：（1）调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系；（2）法律关系中居于领导地位的一方总是国家；（3）体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致；（4）解决法律关系中的争议，一般都按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。2.税法虽然与行政法联系密切，但又与一般行政法有所不同：（1）税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的；（2）税法与社会再生产，特别是物质资料再生产的全过程密切相连，不论是生产、交换、分配，还是消费，都有税法参与调节，其联系的深度和广度是一般行政法所无法相比的；（3）税法是一种义务性法规，并且是以货币收益转移的数额作为纳税人所尽义务的基本度量，而行政法大多为授权性法规，少数义务性法规也不涉及货币收益的转移。（四）税法与经济法的关系1.税法与经济法有着十分密切的关系，表现在：（1）税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行；（2）经济法中的许多法律、法规是制定税法的重要依据；（3）经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。2.税法与经济法之间也有差别：（1）从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质；（2）税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规；（3）税法解决争议的程序适用行政复议、行政诉讼等行政法程序，而不适用经济法中的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事诉讼程序。（五）税法与刑法的关系刑法是国家法律的基本组成部分。税法与刑法是从不同角度规范人们的社会行为。刑法是实现税法强制性最有力的保证。二者调整对象不同、性质不同、法律追究形式不同。2009年我国刑法修正案，将原来的“偷税罪”修改为“逃避缴纳税款罪”。（六）税法与国际法的关系被一个国家承认的国际税法，也应该是这个国家税法的组成部分。各国立法时会吸取国际法中合理的理论、原则及有关法律规范；国际法高于国内法的原则，使国际法对国内法的立法产生较大的影响和制约作用。税法与国际法的关系：两者是相互影响、相互补充、相互配合的。【例题多选题】税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述，正确的有( )。A.税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规B.税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式C.刑法是实现税法强制性最有力的保证D.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉E.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致【答案】BCD第二节 税收法律关系一、税收法律关系的概念与特点关于税收法律关系的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“债务关系说”。税收法律关系有四个特点：1.主体的一方只能是国家构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。固定有一方主体为国家，成为税收法律关系的特点之一。2.体现国家单方面的意志税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。3.权利义务关系具有不对等性纳税人和国家法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不对等性。4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点，只要纳税人不中断税法规定应纳税的行为，税法不发生变更，税收法律关系就将一直延续下去。【例题单选题】关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是( )。(2009年)A.作为纳税主体的一方只能是征税机关B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件C.权利义务关系具有对等性D.具有财产所有权单向转移的性质【答案】D二、税收法律关系的主体税收法律关系的主体为双主体，是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人，一方为税务机关，另一方为纳税人。1.征税主体（1）征税主体国家是真正的征税主体，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体，是因为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性，不能自由放弃或转让。【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。（2005年）A.税收法律关系的主体只能是国家B.税收法律关系中权利与义务具有对等性C.税收法律关系的成立不以征纳双方意思表示一致为要件D.征税权虽是国家法律授予的，但是可以放弃或转让【答案】C（2）征税主体的职权和责任【例题单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是（ ）。（2003年）A.税收检查权 B.税收行政立法权C.代位权和撤销权D.税收法律立法权【答案】D【解析】税收法律立法权，属于全国人大及常委会，税务机关没有制定税收法律的权力。2.纳税主体纳税主体，就是通常所称的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体的划分方法：划分方法划分类别说明按在民法中身份的不同划分自然人、法人、非法人单位不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同按征税权行使的范围不同划分居民纳税人、非居民纳税人【特别提示】这部分内容中的知试点比较散乱，但也比较容易命题。考生要充分注意两方面问题：一是不要混淆权利与义务；二是要把握纳税人权利的一些具体体现。十四条权利和十条义务中的易考点。权利：（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（9）（14）中注意辨析的问题。义务：（10）【例题1单选题】税务机关派出人员在进行检查时要履行必要的手续，必须出示( )。A.介绍信和工作证 B.介绍信和税务检查证C.税务检查证和税务检查通知书 D.工作证和税务检查通知书【答案】C【例题2单选题】以下关于纳税人权利的说法正确的是（ ）。A.税务机关应对纳税人或扣缴义务人的商业秘密、个人违法事实保密B.税务机关发现纳税人或扣缴义务人多缴了税款，应从发现之日起三年内退还C.税收法律救济权指的是纳税人的申辩权和陈述权D.对于正当且应该听证的案件，税务机关或税务人员不组织听证，行政处罚决定不能成立【答案】D3.其他税务当事人的权利和义务除税务机关和纳税人两个主要的法律关系主体之外，还有扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等，税法中也相应规定了他们的权利与义务。三、税收法律关系的产生、变更、消灭1.税收法律关系的产生税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志。2.税收法律关系的变更引起税收法律关系变更的原因：（1）由于纳税人自身的组织状况发生变化（2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化（3）由于税务机关组织结构或管理方式的变化（4）由于税法的修订或调整（5）因不可抗拒力造成的破坏3.税收法律关系的消灭税收法律关系消灭的原因：（1）纳税人履行纳税义务（2）纳税义务因超过期限而消灭（3）纳税义务的免除（4）某些税法的废止（5）纳税主体的消失第三节 税收实体法与税收程序法税法按内容分类，主要包括税收实体法和税收程序法。按内容分类特点及范围实体法（税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范，是税法的核心部分）特点：结构具有规范性和统一性，表现在一税一法，要素固定范围：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法程序法（税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范）特点：规定征税和纳税程序范围：税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、税务争议的解决程序一、税收实体法（重点）税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。（一）纳税义务人纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。相关概念： （1）负税人：是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。（2）代扣代缴义务人。（3）代收代缴义务人。（4）代征代缴义务人。（5）纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。【例题单选题】有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位指的是（ ）。A.负税人 B.代扣代缴义务人C.代收代缴义务人 D.代征代缴义务人【答案】C（二）课税对象课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。课税对象体现不同税种征税的基本界限，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别。是税法诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。与课税对象的相关概念辨析：（1）计税依据计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的。如：税种举例课税对象计税依据计税依据和课税对象的关系所得税所得额所得额一致车船税车辆、船舶车船吨位（政策有变化，按照教材掌握）不一致【例题单选题】下列关于课税对象和计税依据关系的叙述中，不正确的是（ ）。A.所得税的课税对象和计税依据是一致的B.计税依据是课税对象量的表现C.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定D.我国车船税的课税对象和计税依据是不一致的【答案】C（2）税源税源是指税款的最终来源，是税收负担的最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。（3）税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。【例题1多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（ ）。（2005年）A.课税对象是国家据以征税的依据B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的【答案】AD【例题2多选题】税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围。在我国现行税法中，列示税目税率（额）表的税种有（ ）。（2009年）A.消费税 B.营业税 C.企业所得税 D.资源税 E.增值税【答案】ABD （三）税率税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、定额税率。我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率。我国税种目前的税率具体体现比例税率产品比例税率消费税的化妆品、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石等行业比例税率营业税的交通运输业、建筑业、服务业地区差别比例税率城市维护建设税有幅度的比例税率营业税的娱乐业、契税超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税定额税率地区差别定额税率城镇土地使用税、耕地占用税分类分项定额税率车船税【例题单选题】我国现行税收制度中，没有采用的税率形式有（ ）。（2012年）A.超率累进税率 B.定额税率C.负税率 D.超倍累进税率E.超额累进税率【答案】CD1.比例税率比例税率是指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税。税额与课税对象成正比例关系。在具体运用上，比例税率分为以下几种：产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率、有幅度的比例税率。2.累进税率累进税率是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小划分等级，不同等级规定不同税率。累进税率的具体形态我国目前适用税种额累（累进依据是绝对数）全额累进税率无超额累进税率个人所得税率累（累进依据是相对数）全率累进税率无超率累进税率土地增值税（1）全额累进税率全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。全额累进税率的两个特点：对具体纳税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单；税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。【例题计算题】假定下面这个累进税率表是全额累进税率表：级数课税对象级距（单位：元）税率1231500（含）以下15004500（含）45009000（含）3%10%20%假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算税额为：甲应纳税=15003%=45（元）乙应纳税=150110%=150.1（元）丙应纳税=500020%=1000（元）我们可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150.1-45=105.1（元），税负变化极不合理。（2）超额累进税率超额累进税率分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。超额累进税率的三个特点：计算方法比较复杂；累进幅度比较缓和，税负比较合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。【例题1计算题】假定上述例题中的累进税率表是超额累进税率表，甲、乙、丙三人收入不变，则按照超额累进税率计算税额的方法计算税额为：甲应纳税=15003%=45（元）乙应纳税=15003%+110%=45.1（元）丙应纳税=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445（元）。为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。结合上述例题，我们可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为150.1-45.1=105（元），第三级为1000-445=555（元）。有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算，本例中，丙应纳税=500020%-555=445（元）。【例题2单选题】采用超额累进税率计算税额时，速算扣除数的作用主要是（ ）。（1999年）A.解决累进临界点税负不合理问题B.使计算更准确C.减缓税率累进的速度D.简化计算【答案】D【例题3单选题】下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1500至2000，速算扣除数为（ ）。（2000年）A.250 B.11OC.100 D.150【答案】D【解析】按照全额累进计算应纳税额=200020%=400（元）；按照超额累进税率计算的应纳税额=5005%+（1000-500）10%+（1500-1000）15%+（2000-1500）20%=250（元），则速算扣除数=400-250=150（元）。（3）与累进税率相关的特殊形态超率累进税率以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。适用于土地增值税。超倍累进税率以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。超倍累进率是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。【例题单选题】下列关于累进税率的表述正确的是（ ）。A.超额累进税率计算简单，累进程度缓和，税收负担透明度高B.全额累进税率计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率【答案】B3.定额税率定额税率又称固定税额，是根据课税对象的一定计量单位（如数量、重量、面积、体积等），直接规定固定的征税数额。目前使用定额税率的税种包括：资源税（原油、天然气除外）、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品、印花税中的部分项目。【例题多选题】在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（ ）。（2010年）A.资源税 B.城镇土地使用税 C.耕地占用税 D.土地增值税 E.城市维护建设税【答案】ABC【提示】资源税自从2011年11月起原油、天然气适用的是比例税率，其他应税矿产品适用的还是差别定额税率。 定额税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。产品的税负就会呈现累退性的问题。4.其他形式的税率【例题1单选题】边际税率是指（ ）。（1999年）A.税法直接规定的税率B.实际缴纳税额占课税对象实际数额的比例C.再增加一些收入时，增加的这部分收入所缴纳的税额占增加的收入的比例D.全部税额与全部收入之比【答案】C【解析】选项A，名义税率是指税法规定的税率；选项B，实际税率是指纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例；选项C，边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所缴纳的税额占增加的收入的比例；选项D，平均税率是指全部税额与全部收入之比。【例题2多选题】关于税率及其形式，下列表述正确的有（ ）。A.超率累进税率下，边际税率等于平均税率B.在通常情况下，实际税率低于名义税率C.零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式D.定额税率不受课税对象价值量变化的影响E.负税率主要用于出口商品税退税的计算【答案】BCD【解析】选项A，在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；选项B，实际税率常常低于名义税率；选项C，零税率是以零表示的税率，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款，是免税的一种方式。选项D，定额税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征收数额，不受课税对象价值量变化的影响；选项E，出口商品退税的计算采用零税率。【例题3多选题】按照税收实体法要素的规定，下列表述正确的有（ ）。（2008年）A.纳税人是税法中规定的负担税款的单位和个人，包括自然人和法人B.计税依据是课税对象量的体现C.在累进税率条件下，名义税率等于实际税率D.零税率表明纳税人仍负有纳税义务，但不需缴纳税款E.税目的作用是进一步明确征税范围【答案】BDE【解析】选项A，负税人是税法中规定的负担税款的单位和个人，包括自然人和法人；选项C，在累进税率条件下，名义税率与实际税率不同；选项E，税目体现了征税的广度，进一步明确了征税范围。（四）减税、免税减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。1.减免税的基本形式基本形式特点具体表现税基式减免通过直接缩小计税依据的方式实现减免税。使用范围最广泛起征点、免征额、项目扣除、跨期结转税率式减免通过直接降低税率的方式实行的减税免税。适用于对行业、产品等“线”上的减免，在流转税中运用得最多。重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。限于解决“点”上的个别问题，在特殊情况下适用。全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额【例题1计算题】假定甲纳税人收入1000元；乙纳税人收入2000元；丙纳税人收入3000元，假定税率统一为10%，在实行2000元起征点和2000元免征额两类情况下，其税额计算如下（单位：元）：纳税人收入实行2000元起征点实行2000元免征额计税依据税额计税依据税额甲10000000乙2000200020000丙300030003001000100【解析】起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到或者超过起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税；免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。【例题2多选题】以下关于减免税基本形式的表述正确的有（ ）。A.当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税B.通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是税基式减免C.税基式减免使用范围最广泛D.起征点是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额E.项目扣除是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除【答案】ABC【解析】起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到或者超过起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税；通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是税基式减免，税基式减免使用范围最广泛；免征额是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额；跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。【例题3单选题】减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列关于税收减免税表述，正确的是( )。（2009年）A.增值税即征即退是税基式减免税的一种形式B.增值税的减免税由全国人大规定C.免征额是税额式减免税的一种形式D.零税率是税率式减免税的一种形式【答案】D【解析】选项A，增值税即征即退是税额式减免税的一种形式；选项B，增值税由全国人大授权国务院立法，所以减免税不可能由全国人大规定；选项C，免征额是税基式减免税的一种形式；选项D，零税率是税率式减免税的一种形式。2.减免税的具体分类分类特点法定减免由各税种基本法规规定，具有长期的适用性临时减免又称为“困难减免”，主要是照顾纳税人特殊困难，具有临时性的特点特定减免是法定减免的补充，分为无期限和有期限两种，大多有期限3.税收附加与税收加成如果说，减税、免税是减轻税负的措施，那么与减免税反向相对应的，是加重税负的措施，包括税收附加与税收加成两种形式。（1）税收附加也称地方附加，税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额。（2）税收加成是根据规定税率计税后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额，一成相当于加征应纳税额的10%，十成相当于加征应纳税额的100%。【例题1单选题】若某税种适用20%的比例税率，按规定应税所得超过2万元的部分，按应纳税额加征五成，当某纳税人应税所得为3.5万元时，其应纳税额为（ ）万元。A.1.85B.1.05C.0.85D.0.7【答案】C【解析】应纳税额=220%+1.520%（1+50%）=0.85（万元）。【例题2单选题】减免税是一项税收优惠，下列有关减免税的表述，正确的是（ ）。（2005年）A.减免税的权限属于全国人大及其常委会B.“民政福利企业的增值税由税务机关先征收后返还”属于税基式减免C.零税率属于税率式减免D.税收加成征收的目的是为地方政府筹措财政收入【答案】C（五）纳税环节纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况，如资源税在生产环节，所得税在分配环节。狭义的纳税环节是商品课税中的特殊概念。按照纳税环节的多少，可将税收征收制度分为一次课征制和多次课征制。（六）纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限长短的决定因素在于：（1）税种的性质；（2）应纳税额的大小；（3）交通条件。纳税期限有三种形式：（1）按期纳税，如一般情况下的消费税；（2）按次纳税，如耕地占用税；（3）按年计征，分期预缴或缴纳，如企业所得税、房产税、土地使用税。【注意】辨析纳税期限与交款期限的联系与区别。【例题1多选题】纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期限的表述正确的有（ ）。（2009年）A.不同性质的税种，其纳税期限不同B.我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式C.采取何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有密切关系D.我国个人所得税实行按季征收的纳税期限E.房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限【答案】ACE【例题2单选题】下列各课税要素，与纳税期限的选择密切相关的是（ ）。（2011年）A.纳税人 B.计税依据 C.纳税环节 D.课税对象【答案】D二、税收程序法作为税收程序法中最典型的税收征管法，其中主要内容包括税务登记；账簿、凭证；纳税申报；税款征收；税收保全措施和强制执行措施；税款征收中的相关制度。上述主要内容更多地会在税务代理实务科目中体现。要点内容解释税收程序法的作用1.保障实体法的实施，弥补实体法的不足；2.规范和控制行政权的行使；3.保障纳税人合法权益；4.提高执法效率税收程序法的主要制度1.表明身份制度；2.回避制度；3.职能分离制度；4.听证制度；5.时限制度税收确定程序1.税务登记；2.账簿、凭证；3.纳税申报税收征收程序1.税款征收；2.税收保全和强制执行税务稽查程序基本程序包括四个环节：1.选案；2.实施；3.审理；4.执行【例题1多选题】税收程序法的作用包括（ ）。A.保障实体法的实施，弥补实体法的不足B.规范和控制行政权的行使C.表明身份，职能分离D.保障纳税人合法权益E.提高执法效率【答案】ABDE【例题2多选题】税收程序法的主要制度，包括（ ）。（2010年）A.回避制度 B.表明身份制度C.听证制度 D.时限制度E.纳税人合法权益保障制度【答案】ABCD【例题3多选题】下列税收程序法的主要制度中，体现公正原则的有（ ）。（2011年）A.职能分离制度 B.听证制度C.表明身份制度 D.回避制度E.时限制度 【答案】ABD【例题4多选题】税收确定程序包括（ ）。A.税务登记 B.账簿、凭证C.纳税申报 D.税款征收 E.税收保全和强制执行【答案】ABC【例题5单选题】税款征收是税收征管的目的。下列不属于税款征收内容的是（ ）。（2012年）A.征收方式的确定 B.核定应纳税额C.欠税的追缴 D.税务稽查的实施【答案】D这部分内容的重点在于P37的税收征收程序。1.税款征收中的相关制度（重点）（1）欠税管理